Memoire Online - L'audit du cycle de la trésorerie du CESG

Je dédie ce mémoire à mes parents, pour l'amour qu'ils m'ont toujours donné, leurs

Aucun mot, aucune dédicace ne pourrait exprimer mon respect, ma considération, et mon

amour pour les sacrifices qu'ils ont consentis pour mon instruction et mon bien-être.

Trouvez ici, chère mère et cher père , dans ce modeste travail, le fruit de tant de dévouements et de sacrifices ainsi que l'expression de ma gratitude et de mon profond amour.

Puisse Dieu leur accorder santé, bonheur, prospérité et longue vie afin que je puisse un jour combler de joie leurs vieux jours.

Je leur dédie ce travail pour tous les sacrifices qu'ils n'ont cessé de m'apporter tout au long

Que Dieu leur apporte le bonheur, les aide à réaliser tous leurs voeux et leur offre un avenir

Nulle dédicace ne pourrait exprimer ma profonde affection et mon immense gratitude pour

Aucune dédicace, ne peut valoir pour exprimer toute ma tendresse et mon affection vis-à-vis de LUI, mon fils car le fait de savoir qu'il est là me donner davantage le courage et la volonté de mener à bien mes travaux.

Puisse le bon DIEU daigne le faire grandir dans la sagesse, la bonne santé et l'intelligence nécessaire.

Remerciements

Ce mémoire est l'aboutissement de la conjugaison de multiples contributions dont nous ne

saurions oublier l'intérêt et la portée. Ainsi, voudrais-je adresser particulièrement à:

· Au Bon DIEU, Créateur du Ciel et de la Terre, pour le souffle qu'il ne cesse de renouveler en moi tous les jours ;

· Mr Christian GANGA, pour son orientation, son soutien, sa disponibilité à mon égard. Il n'est pas qu'un Père pour moi mais mon confident et mon ami ;

· Mme GANGA née Léa-Marcelline MAKOUNDOU-ZALLA, celle qui m'a donnée la vie et qui m'a toujours soutenue, écoutée et qui supporte tous mes caprices ;

· Mr Louis-Fernand MAKOUNDOU-LAMBA, pour son soutien incessant dans tous les domaines ;

· Mlle Gasdine BOULINGUI, pour son temps qu'elle a consacré pour me soutenir du mieux qu'elle a pu ;

· Mr SALMANE, professeur d'audit interne à IPIATE, pour ses conseils pédagogiques intéressants pour l'élaboration de ce mémoire ;

· Mr BELHAJ, directeur général de l'IPIATE, pour ses conseils très instructifs ;

A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA REALISATION DE CE MEMOIRE

Sigles et abréviations

Liste des tableaux

Liste des figures

Liste des annexes

Tables des matières

INTRODUCTION GENERALE

L'objectif général de toute entreprise est d'assurer la pérennité et la continuité de son exploitation. A l'intérieur de l'entreprise, on se « bouscule » pour atteindre les objectifs définis par le Top Management. Concomitarnment vont «s'entrelacer» les actions des hommes et des machines dans le seul souci de réaliser des prestations ou des produits qui devront non seulement être de qualité et répondre à la satisfaction de la clientèle, mais aussi créer de la valeur ajoutée.

La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients, immobilisations, stocks et en-cours, trésorerie, emprunts et dettes financières ...) ; base sur laquelle vont se réaliser toutes les opérations. Parmi ces cycles, celui de la trésorerie joue un rôle central dans la vie de l'entreprise du fait de la position sensible qu'il occupe. Il est au coeur des mouvements ou flux financiers (espèces, chèques, opérations avec les institutions financières).

Au Maroc, les textes exigent aux entreprises l'élaboration des procédures. Mais l'élaboration des procédures est souvent négligée alors qu'elles aident les entreprises à être plus efficaces, et mieux protéger aux risques éventuels de mauvaises gestion du patrimoine de l'entreprise.

A cet effet, il s'avère nécessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de trésorerie, que la direction de l'entreprise mette en place des dispositifs de contrôle efficaces, structurés, ordonnés et formalisés, qui seront consignés dans un manuel de procédures.

Le manuel de procédures constitue un des indicateurs privilégiés de l'auditeur dans sa Mission, et l'audit du cycle de la trésorerie est perçu comme la solution devant le large éventail de problèmes que pourraient vivre les entreprises.

Le Centre des Etudes Supérieures de Gestion (CESG) est un établissement privé spécialisé en matière de formation, de recherche et de consultation, doté de la personnalité morale, de l'autonomie financière et administrative et ayant son siège à Douala.

Dans le cadre du système LMD, le CESG a connu une évolution exponentielle. Les programmes évoluent, le nombre d'étudiants augmente de manière spectaculaire alors que son manuel de procédure n'est pas encore mis à jour.

En effet comment le CESG parvient-il à maîtriser les risques liés à sa trésorerie alors que nous sommes dans un contexte de faible bancarisation dont les paiements se font en espèces à la caisse jusqu'à un passé récent?

Ainsi l'audit du cycle de la trésorerie apparaît comme une solution de pérennité des procédures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilité des actes de gestion aidant la compagnie contre plusieurs risques.

v quels contenus donner aux procédures du cycle trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion pour une grande efficacité du dispositif de contrôle interne?

v Quels sont les niveaux de sécurité inscrits dans le dispositif mis en place?

v Peut- on considérer que ce dispositif est efficace au regard du contexte global?

Nous essaierons de donner une réponse à travers notre travail de recherche dont le thème est: « Audit du cycle de la trésorerie du CESG ».

Les cadres théorique et pratique nous permettront d'apporter des éléments de réponse aux questions suivantes du fait que notre étude s'est limitée essentiellement au cycle de la trésorerie.

L'objectif principal est de mener un audit des procédures du cycle de la trésorerie du CESG, à travers un questionnaire de contrôle interne et des tests de vérification du fonctionnement des procédures, notamment les tests de sondage, les tests de conformité, les tests de permanence afin d'en dégager les principales pistes aux fins de comparaison avec le référentiel.

· vérifier que les opérations sont correctement enregistrées en comptabilité;

· dégager les forces, les faiblesses et les risques liés à ce cycle et enfin;

Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre étude se limitera au seul cycle de la trésorerie qui est la résultante de tous les autres.

Une telle étude permet d'attirer l'attention des responsables en la matière sur l'importance de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie.

Aussi, cette étude peut-elle aider, à notre avis, le service d'Audit Interne du CESG, à mieux maîtriser ses activités, et surtout, par la révision de son dispositif de contrôle interne.

L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront à notre avis aux différents lecteurs une maîtrise des concepts généraux d'audit et du contrôle interne; et de connaître d'avantage le cycle de la trésorerie.

Aussi, trouveront-ils dans ce document un panel d'informations, tant sur le cycle de la trésorerie que sur la méthodologie d'un audit des procédures. Ce qui leur permettra d'avoir une vision plus claire des points évoqués et aussi d'acquérir des connaissances en la matière.

Cette synthèse des connaissances théoriques apprises à l'Institut Professionnelle d'Informatique Appliquée et des Techniques de l'Entreprise (IPIATE) représente pour moi un enrichissement en audit et contrôle interne.

Ce travail représentera donc un outil assez précieux dans ma carrière d'auditeur.

Et plus qu'une formalité académique, le document élaboré sera dans notre vie professionnelle, l'un des principaux critères de mesure de notre aptitude et capacité à maîtriser les différents cycles, notamment celui de la trésorerie du CESG.

· la première partie concernant le cadre théorique nous permettra de faire une présentation du cycle de la trésorerie ainsi qu'une revue de concepts de base, tels que: l'audit des procédures. Ces éléments nous permettront de mieux cerner notre thème d'étude et de dégager notre modèle d'analyse;

· dans une seconde partie, nous présenterons le Centre des Etudes Supérieures de Gestion, l'importance du manuel des procédures, la méthodologie de l'audit des procédures et enfin les résultats, analyses ainsi que les recommandations.

PREMIERE PARTIE :

CADRE THEORIQUE SUR LE CYCLE DE LA TRESORERIE

Introduction première partie

Cette première partie de notre étude est consacrée à l'étude théorique de l'Audit du cycle de la trésorerie.

Dans le premier chapitre, nous présentons le cycle de la trésorerie: sa définition, ses concepts de base, son lien avec le contrôle interne mais aussi sa pratique professionnelle en Afrique et dans le monde; dans le deuxième chapitre, nous procéderons à une revue de la littérature de l'audit des procédures et dans le troisième chapitre, nous aborderons la méthodologie de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie.

Chapitre 1 : Présentation du cycle de trésorerie

Gérer sa trésorerie, c'est être en permanence en prise directe avec les flux réels et prévisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les ajustements nécessaires. C'est avant tout anticiper.

Le cycle d'exploitation des entreprises se déroule par une succession du processus Achat-Production - Vente. Ses différentes étapes conduisent à des mouvements de fonds à travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prêteurs d'une part et les règlements des clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales et fiscales ...). Ces étapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent le dénouement des activités essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trésorerie constitue l'un des éléments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant généré un mouvement de trésorerie.

La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite. Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise. Elle permet aussi de mieux négocier les financements à court terme indispensables.

1.1. Définition du cycle trésorerie

Déterminer la trésorerie d'une entreprise est un préalable nécessaire à son étude puis à son optimisation. La notion de trésorerie peut être analysée selon deux approches: l'une

statique en termes de stocks à un moment donné, l'autre dynamique, en terme de flux sur

Les approches du concept de trésorerie sont multiples et varient selon différents auteurs.

Certains comme LEROY l'expliquent comme des disponibilités, de la liquidité ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la définition précédente, CRAMBERT présente la trésorerie comme étant: « la résultante de la somme des flux de trésorerie générés au niveau de l'activité, de l'investissement et du financement. Elle correspond aux disponibilités et quasi-disponibilités à savoir:

Ø les valeurs mobilières de placement ne représentant pas de risque de variation de capital pouvant être aisément transformées en disponibilités grâce à l'existence d'un marché ou d'un acheteur potentiel;

Ø les soldes créditeurs de banques et des intérêts courus non échus qui s'y rattachent dès lors qu'il s'agit de découverts passagers ».

Selon MEUNIER la trésorerie nette d'une entité est la différence entre les ressources nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés par cette activité à un moment donné. Cette définition fait référence au Besoin en fonds de Roulement.

La trésorerie résulte de la différence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement (BFR).

Le FR correspond à l'excédent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts à long et moyen terme) sur les immobilisations. Le BFR représente le montant des capitaux nécessaires pour financer le cycle d'exploitation (actifs circulants dettes à CT). Toute variation du FR ou du BFR aura donc des répercussions immédiates sur la trésorerie. C'est ce que le financier analyse au travers du tableau de flux.

La notion de la trésorerie peut être appréhendée en termes de flux correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou en termes de stock, représentant la situation de trésorerie à une date déterminée. Cette définition peut se traduire suivant une opération d'addition reliant les flux aux stocks.

La trésorerie est ainsi la résultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des modes de financement retenus. La synthèse de ces différentes définitions nous laisse dire que la trésorerie est le solde qui découle des encaissements et des décaissements de l'entreprise durant une période donnée. La trésorerie est donc un domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec quelques outils et surtout une véritable stratégie.

1.1.1. Les opérations concernées par le cycle de la trésorerie

Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations portant sur le flux de trésorerie à savoir:

Les opérations financières (emprunts, subventions, opérations sur titres) seront étudiées dans le cadre d'un cycle spécifique.

Il convient, avant de commencer l'étude détaillée du cycle de la trésorerie, de formuler les observations suivantes:

Ø la trésorerie a généralement un rôle de «dénouement» des opérations initiées au niveau des autres cycles d'activités: Achats, Ventes, Personnel. De ce fait, elle est en relation avec l'ensemble des autres cycles;

Ø c'est au niveau de la trésorerie que se présentent les risques les plus importants de détournement.

1.1.2. Les processus

Le processus est un ensemble d'activités qui s'enchainent pour un objectif à atteindre et qui se traduisent par un résultat. Dans toute organisation nous avons trois types de processus : les processus de réalisation; les processus de support ou de soutien et les processus de pilotage.

· la méthode du plus grand au plus petit qui consiste à partir des processus pour aboutir aux tâches en passant par les activités.

· la méthode du plus petit au plus grand qui consiste à identifier les tâches et les activités afin de reconstituer les processus. Elle se révèle plus difficile que la première.

Soulignons que dans les deux méthodes la notion de processus est relative car elle dépend du niveau de détail que l'on souhaite apporter.

Parmi les opérations de trésorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et par la banque. Ces opérations peuvent être regroupées selon BARRY en:

Ø opérations courantes de trésorerie telles que les émissions des chèques, les virements, les opérations de caisse ;

Ø opérations de gestion de portefeuille: ligne de crédit consentie à l'entreprise, opération de placement ;

Ø les opérations spécifiques de trésorerie telles que la couverture de change, la gestion de trésorerie d'un groupe.

1.1.3. Les comptes retraçant les opérations de trésorerie

Les opérations de trésorerie sont enregistrées dans les comptes de caisses (opérations en espèces), de banques (opérations bancaires), de CPC (opérations postales) et dans les comptes de frais ou de produits financiers (intérêt bancaires débiteurs ou créditeurs).

Ces opérations nécessitent également l'emploi de comptes de liaison (ou compte de virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trésorerie à un autre, ou les chèques remis à l'encaissement non encore positionnés par les banques.

Tableau 1: Comptes de bilan

Tableau 2 : Comptes de produits et de charges

N° de comptes	Intitulé
6741	Intérêts avances reçues et dépôts créditeurs
6742	Intérêts compte courants bloqués
6745	Intérêts bancaires et sur opérations de trésorerie et d'escompte
675	Escompte des effets de commerce
676	Pertes de change
6784	Pertes sur risques financiers sur instruments de trésorerie
679	Charges provisionnées financières
772	Revenus de participations
776	Gain de change
779	Reprises de charges provisionnées financières

1.2. Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle de trésorerie

Toute entreprise oeuvre pour la continuité de son exploitation dans un environnement en perpétuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert une collaboration participative et des objectifs spécifiques clairs et connus de tous, en adéquation avec la vision de la direction.

Le tableau suivant récapitule les principaux objectifs du contrôle interne appliqué au cycle trésorerie.

Tableau 3 : Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle de trésorerie

Fonctions	Objectifs du contrôle interne	Risques
1. Etablissement des prévisions de trésorerie	Les procédures mises en place par la société doivent donner l'assurance que les opérations relatives à la trésorerie sont rapidement et correctement enregistrées par les services comptables et tous les mouvements non autorisés sont rapidement portés à l'attention de la Direction Générale.	Mauvaise maîtrise de la trésorerie, appréhension tardive des « impasses » de trésorerie.
2. Encaissements, Décaissements	Les procédures mises en place doivent donner l'assurance que : § Les encaissements sont enregistrés rapidement et de manière exhaustive ; § Les encaissements sont autorisés par la Direction Générale ; § Les risques de détournements de recette sont nuls ou minimes. Les procédures appliquées par l'entreprise doivent donner l'assurance que : § Les paiements sont enregistrés rapidement et de manière exhaustive ; § Les paiements sont autorisés par la Direction Générale ; § Les risques de détournements (par majoration frauduleuses des paiements ou par création de documents de paiement de dépenses fictives) sont nuls ou minimes.	-Détournements d'encaissements ou de détournements par création de dépenses fictives. -Difficulté d'assurer un contrôle correct des caisses. -Difficulté d'exercer un contrôle séquentiel des pièces de caisses. -Détournement des encaisses significatives détenues par le caissier. -Existence de bons de caisses non régularisés correspondant à des prêts déguisés. -Détournement des encaissements clients et de falsification des comptes clients concernés.
3. Contrôle des avoirs en banque et en caisse	Les procédures appliquées par la société doivent garantir : § L'existence d'un système de contrôle périodique des existants en caisse ; § La mise en place d'un système de rapprochement périodique des journaux de banque avec les extraits bancaires (état de rapprochement) ; § La tenue périodique de ces travaux de rapprochement par un responsable désigné par la Direction Générale.	-Détournements de caisse non détectés ; -Collusion entre les responsables de caisse et les contrôleurs ; -Détournements d'avoirs en banque et falsification des états de rapprochement bancaires. Maintien dans les états de rapprochement bancaires de montants significatifs en suspens au détriment de la trésorerie réelle de l'entreprise.
4. Comptabilisation des opérations de caisse et de banque ; Analyse et instruction des comptes de virements de fonds	Les procédures mise en place doivent donner l'assurance que les comptes traduisant les dépôts retraits de fonds sont régulièrement analysés et justifiés et que tout dépôt retrait non autorisé ou anormal est rapidement détecté.	-Inexactitude, à un moment donné des soldes comptables des comptes de caisse et banque, empêchant de ce fait l'exercice d'un contrôle correct. -Détournements de montants retirés de la caisse ou de la banque pour alimenter théoriquement d'autres comptes de trésorerie. -Risque de falsification des justifications des comptes de virements des fonds par les auteurs du détournement.

1.3. Eléments constitutifs de la fonction trésorerie

La trésorerie qui est au centre des autres fonctions de l'entreprise est la résultante de tous les flux financiers de l'entreprise. Deux grandes missions définissent la fonction trésorerie selon HUBERT :

-la gestion des liquidités qui consiste à respecter la contrainte de solvabilité de l'entreprise et se gère à long et à court terme, au jour le jour de façon opérationnelle. A ce niveau, le trésorier veille à l'existence d'une encaisse importante pour faire face aux paiements.

-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture des risques de taux et des risques de change afin d'éviter qu'ils soient excessifs et nuire à la rentabilité de l'entreprise.

POLONIATO (1997 :137) vient compléter la définition d'HUBERT en disant qu'en plus des risques de taux et les risques de change il y a d'autres risques tels que les risques de signature, les risques par défaut, les risques de contrepartie, les risques fiscaux et les risques humains.

La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.

Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise et de mieux négocier les financements à court terme indispensables. Pour cela, le trésorier doit mettre en place des outils et méthodes de contrôle interne qui lui permettent de maîtriser en temps réel les incertitudes liées à la date de réalisation des opérations débitrices ou créditrices qui alimentent les soldes bancaires. Nous aurons à nous intéresser dans la suite de nos travaux à la gestion de liquidités qui se traduit de façon opérationnelle à travers plusieurs fonctions (BARRY, 2004) :

a. Fonction de Budgétisation - Estimation des niveaux d'encaisses.

Selon SION, le budget de trésorerie a pour fonction « d'évaluer le besoin de financement de l'entreprise, de négocier les lignes de crédits à court terme nécessaires au bon fonctionnement de l'entreprise, de vérifier la capacité de la trésorerie à absorber les actions prévues et de calculer les frais ou produits financiers à court terme ».

BARRY (2004: 185) améliore cette définition en stipulant que la fonction trésorerie regroupe toutes les tâches d'établissement du budget de trésorerie permettant d'estimer a priori les niveaux d'encaisses et, le cas échéant les besoins en découverts et crédits à court terme nécessaires pour éviter les crises de trésorerie.

Il est exprimé principalement en termes financiers (prévisions), mais il incorpore souvent beaucoup de mesures quantitatives non financières. Le budget de trésorerie répond à deux impératifs :

Ø s'assurer d'un équilibre mensuel entre encaissements et décaissements, en vue de mettre en place, de façon préventive, des moyens de financement nécessaires à court terme en cas de besoin de liquidités pour un ou des mois donnés;

Ø connaître le solde de fin de période budgétaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels qu'ils figureront dans le bilan prévisionnel.

Nous pouvons alors affirmer que le budget de trésorerie prévoit l'évolution de la trésorerie de l'année suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'exercice comptable à partir des autres budgets déjà réalisés. L'ajustement des entrées et sorties de liquidités afin de prévenir les risques de cessation de paiements ou les excédents inutiles est l'objet du budget de trésorerie.

b. Fonction encaissement

GRIFFITHS explique que les encaissements sont la résultante surtout des ventes et des cessions. Les différents flux se traduisant par des encaissements sont entre autres: les remises d'espèces, de chèques, d'effets à l'encaissement des virements en faveur de l'entreprise, la cession d'immobilisations, de revenus de titres, des prêts remboursés etc.

Il s'agit d'opérations dont l'exécution traduit une entrée d'argent liquide. BARRY appuie GRIFFITHS en disant que « les encaissements concernent toutes les opérations de recueil des fonds (recettes, règlements des clients, intérêts créditeurs etc.), et de leur conservation dans les banques et les caisses ».

c. Fonctions décaissement

Selon la nature des activités de l'entreprise, les décaissements peuvent être importants ou peu significatifs. Ils concernent toutes les opérations de sorties de fonds effectuées par l'entreprise en contre partie des achats de biens et services, y compris les opérations d'emprunt. Les retraits d'espèces, les domiciliations d'effet, l'émission des virements, le prélèvement et le débit des chèques sont les différents flux que l'on peut identifier.

Notons que les encaissements et les décaissements ne prennent pas en compte que les activités ordinaires, mais concernent aussi les opérations hors activités ordinaires. L'on est tenté d'affirmer que la trésorerie constitue l'un des indicateurs de performance les plus pertinents de la gestion d'une entreprise.

Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrôle des opérations et des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les fonctions comptables sont d'après BARRY :

a) Comptabilisation des opérations de caisse et de banques: elle reprend les tâches d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse et de banque, des mouvements (encaissements paiement) intervenus.

b) Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes les tâches d'analyse et de justification des soldes des comptes de virements internes (chèques à l'encaissement, virement de fonds).

c) Contrôle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction comprend toutes les tâches:

Ø de rapprochement des opérations comptabilisées par l'entreprise et de celles enregistrées par la banque, pour un compte donné.

Conclusion

La trésorerie est donc un domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec quelques outils et surtout une véritable stratégie. Mais si la problématique semble basique, la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. Une gestion efficace des risques constitue alors la pierre angulaire du succès des entreprises, quels qu'en soient le secteur d'activité ou la taille. Une bonne gestion des risques nécessite à la fois une forte culture en matière de risque, un bon dispositif de contrôle interne et un programme solide couvrant l'ensemble de l'entreprise.

Chapitre 2 : Audit des procédures du cycle trésorerie

Un audit des procédures est un audit porté sur un ensemble de systèmes qui conduit à contrôler de nombreux sous-systèmes pour une partie spécifique: par exemple la procédure d'enregistrement dans les comptes, la centralisation comptable, la procédure de mise à jour des fichiers clients, fournisseurs, produits, personnel, etc. (Henri BOUQUIN, 1996).

Un système est un ensemble qui comprend des procédures, des éléments intentionnels, des éléments décisionnels et qui porte sur une partie de l'entreprise, nettement délimitée (Jean Charles BECOUR, Henri BOUQUIN, 1996: 30-31).

Selon Lionel COLLINS et Gérard VALIN, (1992: 198), « les procédures revêtent un caractère plus ou moins formel et certains services spécialisés, tels que: le bureau des méthodes pour la production, les études commerciales pour les ventes, contribuent à l'organisation des fonctions et codifient les procédures sous forme de manuel de ventes pour les représentants, les tableaux d'ordonnancement... C'est donc par rapport à ces règles écrites que l'auditeur appréciera le bon déroulement des opérations ».

Dans un audit de système, l'auditeur s'attache à déceler les inaptitudes du système examiné, par exemple l'audit du système de facturation qui vérifie que le système produit des factures justes pour les clients bénéficiaires des produits ou prestations de l'entreprise.

A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'Henri BOUQUIN (1996) sur le fond, le système doit assurer le respect de la politique des prix, délais et conditions de vente, la mise à jour correcte des différents fichiers d'une part et d'autre part, sur la forme le système de facturation doit assurer le respect de la présentation légale des documents, des principes de conservation des documents ou des informations en matière de prescription légale. Tous ces points de contrôle interne sont majeurs dans la couverture d'audit. Ce qui nous permet de dire que: « L'appréciation du dispositif d'un contrôle interne qui consiste à vérifier sa conception et son fonctionnement passe par plusieurs étapes mises en place par l'entreprise ». (CNCC, Dayan & AI. 1999). Ces étapes sont:

2.1. La mise en oeuvre de l'audit du cycle trésorerie

Afin d'émettre une opinion sur le fonctionnement des procédures. L'auditeur doit suivre une démarche méthodologique pour s'assurer de leur correcte application. C'est pour cela, compte tenu du domaine à auditer, nous avons effectué les travaux suivants:

2.1.1. La prise de connaissance du système

La prise de connaissance du système doit permettre à l'auditeur d'appréhender le circuit de traitement manuel ou informatique de l'information, et cela, depuis l'initiation d'une opération jusqu'à sa traduction dans les comptes annuels de l'entreprise.

La connaissance de l'entreprise comprend la compréhension de l'environnement dans lequel elle se situe ainsi que l'identification des spécificités de l'entreprise. Cette connaissance a pour fonction de déceler les risques principaux auxquels est soumise l'entreprise.

(Pigé BENOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non seulement basée sur la connaissance de l'environnement mais aussi sur la connaissance des spécificités de l'entreprise.

- Connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est conditionné par le secteur d'activité et par la situation économique tant générale que sectorielle ou géographique. C'est-à-dire que selon les secteurs d'activité, les besoins informationnels de l'entreprise ne sont pas les mêmes et les procédures de traitement de l'information diffèrent ainsi que les contrôles à effectuer. Quant à la situation économique, elle conditionne fréquemment la santé financière de l'entreprise. Le risque principal pour l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la situation économique est mauvaise. Ce qui nous permet de dire que dans ces conditions les états financiers peuvent fausser l'image que les comptes devraient donner de l'entreprise;

- Connaissance des spécificités de l'entreprise: les spécificités de l'entreprise sont liées à sa structure organisationnelle, à sa politique stratégique, à sa position concurrentielle et à son actionnariat. Au niveau de la structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que les décisions critiques font l'objet d'une approbation hiérarchique et systématique. Dans une entreprise en déclin, les procédures sont bien définies mais elles ne sont plus forcément appliquées si bien que le contrôle est devenu routinier et ne prend pas en compte les nouveaux risques auxquels est confrontée l'entreprise.

Après la prise de connaissance de l'entité, l'auditeur doit décrire tout ce qu'il a recensé durant cette phase.

2.1.2. La description du système de contrôle interne

« L'auditeur doit mentionner toutes les procédures séquentielles, c'est-à-dire au fur et à mesure de leur déroulement. Il doit indiquer toutes les copies de documents et leurs utilisations si elles offrent un intérêt. Il doit mentionner les procédures de maintenance de fichiers ou d'édition de rapports, montrer les flux d'information entre les différents services de l'entreprise et indiquer aussi le titre, la position, et si possible le nom de la personne effectuant la procédure ». (Pigé BENOIT, 2001 : 83).

2.1.2.1. Le contrôle interne du cycle trésorerie

Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise génère des flux financiers qui, s'ils ne sont pas maitrisés, comportent des risques qui, si l'on n'y prend pas garde, peuvent la conduire à la liquidation. La gestion de trésorerie a donc pour but de gérer ces risques. Pour exercer un contrôle satisfaisant sur la trésorerie, l'entreprise doit se doter d'outils efficaces et la mise en place d'un contrôle interne spécifique à la fonction trésorerie revêt un caractère nécessaire.

2.1.2.1.1. Définition et objectifs de contrôle interne de la trésorerie

Définissons le contrôle interne, et les objectifs du contrôle interne liés à la trésorerie.

La notion de contrôle interne comporte plusieurs définitions dont nous retiendrons les plus importantes.

L'ordre des experts comptables le définit comme étant «l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'un côté d'assurer la protection du patrimoine et la qualité de l'information, et de l'autre l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amélioration des performances. » (RENARD, 2006 : 120). C'est une conception large du contrôle interne contrairement au contrôle interne définit par la compagnie des commissaires aux comptes qui le limite à la comptabilité en réduisant son rôle à des mesures de vérification. Cette définition ignore la recherche de l'efficacité dans les activités.

Face aux insuffisances soulignées, des réflexions ont été menées pour aboutir à une définition unanime. La plus connue est celle du COSO (Committee of Sponsoring Organisations of Treadway Commission) «le contrôle interne est un processus mis en oeuvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants, et le personnel d'une organisation destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants:

Les définitions sont variées: « dispositifs », «moyens », «procédés », «systèmes» ne sont pas contradictoires mais se complètent. Toutes ces définitions tendent à nous montrer que le contrôle interne n'est pas une fonction mais un ensemble de dispositifs conçu par la direction pour maîtriser le « fonctionnement de ses activités. Pratiquement toutes les transactions de l'entreprise, supposent la réception ou le déboursement de fonds. Le contrôle interne pour gérer le volume important d'opérations qui en découlent s'accroit par le fait que des tentations s'attachent aux disponibilités» (STETTLER).

Le contrôle interne n'est pas un événement isolé ou une circonstance unique, mais un processus.

SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: « il n'y a pas de vent favorable pour celui qui ne sait où il va ». En matière de gestion de la trésorerie les objectifs doivent permettre de :

v s'assurer que les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes (maîtrise des paiements) ;

v s'assurer que les encaissements font l'objet d'un suivi (maîtrise des encaissements) ;

v s'assurer que la gestion de la trésorerie est optimisée sans faire courir de risques inclus à l'entreprise;

v contrôler le fonctionnement des comptes bancaires (BARRY, 2004; LEROY, 1999).

2.1.2.1.2. Dispositifs du contrôle interne de la trésorerie

La cohérence du contrôle interne permet d'anticiper un nombre important de risques de trésorerie. La mise en place des composantes de contrôle interne permet de répondre aux exigences de la gestion et peuvent être regroupés sous cinq rubriques (RENARD,

Les objectifs doivent permettre en matière de gestion de trésorerie d'établir des prévisions fiables, de s'assurer de la disponibilité des fonds pour palier les éventuelles insuffisances de trésorerie, de procéder à des décaissements seulement pour des achats autorisés et enfin d'enregistrer avec précision toutes les créances encaissées (Coopers & Lybrand) et (Griffiths).

L'absence d'objectifs bien définis peut conduire à une inefficacité de la gestion de trésorerie, chaque responsable doit alors pouvoir définir les objectifs spécifiques assignés à sa fonction. Sans objectifs clairement définis, on ne peut identifier les risques de trésorerie qui leurs sont attachés et les moyens à mettre en oeuvre pour les atteindre.

Ils permettent la réalisation des objectifs, et peuvent être d'ordre humain, financier, et technique. Pour la fonction trésorerie, il faut que le personnel jouisse d'une compétence irréprochable et doit développer les qualités humaines suivantes: organisateur, technicien, anticipatif, communicateur. Le trésorier doit aussi connaître les mécanismes bancaires, savoir négocier les conditions bancaires, gérer les flux financiers etc. Malgré ses compétences il ne saura y parvenir sans moyens techniques à savoir les logiciels, la télématique c'est-à-dire avoir à tout moment connaissance des mouvements de fonds qui affecte les comptes, l'internet. De nos jours les meilleures pratiques veulent que le trésorier s'appuie sur des moyens modernes tels que le manuel de procédures, l'organigramme et aussi les fiches de poste (YAZI, 2006 : 192).

C'est le troisième dispositif de contrôle interne que l'on retrouve dans toutes les activités de l'entreprise. Le trésorier doit avoir un système de communication performant qui est une condition de base si l'on veut instaurer une organisation qui fonctionne correctement et doit mettre en place un système d'information en vue de maîtriser en temps réel les incertitudes liées à la date de réalisation des opérations créditrices ou débitrices qui alimentent l'évolution des soldes. Il doit entretenir des relations avec la comptabilité, les services commerciaux, les principaux ordonnateurs de dépenses, la banque, les clients, les fournisseurs, l'Etat etc. (LEROY; ROUSSELOT).

FAYOL disait « on ne contrôle que ce qui est organisé ». Composante importante pour mettre en oeuvre les moyens, l'organisation doit respecter trois principes pour être efficace à savoir l'adaptation, l'objectivité, la sécurité ou la séparation des tâches,

Une bonne organisation de la trésorerie donne a priori l'assurance d'une bonne gestion, ce qui se traduit par la connaissance des tâches à accomplir, la séparation des fonctions du trésorier avec d'autres fonctions incompatibles, une définition des relations de pouvoir et des délégations, les recettes dans leur totalité sont déposées dans les comptes et dans les meilleurs délais; les paiements sont assortis de justificatifs et dûment autorisés par des personnes habilitées; tous les paiements et toutes les recettes sont rapidement et correctement enregistrés; le système de tenue de la caisse et comptabilisation est fiable; le solde de compte banque et caisse issue des livres reflète la réalité; les encaissements et les paiements des effets sont correctement suivis.

ROUSSELOT affirme que la fonction de trésorerie a une forme pyramidale composée du front office, du back office et du middle office.

Il est du devoir du trésorier de bien maîtriser l'organisation de l'entreprise ce qui lui permettra de ne pas négliger les tâches et contraintes liées à cette activité.

Elles décrivent la façon dont doit être réalisées les tâches à accomplir. Les techniques et méthodes de la trésorerie doivent être: définies, écrites dans un manuel de procédures, simples et spécifiques, mises à jour régulièrement et portées à la connaissance des exécutants.

Définissons les procédures liées aux différentes fonctions de trésorerie à savoir les procédures de budgétisation, d'encaissement, et de décaissement qu'on avait eu à définir plus haut.

Un préalable pour assurer l'efficacité de la gestion de trésorerie est la mise en place de procédures de budgétisation adéquate par rapport aux objectifs fixés. Les faiblesses relevées dans la gestion de trésorerie sont dues en majeures parties à l'inefficacité ou à la défaillance des procédures.

Ces procédures doivent favoriser la disponibilité des fonds pour pallier aux manques de liquidité et le dispositif de contrôle interne doit donner l'assurance que:

· il n'y a pas de cumul de la fonction encaissement avec d'autres fonctions incompatibles;

· le responsable des encaissements vérifie l'existence de la pièce justificative et de son caractère régulier lorsque les fonds sont reçus à la caisse;

· le responsable des encaissements contrôle la conformité de la pièce justificative avec la recette ;

· dès réception le responsable range les espèces ou chèques dans un coffre-fort dont une autre personne détient de code;

· le responsable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au coursier pour versement;

· présentation par le coursier des justificatifs de ces versements au responsable.

Elles concernent toutes les tâches de règlement par chèque ou effet de commerce, en espèce. Ces procédures opérationnelles liées s'inscrivent dans la recherche de sécurité, de facilité de contrôle et le dispositif mis en place doit permettre de s'assurer que:

· tous les fournisseurs sont payés à temps réel afin d'éviter les contentieux;

· tout paiement de facture nécessite deux signatures conjointes sur les chèques, cela suppose le dépôt de trois signatures chez le banquier;

· tout chèque émis en règlement des factures doit être barré et non endossable;

· les dépenses effectuées par la caisse ne doivent pas excéder une certaine somme fixée par l'entreprise ;

· les chèques signés doivent être envoyés le plus rapidement possible à leurs destinataires par une personne autre que celle qui les a préparés;

· la gestion de la caisse doit être assurée par toute personne n'ayant pas la responsabilité des enregistrements comptables.

Par ailleurs il faudrait distinguer la caisse dépense de la caisse recette puisse qu'elle permet de connaître rapidement les mouvements effectués et facilite les contrôles.

« Toute tâche qui n'est pas supervisée se détériore». Elle doit être opportune et efficace.

Selon RENARD superviser c'est d'abord un acte d'assistance, ensuite un acte gratifiant et enfin un acte de vérification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en disant "people do not do what you expect, They do what you inspect" c'est-à-dire les gens ne font pas ce que vous attendez d'eux, ils font ce qui est vérifié.

La supervision permet de s'assurer que les objectifs sont atteints et que les procédures mises en place sont efficaces et respectées. Le gestionnaire doit être supervisé par son supérieur hiérarchique. Les documents produits par le trésorier sont donc contrôlés et validés par ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activités de ses collaborateurs qu'il a sous sa responsabilité.

2.2. Approche par les systèmes

Dans le passé, l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vérifier toutes les pièces comptables et n'accordait pas ou peu d'importance à la compréhension de l'activité de l'entité, à ses systèmes de traitement de l'information comptable et à son contrôle interne.

Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus important de pièces et documents comptables, la première évolution a consisté, pour les auditeurs, à chercher le moyen d'alléger le contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle interne. D'où la naissance de l'approche par les systèmes.

2.2.1. Risques liés au cycle trésorerie

Les risques menacent la création de valeur à tous les niveaux de l'entreprise et doivent donc être impérativement appréhendés, mesurés et maîtrisés. Ne pas s'y préparer, c'est tout simplement risquer de voir mourir son entreprise.

2.2.2. Maîtrise des risques et contrôle interne

Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion des risques. Selon ce modèle, l'auditeur doit avoir une compréhension de plus en plus complète de l'entité, de son environnement et de son contrôle interne afin de mener à bien sa mission.

2.2.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques

Pour mieux appréhender le concept de contrôle interne par l'approche par les risques, il nous paraît essentiel de définir la notion de risque et les objectifs recherchés par cette approche.

2.2.2.1.1. Définition du risque

DELOITTE (2006) (Cabinet d'audit et d'expertise) définit le risque comme étant: « tout évènement, action ou inaction de nature:

Ø à empêcher une organisation à atteindre ses objectifs (de façon implicite ou explicite) ou,

L'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne), définit le risque comme un « ensemble d'aléas susceptible d'avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». Cette définition est complétée par celle de VICENTI (RENARD, 2006), « le risque c'est la menace qu'un évènement ou une action ait un impact défavorable sur la capacité de l'entreprise à réaliser ses objectifs avec succès ».

MARESCHALL (2003) quant à lui affirme que, pour une organisation, le risque est un mélange de ces trois notions « aléas », « dommage », « opportunité », au sens de prise de risque.

Toutes ces définitions mettent en évidence le caractère insaisissable de la notion de risque.

Nous retenons que le risque est un problème, une défaillance qui pourrait se produire dans le déroulement de l'activité de l'entreprise et qui pourrait avoir des conséquences graves du point de vue de l'entrepreneur ou de son client.

2.2.2.1.2. Objectifs recherchés par l'approche par les risques

Selon COOPERS-LYBRAND et IFACI (2000), « De façon réaliste, la finalité du contrôle interne est l'assurance raisonnable d'atteindre les objectifs de l'entreprise ». On parle d'assurance raisonnable parce qu'aucun contrôle ne peut supprimer à 100% les fraudes ou erreurs.

Selon cette approche, les évaluations portent sur les risques et sont concentrées sur toutes les actions de maîtrise des risques. Le rapport de l'évaluation porte sur l'adéquation et l'efficacité de la maîtrise des risques et les résultats de l'évaluation renvoient à la maîtrise des risques identifiés de façon appropriée.

2.2.2.2. Identification des risques liés à la fonction trésorerie

Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise exécution d'une procédure, de défaillance des systèmes de gestion ou du fait d'un acte humain. Ces risques peuvent être analysés à travers les différentes composantes du cycle de trésorerie à savoir la budgétisation, l'encaissement, le décaissement et la gestion des comptes bancaires. Ces risques sont présentés dans le tableau ci-dessous.

Tableau 4: Identification des risques liés à la fonction trésorerie

Fonctions	Risques encourus
Budgétisation	· Méconnaissance des objectifs spécifiques; · Non élaboration du budget; · Des informations relatives aux prévisions inexactes, non mise à jour, non disponibles; · Absence de lien entre le budget de trésorerie et les autres budgets; · Le suivi imparfaitement assuré ou non assuré du budget.
Encaissements	· Les détournements par manipulation des comptes de recettes; · Des erreurs ou omissions dans l'enregistrement des recettes; · Des malversations ou fraudes; · Difficultés d'assurer un contrôle correct des encaisses; · Difficultés d'exercer un contrôle séquentiel des espèces de caisse; · Existences de bons de Caisse non régularisés correspondant à des prêts déguisés ;
Décaissements	· Détournement par malversation des comptes de paiements; · Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dépenses; · Malversation ou fraude; · Existence de bons de caisses non régularisés correspondant à des prêts déguisés.
Contrôle des avoirs en caisse et en banque	· Risque de détournements de caisse non détectés; · Non détection d'écarts de caisse; · Non justification des soldes de caisse; · Lourdeur et perte d'efficacité de la gestion de la caisse; · Risque de collusion entre les responsables des caisses et les contrôleurs; ·Risque de détournements d'avoirs en banque et de falsification des états de rapprochement bancaire ; · Risque de maintien dans les états de rapprochement bancaire des montants significatifs en suspens au détriment de la trésorerie de l'entreprise.
Comptabilisation des mouvements de trésorerie	· Non exhaustivité des enregistrements; · Risque financiers ; · Risque de non détection d'une erreur de banque ou d'un détournement de fonds; · Risque de réserves ou de non certifications des comptes par un commissaire aux comptes ; · Risque de détournements résultant de cumul de fonction de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de caisse.
Suivi des comptes de liaison	· Risque de détournement des montants retirés de la caisse ou de la banque pour alimenter théoriquement d'autres comptes de trésorerie; · Risque de falsification des comptes de virements par les auteurs du détournement.
Gestion de comptes bancaires	· Erreur d'équilibrage qui consiste à laisser en même temps des soldes débiteurs sur certaines banques et des soldes créditeurs non rémunérés sur d'autres banques; · Erreur de sous mobilisation qui consiste à laisser tous les comptes débiteurs, ce qui génère des frais financiers; · Erreur sur mobilisation qui est relative au défaut de paiement ce qui prive l'entreprise à des produits financiers ; · Augmentation non maîtrisée des frais financiers; · Difficulté de contrôle des conditions bancaires.

Pour éviter au maximum ces risques opérationnels de trésorerie, un dispositif de contrôle interne efficace est nécessaire pour assurer leur maîtrise.

2.2.3. Critères de catégorisation et cartographie des risques

La gestion du risque nécessite la catégorisation des risques afin de classer, d'évaluer et de hiérarchiser ces risques pour aboutir à une cartographie.

2.2.3.1. Critères de catégorisation

2.2.3.1.1. Niveau des risques

Ø Risques théoriquement susceptibles de se produire si aucun contrôle n'est exercé pour les empêcher ou les détecter et corriger les erreurs qui pourraient en résulter. Ces risques sont communs à toutes les entreprises.

Ø Leur niveau est identifié à partir des guides professionnels et de l'expérience de l'auditeur.

Ø Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donnée ne s'est pas dotée de moyens pour les limiter ou les détecter et les corriger.

Ø Ils sont identifiés à toutes les étapes de la mission par les diligences mises en oeuvre par l'auditeur.

2.2.3.1.2. Nature des risques

v Risques inhérents: risques généraux liés à l'entreprise, risques liés à la nature des opérations traitées. Il s'agit du risque que les états financiers comportent des erreurs ou des fraudes significatives avant l'audit.

v Risques de non contrôle: liés à la conception et au fonctionnement des systèmes.

v Risques de non détection: liés à l'audit (techniques et outils de l'audit utilisés).

2.2.3.2. Cartographie des risques

Selon DESCARPENTRIES, la cartographie des risques est un outil de communication, du fait qu'elle permet le monitoring des risques en se servant du tableau de bord.

Pour POULIOT, la cartographie des risques est un outil de gestion de ressources humaines, financières, matérielles puisqu'elle permet l'affectation des ressources aux risques prioritaires et susceptibles d'empêcher l'atteinte des objectifs.

Selon YAZI (cours d'audit interne et procédures), la cartographie des risques est un outil qui permet :

Ø de mettre en place des plans d'actions pour les gérer en fonction des ressources disponibles;

En somme, nous pouvons dire que la cartographie des risques permet de définir de manière approfondie les impacts potentiels du risque, les facteurs qui déclenchent la survenance du risque ainsi que les facteurs qui déterminent l'envergure du dommage, elle permet aussi de répertorier, classer et hiérarchiser les différents risques d'une organisation. La cartographie apparaît donc comme un outil de prévention des risques et d'aide à la décision.

Après cela, l'auditeur doit vérifier l'adéquation des procédures aux objectifs à atteindre.

2.2.4. La vérification de l'adéquation des procédures

Une fois les procédures de contrôle interne décrites, l'auditeur doit s'assurer que ces procédures permettent d'atteindre les objectifs de contrôle. Et à ce niveau, c'est l'utilisation de questionnaire de contrôle interne qui permet à l'auditeur d'identifier les forces et les faiblesses (Pigé BENOIT, 2001). Cette étape a pour objectif de confirmer que le descriptif représente bien la procédure réelle qui est prévue par l'entreprise.

v l'examen de l'évidence du contrôle: test qui permet de vérifier que les procédures utilisées sont respectées en permanence ;

v la répétition des traitements et de vérification: l'auditeur refait le contrôle réalisé pour s'assurer que les traitements et vérifications effectués par le personnel sont réels.

v l'observation: cette étape permet à l'auditeur de mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé, et de vérifier son exécution correcte.

L'auditeur au cours de cette phase s'appuie sur des tests de conformité et de permanence.

Ce test de conformité lui permet de s'assurer de la réalité de l'existence du système ayant fait l'objet de description. Par contre, les tests de permanence permettent de s'assurer effectivement du fonctionnement du système de contrôle interne.

2.3. L'évaluation des risques dus à la conception des systèmes

Selon Coopers & Lybrand (1994), l'évaluation des risques consiste en l'identification et l'analyse des facteurs susceptibles d'affecter la réalisation des objectifs; il s'agit d'un processus qui permet de déterminer comment ces risques devraient être gérés.

Le respect des procédures et la recherche de leur amélioration permettent de réduire les risques de l'entreprise. (Lionel COLLINS et Gérard VALIN, 1992).

Cette question très fondamentale pour notre thème, nous permet de franchir le chapitre intitulé: méthodologie de l'audit du cycle de la trésorerie.

Pour nous, l'objectif de l'audit des procédures est de s'assurer de la correcte application des procédures du cycle trésorerie.

C'est pour cela, que nous allons parler de la méthodologie de l'audit des procédures dans le chapitre suivant.

Conclusion

Le cycle de la trésorerie peut être défini comme l'ensemble des fonctions d'encaissement et de décaissement en espèces ou par banques.

Le cycle d'exploitation des entreprises se déroule par une succession du processus Achat - Production - Vente. Ses différentes étapes conduisent à des mouvements de fonds à travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prêteurs d'une part et les règlements des clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales et fiscales ...). Ces étapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent le dénouement des activités essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trésorerie constitue l'un des éléments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant généré un mouvement de trésorerie.

La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.

Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise. Elle permet aussi de mieux négocier les financements à court terme indispensables.

Chapitre 3 : Méthodologie de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie

Notre étude sur les procédures du cycle de la trésorerie, nécessite une méthodologie. Celle-ci est basée non seulement sur le modèle d'analyse mais aussi sur les outils et techniques. Ceux-ci nous permettront de mieux appréhender le champ de notre thème.

3.1. Le modèle d'analyse

Pour mieux cerner les contours de notre thème, nous avons défini un modèle d'analyse qui nous permettra de vérifier étape par étape les procédures de contrôle interne mises en place, notamment au niveau du cycle de la trésorerie. Nous avons ainsi défini un certain nombre d'outils et de techniques. Ceux-ci, nous servirons dans la phase de la collecte des données et aussi nous aiderons à évaluer le système de contrôle interne par rapport aux procédures prévues par la société concernant le cycle trésorerie.

En effet, c'est ce modèle d'analyse qui va nous permettre de ressortir les forces et faiblesses quant aux procédures du cycle trésorerie de l'entreprise, car toute procédure non respectée constitue une faiblesse au niveau du cycle et celle respectée une force.

Figure 1: schéma d'un modèle d'analyse

Maîtrise des risques pour faire face à la probabilité de survenances des risques

3.2. La méthodologie utilisée

Pour atteindre les objectifs que nous nous sommes fixés dans le cadre de cette étude, il

C'est pour cela que dans le souci d'avoir le maximum d'information et pour mieux étayer notre analyse, nous avons collecté des données par administration du questionnaire et par entretien auprès des personnes qui interviennent directement dans les opérations d'un cycle trésorerie.

3.2.1. Les outils de collecte des données

Cette collecte des données a nécessité le choix d'outils adaptés pour mieux étayer notre étude. Pour ce faire, nous avons utilisé les outils suivants:

3.2.1.1. L'entretien

Il permet à l'auditeur de faire une prise de connaissance de l'entité auditée et d'orienter sa mission en présélectionnant les cibles.

Selon Olivier LEMANT, «l'entretien est une technique de recueil d'informations qui permet l'explication et le commentaire et donc apporte une plus-value importante à la collecte des informations factuelles et des éléments d'analyse et de jugement.»

Ainsi nous avons collecté des données par entretien auprès des personnes suivantes:

3.2.1.2. Questionnaire de contrôle interne

Cet outil vise à vérifier et à évaluer les procédures de contrôle interne. Il permet cependant de vérifier la réalité des « oui» matérialisant la force et l'impact des « non» symbolisant la faiblesse. Donc, c'est une grille d'analyse qui comporte des questions relatives à l'entité auditée avec des « oui » et «non» permettant à l'auditeur d'apprécier le niveau du contrôle et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrôle interne de l'entité ou de la fonction auditée.

Selon Olivier LEMANT « C'est un outil préparatoire des forces et faiblesses et un moyen pour effectuer l'analyse des risques.» il est bâti pour que les réponses négatives désignent les points faibles du dispositif de contrôle interne d'une entité et que les positives signalent les points forts.

A cet effet, nous avons conçu un questionnaire « fermé », c'est-à-dire qu'à chaque question une seule réponse, OUI ou NON est possible. Ce questionnaire a été administré par entretien face à face, au trésorier, au chef comptable, au contrôleur de gestion, au sous-directeur financier et à l'auditeur interne.

Une réponse OUI correspond à une force, et une réponse NON à une faiblesse. Les réponses doivent, cependant, être données en fonction des objectifs définis.

Après le questionnaire de contrôle interne, nous avons ensuite effectué la recherche documentaire.

3.2.1.3. La recherche documentaire

Elle a pour objectif, l'examen des documents de l'entreprise tels que les pièces justificatives des opérations effectuées.

v les enregistrements comptables sont appuyés de pièces justificatives conférant un caractère probant à la comptabilité ;

Ainsi, notre recherche documentaire a consisté, en la consultation des documents tels que: les dossiers de trésorerie et les documents internes (manuel de procédures, rapports des missions etc.) ainsi que les différentes pièces comptables relatives à toutes les opérations de trésorerie.

Après avoir effectué la recherche documentaire, nous nous sommes intéressés à l'observation physique afin de voir la réalité de certaines procédures.

3.2.1.4. L'observation physique

Elle est la constatation de la réalité instantanée de l'existence et du fonctionnement d'un processus, d'un bien.

A ce niveau, nous avons assisté à l'exécution de certaines tâches (vérification des dossiers, vérification de l'état des comptes selon le type de règlement) par le Sous- Directeur Finance Budget, l'agent Financier chargé de recouvrement, de la caissière, du trésorier, et du chef comptable.

3.3. La méthode d'analyse des résultats

L'analyse des résultats permet d'expliquer et d'interpréter les résultats obtenus (forces et faiblesses) lors de la réalisation de l'audit.

Elle a pour objectif d'apprécier le caractère raisonnable des données chiffrées et de porter un jugement aux réponses obtenues dans le QCI (Questionnaire de contrôle interne).

Elle permet de recueillir les explications auprès de la direction de l'entreprise sur des variables inhabituelles ou anormales mises en évidence.

Ainsi, nous nous sommes rapprochés des personnes auxquelles nous avons administré le questionnaire pour avoir les explications des différents points de contrôle que nous avons effectué.

Conclusion

L'étude sur les procédures du cycle de la trésorerie nécessite une méthodologie. Cette dernière est basée non seulement sur le modèle d'analyse mais aussi sur les outils et techniques. Ainsi le modèle d'analyse nous permet de définir le champ de notre étude.

Cependant, l'évaluation du fonctionnement de l'organisation du système de l'entreprise, repose sur une démarche méthodologique que suit l'auditeur. On peut par exemple citer: la prise de connaissance de l'entreprise, le contrôle interne etc.

Conclusion première partie :

L'audit, joue au sein des entreprises un rôle qui se décline par rapport au contrôle. Cette fonction, a une nouvelle définition qui la consacre comme une activité orientée vers des missions d'assurance et de conseil, et un nouveau cadre des normes professionnelles.

Le modèle d'analyse nous a permis de définir le champ de notre étude et d'orienter nos travaux au niveau du cycle trésorerie. Il consiste ainsi, la synthèse du cadre théorique de référence, c'est-à-dire l'audit des procédures du cycle trésorerie.

Ainsi, la préoccupation de tout dirigeant d'entreprise est la maîtrise de ses activités. Pour mieux analyser les forces et les faiblesses de son entreprise, il doit mettre en place un dispositif de contrôle interne qui permet d'évaluer les procédures mises en place et une assurance raisonnable quant au fonctionnement du système qualité de l'entreprise.

Notre démarche dans le cadre de cet audit des procédures du cycle trésorerie nécessite au préalable des outils. La combinaison des phases de l'audit ainsi que les moyens utilisés nous ont permis de réaliser notre modèle d'analyse qui servira de support au cadre pratique de l'audit du cycle trésorerie.

C'est ainsi que le modèle d'analyse que nous avons pu dégager et la revue littérature, nous permettent d'aborder la deuxième partie de notre mémoire intitulée: « Audit des procédures du cycle de la trésorerie ».

DEUXIEME PARTIE :

AUDIT DES PROCEDURES DU CYCLE DE LA TRESORERIE

Introduction deuxième partie

L'objet de cette partie du mémoire est d'auditer les procédures du cycle de trésorerie du CESG et de faire ressortir les forces, les faiblesses et les risques en vue de la formulation des recommandations dans le but de pallier les différentes faiblesses qui se présentent.

Pour ce faire, dans cette partie du mémoire intitulée : « Audit des procédures du cycle de la trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion (CESG) », nous aborderons les points suivants :

v le deuxième chapitre portera sur l'audit des procédures du cycle de trésorerie ainsi que la méthodologie utilisée ;

v et enfin le troisième chapitre évoquera les analyses et les recommandations.

Chapitre 1 : Présentation du CESG

Pour une bonne compréhension du thème de notre étude, il convient au préalable de bien connaître le cadre choisi : le Centre de formation des études supérieures.

La Direction Générale, soucieuse de son bon fonctionnement, a mis en place une organisation dans la perspective de maintenir la compétitivité du centre, d'assurer sa croissance mais surtout d'assurer sa survie à travers un objectif ambitieux d'autonomie financière.

1.1. Historique et missions

Le centre est une institution postuniversitaire de formation, de perfectionnement, de consultation et de recherche en gestion. Il a été créé en application d'une décision prise par les Chefs d'Etats de la Communauté Economique et Monétaire de l'Afrique Centrale (CEMAC) à la Conférence de Douala en 1978.

L'objectif visé était de doter les pays membres d'une école communautaire, capable de former des gestionnaires efficaces tout en tenant compte des réalités de l'environnement africain.

Entré en activité en 1985, le centre s'est imposé comme la principale grande école de formation en management en Afrique francophone du sud du Sahara.

Créé à l'origine pour servir les pays de la communauté, le centre s'est progressivement ouvert à l'ensemble de la sous-région et au continent Africain. Suite à de nombreux conflits politico-économiques pendant les années 90, le centre a été rétrocédé en novembre 2000 à la Banque Centrale des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC). Depuis lors, le centre s'est engagé dans un processus de restructuration et de dynamisation de ses activités pour mieux répondre aux besoins et attentes de ses partenaires et clients.

C'est ainsi que depuis la rentrée universitaire de 2006, le centre a amorcé le système de licence master doctorat (LMD). Système pratiqué dans les universités américaines et européennes. Il est encouragé et soutenu par l'organe de tutelle du centre, qui est le Conseil Africain et Malgache de l'Enseignement Supérieur (CAMES).

Cette mise en place qui se veut progressive commencera par l'ouverture des programmes aux bacheliers. Ensuite la suppression des anciens programmes que sont les DESS et enfin l'ouverture des doctorats pour offrir des formations complètes aux futurs cadres des pays africains.

Notons que le Centre au delà de son activité traditionnelle de formation, organise des séminaires pour assurer l'amélioration et la performance des cadres et employés d'entreprises et organisations, et fait aussi de la consultation.

Institution de renommée internationale, le centre s'est assignée comme missions de :

§ former les cadres des entreprises privées et publiques, de l'administration et d'organisations diverses avec une vision régionale et africaine;

§ être une Institution postuniversitaire et complémentaire des Institutions existantes;

§ former des formateurs pour les Institutions de formation en gestion de la région;

§ être un Centre Africain d'informations et de recherche appliquée dans les domaines de la gestion, axé sur les priorités de la sous-région;

§ fournir des services de consultation et de recherche en gestion aux entreprises privées et publiques, aux administrations et organisations diverses, et des services de formations aux Institutions de formation.

1.2. Les Structures de l'Institution

1.2.1. Conseil d'Administration

Présidé par le gouverneur de la BEAC, il est chargé notamment de prendre, en fonction de la politique générale définie par le conseil des ministres de la CEMAC, toutes mesures d'administration et de gestion permettant la réalisation des objectifs de l'institution. Il a pour rôle d'arrêter les projets de budgets, les comptes annuels, d'examiner les rapports d'activité avant sa transmission au conseil des ministres.

1.2.2. La Direction Générale

Elle est dirigée par un Directeur Général nommé par le conseil d'administration sur proposition de son président. Il est responsable de la gestion quotidienne de l'institution en accord avec la politique générale.

1.2.2.1. Le Secrétariat Général

1.2.2.2. La Direction Financière et Comptable

Elle met en oeuvre la politique financière du centre, élabore et contrôle l'exécution du budget. La DFC assure la gestion de la trésorerie et effectue la mise en oeuvre des procédures comptables. Elle comprend trois sous directions :

1.2.2.3. La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine

Elle coordonne les programmes de formation, assure la gestion de la scolarité, du centre informatique, de la résidence, des ressources documentaires et des archives. Elle comprend quatre sous directions :

1.2.2.4. Les Instituts

v l'Institut Supérieur de Management des Entreprises et autres Organisations (ISMEO) ;

Chaque Institut est dirigé par un Directeur qui en assure l'administration et le suivi des programmes de formation. Le personnel de chaque Institut est composé d'enseignants permanents, de secrétaires et d'assistants de programme. Aussi chaque Institut est composé:

Figure 2 : Organigramme du centre

Conclusion

Ce chapitre consacré à la présentation du Centre nous a permis de connaître son historique, ses objectifs, son mode de fonctionnement et son organisation. Dans le chapitre qui va suivre, nous allons présenter l'audit des procédures du cycle trésorerie en décrivant le cycle de trésorerie du Centre.

Chapitre 2 : Audit des procédures du cycle Trésorerie du Centre et Méthodologie

Le Centre comme toute structure qui se respecte s'est doté de procédure de gestion de la trésorerie. La trésorerie étant un domaine sensible, les responsables sont contraints à un respect strict de ces procédures.

L'objectif principal du respect de ces procédures est de s'assurer du niveau de maitrise des risques afin d'identifier et de s'assurer que les dispositifs mis en place permettent d'atteindre les objectifs fixés.

Dans ce chapitre qui est consacré à la description du cycle de trésorerie du Centre, nous verrons ce qu'est le manuel des procédures de manière générale, les objectifs de la politique de crédit du Centre, les intervenants ainsi que les activités menées dans le cycle de trésorerie, ainsi que la description des différentes phases du processus de gestion de trésorerie.

2.1. Notions sur le manuel des procédures

La nécessité de formaliser les procédures de l'entreprise n'est plus à démonter. En effet, les entreprises sont appelées à exécuter des opérations dont les étapes à suivre pour leur réalisation doivent être scrupuleusement respectées, de crainte que son fonctionnement normal ne soit désarticulé. Nous allons dans cette section, définir le manuel de procédures, faire ressortir les objectifs et enjeux de sa conception mais également montrer son importance pour l'entreprise.

2.1.1. Définition et objectifs du manuel de procédures

Toute entreprise soucieuse de sa survie doit disposer d'un manuel de procédures. C'est un document de référence pour ce qui concerne le passé mais un bon repère pour traiter les opérations.

2.1.1.1. Définition du manuel de procédures

Avant de définir le manuel de procédure, il est important pour nous de définir la procédure. Selon le dictionnaire LAROUSSE, « une procédures est la manière de procéder, la marche à suivre pour obtenir un résultat ». Aussi, PAOLO va dans le même sens en disant que « la procédure est la manière spécifiée pour accomplir une activité ou un processus ». Nous pouvons dire simplement que la procédure est la démarche à suivre pour réaliser une activité.

Selon MIKAËL, « Le manuel de procédures peut être défini comme étant un référentiel approuvé par la direction générale qui décrit de manière précise et détaillée les circuit de flux de documents et d'informations, les procédures d'autorisation et d'approbation, les différents niveaux de responsabilité et de délégation et en fin les dispositifs de sécurité à respecter ».

Le manuel de procédure s'adresse à tous les membres de l'entreprise et envisage pour chaque cycle d'activité et chaque niveau de responsabilité, l'ensemble des opérations de l'entreprise devant permettre de :

2.1.1.2. Objectifs du manuel de procédures

§ expliquer les modalités d'application des différentes procédures suivant les activités ou cycles de l'entreprise : techniques, comptables, financiers et administratifs ;

§ assurer l'uniformité des modalités d'exécution en les formalisant. Ce qui exclut les disparités dans la manière de traiter les opérations qui, en l'absence de manuel, dépendent le plus souvent du style, de l'expression personnelle déjà acquise, mais aussi de la culture des opérationnels ;

§ sauvegarder les actifs de l'entreprise par des procédures de contrôle interne performantes ;

§ favoriser l'assimilation rapide des techniques spécifiques de l'entreprise pour le personnel nouvellement affecté à un poste de travail. Ce qui se traduit par un gain de temps considérable notamment lors des passations de service ou lors de la phase d'intérim pour le commissariat aux comptes ou les audits externes.

2.2. Processus d'élaboration du manuel des procédures

La rédaction du manuel de procédure est un projet qui peut parfois s'étendre sur plusieurs années selon la taille de l'entreprise et la complexité de son organisation. En réalité, le travail n'est jamais achevé dans la mesure où l'entreprise comme tout organisme vivant, se développe et adapte son mode de fonctionnement aux évolutions de l'environnement. Pour Son élaboration, l'entreprise doit disposer au préalable de plusieurs documents à savoir l'organigramme détaillé, la description des postes, la délégation des pouvoirs, le diagramme des flux d'informations.

Voici un tableau qui synthétise le processus d'élaboration du manuel des procédures.

Phases	Etapes	Explications
Préparation	Travaux préliminaires	les travaux préliminaires consistent à faire un inventaire des procédures existantes, le découpage du processus étudié, la définition d'un code de classement et en fin la préparation des dossiers de procédures.
Préparation	Interview	l`auditeur procèdera à l'interview des opérateurs concernés par l'application pratique de la procédure. Il s'agira de reconstituer l'ensemble des tâches et des opérations qui la composent.
Réalisation	Evaluation des procédures actuelles	L'évaluation des procédures actuelles est importante dans la mesure où elle permet de détecter les forces et faiblesses de ces procédures ainsi que les risques afférents.
	Elaboration d'une cartographie des risques	Elle peut se faire de manière itérative. Elle peut être décomposée en trois étapes :- l'identification et l'analyse des risques ; - hiérarchisation et mesure des risques ;- l'établissement de la matrice des risques.
	Conception du manuel des procédures	Cette étape permet de définir les orientations du manuel de procédures à concevoir, c'est-à-dire les objectifs, le contenu, la forme et le champ d'application du manuel.
Finalisation	Conception des procédures	l'auditeur doit avant la rédaction des procédures, bien analyser la tâche ou l'activité avant de la décrire. Rédiger une procédure, c'est la définir, décrire les tâches de chaque intervenant et en organiser la synchronisation dans le temps avec des contrôles logiques.
	Validation des procédures et du manuel	Avant toute diffusion officielle dans l'entreprise, chaque procédure doit subir plusieurs phases de vérification et de contrôle. On distingue principalement deux étapes de validation. La première se situe au niveau des rédacteurs. Elle vise principalement à faire approuver les restitutions écrites par les opérateurs concernés. Il est habituel de constater au cours de cette étape qu'il faille largement modifier le premier jet. La seconde étape se situe plus largement au niveau de l'entreprise Elle porte sur la validité et l'optimisation des méthodes de travail en cours. Elle vise aussi à s'assurer de la cohérence globale du système de procédures. Cette phase de validation est importante pour corriger certaines dérives, débattre des améliorations ou clarifier les règles en vigueur
	Diffusion du manuel	Après la validation du manuel, l'équipe en charge du projet de rédaction doit le diffuser puis en second lieu le mettre en application.
Suivi	Suivi de la mise en oeuvre et recommandations	L'application des procédures doit nécessairement faire l'objet d'un suivi particulièrement attentif. Compte tenu des imperfections qu'elles peuvent comporter, cette période doit être conçue à l'image d'une phase de rodage. C'est à l'issue de ce rodage que l'on lancera les mises à jour et les premières améliorations substantielles.

2.2. Objectifs du processus de gestion de trésorerie

Ce processus décrit les dispositions à prendre au Centre en matière de trésorerie. Les objectifs poursuivis sont de :

Ø s'assurer que chaque acteur du processus joue sa partition de manière correcte;

Ø s'assurer que les conditions de décaissement ou d'encaissement sont respectées avant toute opération.

2.3. Les intervenants de la gestion de trésorerie

Les intervenants de la gestion de trésorerie et leurs rôles peuvent être décrits comme suivant:

2.3.1. Le Directeur Financier et Comptable

Il est chargé de l'exécution de la politique financière du centre, de l'élaboration, du suivi de l'exécution du budget et par ricochet de la gestion de la trésorerie du centre.

2.3.2. Le Sous Directeur Contrôleur de Gestion

Son rôle principal est d'exercer le contrôle budgétaire, de coordonner l'élaboration du budget et de faire le suivi budgétaire.

2.3.3. Le Sous directeur Finance et Budget

Celui-ci est chargé des imputations budgétaires, de la gestion de la trésorerie et la gestion financière. Pour mener à bien cette fonction, il a sous son autorité :

2.4. Les fonctions du cycle de trésorerie

Les différentes fonctions du cycle de trésorerie du Centre se présentent comme suit:

2.4.1. La fonction budgétisation

La fonction budgétisation est assurée par la Sous Direction Contrôle de gestion de concert avec les autres Directions. Le budget de trésorerie est la synthèse de tous les autres budgets du Centre.

2.4.2. La fonction encaissement

Cette fonction est tenue par la caisse qui est placée sous l'autorité du Trésorier qui est lui-même sous l'autorité du SDFB. Le processus d'encaissement est le suivant:

Tableau 6 : Processus d'encaissement

N°	Intervenants	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Comptable	Délivre le reçu de versement en quatre copies	Reçu de versement
2	Caissière	Vérifie le reçu et vérifie la somme
	Caissière	Si la somme concorde avec le reçu, elle signe et cachette le reçu de versement
		Elle remet l'original au client et garde la copie rose
		S'il n'y a pas concordance
	Caissière	Annule le reçu et le retourne à la comptabilité
3	Comptable	Délivre un nouveau reçu avec le montant exact
4	Caissière	Encaisse les fonds
	Caissière	Enregistre systématiquement les reçus au brouillard de caisse	Brouillard de caisse
	Caissière	Si les numéros ne se suivent pas elle prévient le comptable
8	Comptable	Prend les références du reçu manquant
	Comptable	Appelle la scolarité pour prendre les contacts de l'Etudiant
	Comptable	Appelle ce dernier pour régulariser la situation ou remettre le reçu à la caisse pour annulation
9	Caissière	Encaisse les fonds ou annule le reçu

Tableau 7 : Processus de décaissement

Tableau 8 : Processus de la caisse d'avance

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	DG, DFC, SD, FB	Signent la note et envoie à la caisse	Note de frais
2	Caissière	Remplit la fiche d'ODC qu'elle envoie au Trésorier et au SDFB pour signature	Fiche d'ODC
3	SDFB, trésorier	Signent la fiche et la renvoient à la caisse pour exécution
4	Caissière/ bénéficiaire	Signent la fiche d'ODC
5	Caissière	Décaisse les fonds
6	Caissière	Enregistre l'ODC dans l'ordinateur
7	Bénéficiaire	Ramène les justificatifs des dépenses	Factures
8	Caissière	Joint aux justificatifs l'ODC qu'elle envoie à l'agent du budget
9	Agent du budget	Etablit l'OP et fait signé par le SDFB et le DFC	OP
10	Agent du budget	Envoie le dossier à la caisse
11	Caissière	Annule l'ODC à l'ordinateur	ODC
12	Caissière	Etablit le bon de caisse	Bon de caisse
13	SDFB, trésorier	Signent le bon de caisse

Tableau 9 : Processus d'allègement de la caisse

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Caissière	Etablit la fiche d'espèce en route pour versement à la banque avec le carnet d'ODC	ODC
2	Caissière	Fait le billetage	Fiche de billetage
3	Caissière	Enregistre l'ODC à l'ordinateur
4	Caissière	Communique le montant à l'agent de recouvrement ou au Trésorier	Décharge
5	Trésorier/ recouvrement	Remplit et signe une décharge
6		Elabore la fiche de versement d'espèces de la BEAC et récupère les fonds à la caisse	Fiche de versement d'espèce
7		Après versement à la caisse fait une copie du reçu de versement de la BEAC qu'il joint à l'original de l'ODC
8		Remet le dossier à son deuxième pour établissement de l'OP de régularisation
9	2^ème Agent de recouvrement	Elabore l'OP de régularisation qu'il joint au reçu de versement et à l'ODC et envoient à la caisse
10	Caissière	Dès réception de l'OP de régularisation annule l'ODC à l'ordinateur
11		Fait le bon de caisse qu'elle envoie au Trésorier et SDFB pour signature
12	Trésorier	Signe le bon de caisse

Tableau 10 : processus d'alimentation de la caisse

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Caissière	Etablit la fiche d'espèce en route pour versement à la banque avec le carnet d'ODC	ODC
2	Caissière	Fait le billetage	Fiche de billetage
3	Caissière	Enregistre l'ODC à l'ordinateur
4	Caissière	Communique le montant à l'agent de recouvrement ou au Trésorier	Décharge
5	Trésorier/ recouvrement	Remplit et signe une décharge
6		Elabore la fiche de versement d'espèces de la BEAC et récupère les fonds à la caisse	Fiche de versement d'espèce
7		Après versement à la caisse fait une copie du reçu de versement de la BEAC qu'il joint à l'original de l'ODC
8		Remet le dossier à son deuxième pour établissement de l'OP de régularisation
9	2^ème Agent de recouvrement	Elabore l'OP de régularisation qu'il joint au reçu de versement et à l'ODC et envoient à la caisse
10	Caissière	Dès réception de l'OP de régularisation annule l'ODC à l'ordinateur
11		Fait le bon de caisse qu'elle envoie au Trésorier et SDFB pour signature
12	Trésorier	Signe le bon de caisse

Tableau 11 : Arrêté de caisse

Tableau 12 : Processus de paiement par transfert

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Trésorier	Elabore le projet d'ordre de transfert qu'il soumet au SDFB
2	SDFB	Après lecture et éventuels amendements envoie le projet au secrétariat du DFC
3	Secrétariat, DFC	Saisit l'ordre de transfert et envoie pour signature au SDFB, DFC, et SG	Ordre de transfert
4	SDFB, DFC, SG	Signent l'ordre de transfert et le renvoient au Trésorier
5	Trésorier	Dépose le dossier à la banque pour règlement

Tableau 13 : Processus de paiement par bon de virement

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Trésorier	Etablit le bon de virement et la quittance qu'il envoie au SDFB, DFC et SG pour signature	Bon de virement
2	DFC, SDFB, SG	Signent le bon de virement et la quittance	Quittance
3	Secrétariat, DFC	Reçoit le dossier et rédige la lettre d'accompagnement
4	DFC	Signe la lettre d'accompagnement et renvoie le dossier au Trésorier	Lettre d'accompagnement
5	Trésorier	Dépose la lettre et le bon de virement à la banque du bénéficiaire

Tableau 14 : Processus de paiement par chèque

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Trésorier	Etablit la quittance de paiement	Quittance de paiement
2		Retire le chéquier chez la caissière
3		Remplit le chèque et l'envoie au SDFB SG DFC pour signature	Chèque
4		Le chèque est remis à la caissière pour Paiement
5	Caissière	Etablit le bon de caisse en quatre copies	Bon de caisse
6	Caissière	Fait signer le bénéficiaire
7	Caissière	Signe et remet le chèque au bénéficiaire

Tableau 15 : Processus d'encaissement de chèque

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Comptable	Délivre le reçu de versement	Reçu de versement
2	Caissière	Vérifie le reçu et vérifie la somme	Chèque
3	Caissière	Si le chèque n'est pas barré, elle le fait aussitôt
4	Caissière	Signe et cachette le reçu de versement
5	Caissière	Remet l'original au client et garde la copie rose, les autres copies vont à la comptabilité
6	Caissière	Le lendemain, remet les chèques à l'agent de recouvrement ou au trésorier pour encaissement

Tableau 16 : Processus d'ouverture de caisse

Tableau 17 : Processus de contrôle de caisse

Tableau 18 : Processus de suivi de la trésorerie

N°	Intervenant	Description détaillée des tâches	Supports utilisés
1	Trésorier	Retire le relevé bancaire à la BEAC chaque matin	Relevé bancaire
2	Trésorier	Elaboration de l'état de rapprochement Bancaire
3	Trésorier	Mise à jour de la situation bancaire à partir du logiciel de suivi qui comprend:
		Compte BEAC
		Simulateur du solde du compte BEAC	Logiciel de simulation
		Fichier fournisseur
		Fichier situation journalière de la trésorerie
		Fichier prévision de la trésorerie
		Le compte BEAC enregistre :
		Les encaissements
		Les enregistrements et les remises de chèque à l'encaissement (ressources)
		Emplois (bon de virement, chèque et transfert)
		Le soir le logiciel sort le solde de la banque
		Les chèques émis sont enregistrés dans le compte BEAC et le simulateur pour mise à jour

Conclusion

Ce chapitre nous a permis de connaître les objectifs du processus de gestion de trésorerie, les différents intervenants et leurs taches. Nous avons également découvert les différentes fonctions du cycle de trésorerie.

Cette brève étude du cycle de trésorerie nous a permis de constater que les procédures sont formalisées et rendent les activités transparentes. Néanmoins, ces procédures doivent être suivies attentivement ceci afin d'éviter certains écarts.

Ce chapitre nous conduit à l'analyse et à l'élaboration de la cartographie des risques opérationnels liés à la gestion de la trésorerie du CESG, en la formulation des recommandations.

Chapitre 3 : Analyses et recommandations

Les différents tests de vérification que nous avons eu à faire nous ont permis de faire ressortir les problèmes constatés au niveau du cycle trésorerie. Celui-ci mérite d'être analysé pour expliquer pourquoi une telle procédure représente une force ou bien une faiblesse.

Ceci, nous permet de passer à l'étape suivante: analyse des résultats (problèmes soulevés). Cette analyse s'appuie sur la cartographie des risques liés au cycle de la trésorerie en vue de formuler des recommandations.

Dans ce chapitre nous allons emprunter quelques phases d'élaboration de la cartographie des risques opérationnels liées à la gestion de trésorerie du CESG. Comme tout processus, le processus de gestion de trésorerie comporte beaucoup de risques qu'il faut pouvoir maitriser à temps.

Pour mettre en place notre cartographie, nous allons appliquer les démarches étudiées dans la revue documentaire, en partant du modèle d'analyse que nous eu à élaborer pour identifier, analyser les forces et faiblesses en vue de formuler des recommandations.

3.1. Identification et analyse des risques potentiels

Nous allons identifier les risques liés à chaque sous processus et les analyser.

3.1.1. Identification des risques liés à la gestion de trésorerie

Le tableau d'identification est celui utilisé pour identifier les risques; ce qui nous a conduit à diviser le processus en sous processus. Le travail effectué nous a permis d'avoir les renseignements sur les taches, les objectifs du contrôle interne, les risques opérationnels, le dispositif de maitrise des risques, et les tests de permanence.

Tableau 19 : Identification des risques liés aux encaissements

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de contrôle interne (CI)	Dispositif maîtrisé ?
Délivrance du reçu de versement par la comptabilité	S'assurer	Collusion Montant déclaré différent de celui à payer Erreur dans le remplissage du reçu	Contrôle réciproque avec le client
Paiement à la caisse		Non-conformité du montant avec celui à payer Collusion entre le caissier et le client / comptabilité Non paiement à la caisse	Contrôle de la caisse avant encaissement Numéros séquentiels et chronologiques des reçus
Apposition du cachet payé par la caisse	Certifier que le client a effectivement payé	Omission du cachet	Contrôle du client avant de quitter la caisse

Tableau 20 : Identification des risques liés aux décaissements

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositif de CI	Dispositif maîtrisé ?
Signature des notes de dépenses par les signataires des comptes bancaires	S'assurer que les dépenses sont effectives et que toutes les factures sont exhaustives	Non-conformité des factures Factures fictives Non exhaustivité des factures	Contrôle de 1^er niveau à la caisse et à la trésorerie avant transmission aux signataires Contrôle réciproque des différents signataires
Etablissement de la DED et de l'OP	Autoriser le décaissement	Erreur dans l'élaboration de la DED et de l'OP	Contrôle et visa de la DED et l'OP par la hiérarchie Décaissement sur la base de l'OP	OUI
Programmation des paiements	Rupture de caisse	Non disponibilité de liquidités Collusion	Paiement selon le calendrier	NON
Enregistrement des factures	S'assurer que tous les paiements sont effectués	Erreur d'enregistrement Double comptabilisation Non transmission des factures à la caisse Oubli d'enregistrement	Auto-contrôle	NON
Etablissement du bon de caisse	Décaissement effectué sur la base du bon de caisse	Erreur sur le bon de caisse Oubli d'établissement du bon de caisse Non signature du bon de caisse par le bénéficiaire/ le caissier	Contrôle réciproque du bénéficiaire et du caissier avant décaissement	OUI

Tableau 21 : Identification des risques liés aux opérations de caisse d'avance

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositif de CI	Dispositif Maîtrisé ?
Signatures des notes de dépenses par les signataires de comptes bancaires	S'assurer que les dépenses sont effectives et que toutes les factures sont exhaustives	Non-conformité des factures Factures fictives Non exhaustivité des factures	-Contrôle de 1^er niveau à la caisse et à la trésorerie avant transmission aux signataires -Contrôle réciproque des différents signataires
Etablissement de l'ODC	Faire la différence avec les opérations normales de décaissement	Erreur dans l'élaboration de l'ODC Collusion	Contrôle réciproque du trésorier et du SDFB	OUI
Signature de l'ODC par le trésorier et le SDFB	S'assurer de l'exhaustivité des dépenses	Collusion	Contrôle réciproque	OUI
Signature de l'ODC par le caissier		Omission de signature	Autocontrôle	OUI
Décaissement		Erreur du montant	Autocontrôle et contrôle effectué par le bénéficiaire	OUI
Enregistrement de l'ODC sur l'ordinateur	Exhaustivité des enregistrements	Erreur d'enregistrement Oubli d'enregistrement Double enregistrement	Auto contrôle	NON
Dépôt des factures	Régularisation des dépenses	Non-conformité des factures au montant encaissé Factures non exhaustives Non justification des factures	Contrôle des pièces avant acceptation Remboursement du montant encaissé	NON
Etablissement de l'OP et de la DED	Autoriser les dépenses	Erreur dans l'élaboration de la DED et l'OP	Contrôle et visa de la DED et de l'OP par la hiérarchie Décaissement effectué sur la base de l'OP	OUI
Annulation de l'ODC	Eviter les doubles comptabilisations	Oubli d'annuler l'ODC Annulation d'une ODC à la place d'une autre	Auto contrôle	NON
Etablissement du bon de caisse	Décaissement effectué sur la base du bon de caisse	Erreur sur le bon de caisse Oubli d'établissement du bon de caisse Non signature du bon de caisse par le bénéficiaire/ le caissier	Contrôle réciproque du bénéficiaire et du caissier	OUI

Tableau 22 : Identification des risques liés à l'allègement de la caisse

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Etablissement de la fiche d'espèces en route pour versement à la banque avec le carnet de l'ODC	Justifier la sortie de liquidités	Erreur de remplissage des fiches	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie	OUI
Etablissement de la fiche de billetage		Erreur de comptage	Autocontrôle et contrôle du bénéficiaire	OUI
Enregistrement de l'ODC à l'ordinateur	Exhaustivité des enregistrements	Erreur d'enregistrement Oubli d'enregistrement Double enregistrement	Autocontrôle	NON
Elaboration de la décharge	Justification de la somme encaissée	Erreur de remplissage de la décharge	Contrôle réciproque du bénéficiaire et du caissier	OUI
Elaboration de la fiche de versement d'espèces de la BEAC et encaissement des fonds à la caisse	S'assurer de la conformité du montant déclaré avec la somme réelle	Erreur de remplissage de la fiche	Autocontrôle, contrôle réciproque du bénéficiaire et du caissier	OUI

Tableau 23 : Identification des risques liés à l'allègement de la caisse (suite)

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Etablissement de la DED et l'OP de régularisation	Justifier le montant décaissé	Erreur d'élaboration de la DED et de l'OP	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie	OUI
Annulation de l'ODC à l'ordinateur	Equilibrer la caisse	Oubli d'annulation de l'ODC	Autocontrôle	OUI
Elaboration du bon de caisse de régularisation	Justification et régularisation de la sortie de liquidité	Omission de l'élaboration du bob de caisse Erreur dans le bon de caisse	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie	OUI
Signature du bon de caisse par le trésorier et le SDFB	S'assurer de la régularité du bon de caisse	Oubli de signature	Contrôle réciproque des différents signataires	OUI

Tableau 24 : Identification des risques liés à l'alimentation de la caisse

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Expression du besoin	Prévenir la hiérarchie pour dispositions	Mauvaise expression	Vérification faite par la hiérarchie	OUI
Etablissement de la lettre de demande d'approvisionnement de la caisse		Erreur dans la lettre de demande Rédaction tardive de la lettre Lenteur administrative	Double vérification de la lettre	OUI
Remplissage du chèque		Erreur du remplissage	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie avant signature	OUI
Encaissement du chèque en banque	Alimentation de la caisse	Différence entre montant du chèque et celui encaissé	Autocontrôle	OUI

Tableau 25 : Identification des risques liés à l'alimentation de la caisse (suite)

Reçu de versement à la comptabilité

Collusion

Montant déclaré différent de celui à payer

Erreur de remplissage du reçu détournement

Contrôle réciproque avec la caisse et la comptabilité

OUI

Versement de l'argent ç la caisse

Alimentation à la caisse

Non-conformité du montant versé

Rapprochement entre liquidités et reçus

OUI

Décharge du reçu

Justifier l'entrée de liquidité

Omission de la signature ru reçu

Vérification faite par le trésorier / l'agent de recouvrement

OUI

Tableau 26 : Identification des risques liés à l'arrêté de caisse

Tâche	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Etablissement du point des dépenses en instances	S'assurer de la situation des dépenses non encore justifiées	Erreur dans les calculs Omission de certaines dépenses	Rapprochement des différents soldes
Calcul du solde théorique de la Caisse	S'assurer que le solde physique correspond au solde du brouillard	Erreur de sommation	Autocontrôle
Etablissement du solde comptable	S'assurer que le solde comptable correspond au solde du brouillard	Erreur d'imputation Solde erroné	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie
Rapprochement des différents soldes avec la caisse réelle	S'assurer que les deux soldes correspondent aux espèces en caisse	Ecarts entre les deux soldes Collusion	Contrôle réciproque du comptable et du caissier	NON
Remplissage de la fiche de billetage
Pointage des opérations du brouillard	S'assurer de l'exhaustivité des opérations enregistrées	Omission de certaines opérations Erreur de pointage Collusion	Rapprochement des enregistrements avec les factures	OUI
Comptage des espèces	S'assurer que la somme déclarée correspond vraiment aux espèces en caisse	Erreur de comptage Collusion Différence de caisse	Rapprochement avec la fiche de billetage
Signature de la fiche de billetage	Confirmer que le solde est exact
Classement de la feuille de brouillard et des espèces dans le grand coffre	S'assurer que la feuille de brouillard et les espèces ne seront pas manipulées	Manipulation du coffre fort	Clef du coffre gardée par une tierce personne	OUI
Rangement de la clef dans le petit coffre	Sécuriser la clef	Manipulation du coffre	Clef gardée par une tierce personne	OUI

Tableau 27 : identification des risques liés aux paiements par transfert

Tâches	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositif de CI	Dispositif maîtrisé ?
Elaborer le projet de transfert à soumettre au SDFB		Erreur dans le projet d'ordre de transfert	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie
Amendement du projet par le SDFB	S'assurer que le projet ne souffre pas de lacunes	Non détection des erreurs Collusion	Rapprochement entre le projet d'ordre de transfert et les factures	OUI
Saisie de la lettre sur l'ordinateur	Mettre le projet au propre	Erreur de saisie	Vérification après saisie	OUI
Signature de la lettre par les signataires du compte	Authentifier le projet d'ordre de transfert	Signature d'un document erroné Collusion	Rapprochement avec les factures	OUI
Dépôt du dossier à la banque pour paiement	Perte de dossier	Paiement tardif		OUI

Tableau 28 : Identification des risques liés aux paiements par chèque

Tâches	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Etablissement de la quittance de paiement	S'assurer que les paiements sont effectués	Erreurs dans le remplissage de la quittance Collusion	Autocontrôle et vérification de la hiérarchie	OUI
Remplissage du chèque par le trésorier	Règlement des fournisseurs	Erreur de remplissage Collusion	Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie
Signature du chèque par les signataires du compte bancaire	Accorder le paiement	Non détection des erreurs Retard dans les paiements Signatures non conformes	Contrôle parallèle	OUI
Remise du chèque au caissier pour paiement	Autoriser le paiement	Manipulation du chèque Perte de chèque	Contrôle du bénéficiaire
Etablissement du bon de caisse par le caissier	Justification de la sortie du chèque	Erreur dans le bon de caisse Omission d'élaboration du bon	Contrôle parallèle du bénéficiaire et de la hiérarchie Autocontrôle	OUI
Signature du bon de caisse par le caissier et le bénéficiaire du chèque	S'assurer que le bon est signé par les personnes autorisées	Bon non signés Signatures non conformes	Vérification effectuée par la hiérarchie	OUI
Remise du chèque au bénéficiaire	Règlement des factures

Tableau 29 : Identification des risques liés aux paiements par virement

Tâches	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Etablissement du bon de virement et de la quittance par le trésorier	S'assurer du paiement effectif	Erreurs dans l'établissement du bon et de la quittance Collusion	Vérification de la hiérarchie et rapprochement avec les factures à payer	OUI
Signature du bon et de la quittance par les signataires du compte bancaire	S'assurer que les bons et les quittance sont signées par les personnes habilitées	Signatures non conformes Signatures de documents erronés Retard de paiement	Rapprochement avec les pièces justificatives avant signature	OUI
Rédaction de la lettre d'accompagnement par le secrétariat du DFC	Autoriser le paiement	Autocontrôle dans la saisie de la lettre	Autocontrôle	OUI
Signature de la lettre d'accompagnement par le DFC	S'assurer que le virement est autorisé	Signature de document erroné	Rapprochement avec les factures avant signatures	OUI
Dépôt de la lettre et du bon de virement à la banque par le Trésorier	Autoriser le virement	Insuffisance de trésorerie Signature non conforme	Vérification du solde avant la transaction Vérification des signatures	OUI

Tableau 30 : Identification des risques liés au contrôle de caisse

Tâches	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Vérification des encaisses	Faire le point de la caisse	Erreur de comptage Collusion	Contrôle parallèle avec le caissier	OUI
Vérifications des opérations du brouillard	S'assurer de l'exhaustivité des opérations	Omissions de certaines opérations Erreur de pointage Erreur d'enregistrement	Rapprochement avec les justificatifs Contrôle parallèle	OUI
Détermination du solde des bons de caisse	S'assurer de l'exhaustivité des bons de caisse	Omission de certains bons Collusion	Contrôle parallèle	OUI
Rapprochement des différents soldes avec les espèces physiques	S'assurer que le solde théorique est égal au solde réel	Différence de caisse Collusion	Rapprochement avec toutes les pièces justificatives	NON
Rédaction du PV de contrôle caisse	S'assurer que la caisse a été vérifiée	Erreur dans le PV PV fictif Collusion		NON

Tableau 31 : Identification des risques liés au suivi de trésorerie

Tâches	Objectifs	Risques opérationnels	Dispositifs de CI	Dispositif maîtrisé ?
Retrait du relevé à la BEAC	S'assurer du solde en banque	Ecarts entre les soldes Omission de certaines opérations Omission du retrait du relevé	Rapprochement bancaire	OUI
Etat de rapprochement bancaire	S'assurer que les soldes sont les mêmes	Différences des soldes	Rapprochement des opérations effectuées	OUI
Mise à jour de la situation bancaire à partir du logiciel de suivi	Simuler le compte banque	Omission de certaines opérations Pannes informatiques	Rapprochement des factures du relevé	NON

Tableau 32 : Identification des risques liés à l'ouverture de la caisse

3.1.2 : Evaluation des risques

Les risques une fois identifiés feront l'objet d'une évaluation en vue de voir le lien qui existe entre le risque et le dispositif mis en place.

L'évaluation des risques opérationnels est une étape non négligeable pour classer les risques par priorité, en vue d'entreprendre toutes les dispositions nécessaires pour définir et mettre en place des procédures adéquates et efficaces pour les réduire.

v le niveau de gravité en cas de réalisation du risque Chevassus (« hiérarchiser les risques opérationnels, c'est soumettre selon un ordre hiérarchique ou organiser en fonction d'une hiérarchie »).

Pour effectuer cette évaluation, l'IFACI dans le COSO préconise les méthodes quantitatives et les méthodes qualitatives.

Dans le cadre de notre étude, nous utiliserons les deux méthodes car tous les risques ne sont pas quantifiables.

3.1.2.1. Evaluation de la probabilité d'occurrence

L'évaluation qualitative est celle utilisée pour ce travail même si cette méthode parait subjective.

Pour éviter que le résultat ne soit biaisé, nous avons recours régulièrement à l'avis des responsables du CESG. En outre, cette évaluation nécessite le recoupement des informations qui concernent des facteurs (tels que l'intégrité, l'éthique et la compétence du personnel; la philosophie des dirigeants et leur style de management; et enfin la politique de délégation des responsabilités, d'organisation et de formation) ayant un impact sur l'environnement de contrôle interne de l'organisation.

L'évaluation de la probabilité d'occurrence des risques se fait donc sur la base du tableau suivant sur une échelle allant de 1 à 5 :

Tableau 33 : Cotation de la probabilité d'occurrence des risques

Le tableau qui va suivre récapitule la probabilité de survenance des risques du cycle de trésorerie du CESG. Nous n'avons retenu que les risques les plus significatifs. Notons également que cette méthode ne repose sur aucune base scientifique, les résultats seront donc aléatoires et approximatifs.

Cette évaluation est faite de manière à donner le degré d'importance de chaque risque de façon hiérarchique.

Tableau 34 : Evaluation de la probabilité de survenance des risques

Risques	Probabilité	Cote
1. Collusion	Extrême	5
2. Factures fictives	Forte	4
3. Erreur d'enregistrement	Forte	4
4. Détournement	Forte	4
5. Retard de paiement	Moyenne	3
6. Erreur dans le remplissage de reçu	Moyenne	3
7. Non-conformité du montant déclaré avec celui à payer	Moyenne	3
8. Non-conformité des factures	Modéré	2
9. Non-conformité du montant versé	Modéré	2
10. Différence entre montant du chèque et celui encaissé	Faible	1

3.1.2.2 : Evaluation de l'impact des risques

Cette évaluation aussi se fera de manière qualitative. Il s'agit ici de déterminer les conséquences potentielles en cas de survenance du risque, puis à déterminer le niveau d'impact. Cet impact sera évalué à partir de l'échelle suivante :

Tableau 35 : Echelle de mesure de l'impact des risques

Cote	Probabilité d'occurrence	Description
5	Catastrophique	Conséquences financières, dégradation considérables sur la qualité des informations, la rapidité des opérations
4	Majeure	Conséquences fâcheuses sur la qualité des informations
3	Modérée	Conséquences modérées sur la qualité
2	Mineure	Impact mais non négligeables sur la qualité des informations
1	Insignifiante	Impact négligeable

Cette évaluation est faite de manière à donner le degré d'importance de chaque risques de façon hiérarchique.

Tableau 36 : Evaluation de l'impact des risques

Risques	Probabilité	Cote
1. Collusion	Catastrophique	5
2. PV fictif	Catastrophique	5
3. Détournement	Catastrophique	5
4. Omission du cachet	Majeure	4
5. Factures fictives	Majeure	4
6. Montant déclaré différent de celui à payer	Modérée	3
7. Manipulation du chèque	Modérée	3
8. Erreur dans la lettre de demande	Minime	2
9. Erreur dans le projet d'ordre de transfert	Minime	2
10. Erreur dans l'élaboration de l'ouverture de compte	Minime	2

3.1.3 : La matrice des risques

Figure 3 : Matrice des risques

5. Extrême					Collusion
4.Très élevé		Non-conformité des factures	Non exhaustivité des factures Double comptabilisation Manipulation du chèque Perte de chèque Différence de caisse	Erreur d'enregistrement Oubli d'enregistrement Détournement Non justification des factures Retard dans les paiements
3.Modéré		Erreur dans la lettre de demande	Rédaction tardive de la lettre Erreur de sommation Omission de certains bons Erreur dans le PV Erreur dans le projet d'ordre de transfert Erreur d'imputation Insuffisance de trésorerie Erreur dans les calculs	Erreur dans le remplissage de reçu Non paiement à la caisse Solde erroné Omission du cachet Manipulation du chèque
2.Faible			Erreur dans les projets d'ordre de transfert
1.Négligeable
	1.Rare	2.Peu probable	3.Moyenne	4.Probable	5.Presque sûr

3.2 : Analyse de la matrice des risques

La matrice des risques élaborée nous permet d'avoir des informations sur le niveau de risque et le degré de maitrise de ces risques. A l'analyse de la matrice, nous pouvons remarquer cinq niveaux de priorité d'action. Les observations ci-après peuvent donc être formulées:

· Les deux premiers niveaux sont caractérisés par des niveaux de risques élevés et une qualité de mesure de contrôle relativement insuffisante. Ces risques sont tous justes inacceptables et nécessitent des mesures préventives de la part des responsables, en vue de la maitrise de ces risques

· Le troisième niveau de priorité quand à lui est caractérisé par des risques faibles et des mesures de contrôle insuffisants. Ces risques peuvent être considérés acceptables. Il revient aux responsables du CESG de décider s'il est opportun ou pas de prendre des mesures ou de renforcer celles existantes pour réduire ces risques.

· Le quatrième niveau présente simultanément un niveau de risque élevé et des mesures de contrôle acceptables ou adaptés. Compte tenu des conséquences que pourraient occasionner ces risques en cas de survenance, il s'avère indispensable que des mesures de suivi régulier soient prises.

· Le dernier niveau est composé d'un niveau de risque faible avec des mesures de contrôle appropriées. Vu le degré de maitrise de ces risques et en ayant à l'esprit que le risque zéro n'existe pas, ce niveau ne nécessite aucun commentaire particulier; toutefois, il est souhaitable d'effectuer des suivis réguliers en vue de leurs maîtrise complète.

La matrice des risques analysée, il ne nous reste plus qu'à formuler des recommandations aux responsables du CESG en vue de l'amélioration du système de gestion.

3.3 : Recommandations

Après avoir audité le cycle trésorerie du CESG, il convient d'émettre des recommandations suivantes à l'endroit des responsables du CESG pour pallier aux insuffisances.

Ainsi, nous rappelons les faiblesses constatées, les risques qu'elles pourraient occasionner et le type de recommandations permettant d'y faire face à ces insuffisances, afin de tirer le maximum possible, les informations nécessaires qui feront de cet audit du cycle de la trésorerie, une valeur ajoutée.

Pour ce faire, nous récapitulons dans un tableau, le rappel de quelques faiblesses et les risques liés ainsi que les recommandations.

Tableau 37 : Recommandations

Rappel de quelques faiblesses

Risques

Recommandations

Ø Programmation des paiements

Ø Enregistrement des factures

Ø Rédaction du PV de contrôle de caisse

Ø Rapprochement des différents soldes avec les physiques espèces

Ø Mise à jour de la situation bancaire à partir du logiciel de suivi

-Non disponibilité liquidités

-Collusion

-Concussion

-Erreur d'enregistrement

-Double comptabilisation

-Non transmission des factures à la caisse

-Erreur dans le PV

-PV fictif

-Collusion

-Concussion

-Différence de caisse

-Collusion

-Concussion

-Omission de certaines opérations

-Pannes informatiques

-Procédure à revoir

-toute la programmation des

paiements doit être effectuée selon un calendrier

-Tous les paiements doivent

être effectués et enregistrés

régulièrement

-transmettre les factures à la

caisse après comptabilisation

-revoir la rédaction du PV

de contrôle de caisse

-exiger la présence de toutes

les signatures nécessaires

-rapprocher les différents

soldes avec les espèces

physiques

-rapprocher les factures avec le relevé

-mettre à jour la situation

bancaire selon les

procédures

3.4 : Mise en oeuvre des recommandations

Par rapport à l'ensemble des recommandations nous allons sélectionner quelques en la mise en oeuvre qui consiste à :

· contrôler de manière inopinées régulières de la caisse par la hiérarchie;

Conclusion deuxième partie :

Le Centre des Etudes Supérieures de Gestion, dont la majeure partie des revenus sont essentiellement basés sur les frais de formation des étudiants, est une institution dont les activités fortement décentralisées. Il dispose en son sein, d'un service d'Audit Interne, qui est chargé de contrôler et d'auditer toutes les fonctions de la trésorerie. L'audit étant avant tout, un examen permettant de déceler les forces et les faiblesses.

Cependant, l'audit du cycle de la trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion, nous a permis de déceler les risques et de voir comment le référentiel fonctionne.

Ce qui nous a permis de juger de la pertinence et de la correcte application des procédures et d'apporter des actions correctives par des recommandations au niveau des faiblesses constatées.

CONCLUSION GENERALE

La performance de toute organisation réside dans la maîtrise du dispositif de contrôle

interne. Celui-ci, établi par les dirigeants, pour conduire l'activité de l'entreprise, permet d'une manière ordonnée d'assurer l'intégrité et le maintien des actifs et fiabiliser autant que possible, les flux d'informations. Pour cela, il inclut les contrôles destinés à améliorer l'efficience opérationnelle de l'organisation et à renforcer l'adhésion de la politique stratégique de l'entreprise. Il revient à cet effet aux dirigeants de prendre toutes les décisions nécessaires pour assurer la pérennité et le développement de leur organisation.

L'audit constitue un des outils adaptés pour valider cet état de fait, et en tant qu'activité indépendante et objective, il donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise des opérations, lui apporte ses conseils et contribue à créer de la valeur ajoutée.

Toutefois, il permet d'évaluer les systèmes d'informations de l'entreprise, d'apprécier les informations fournies, les procédures mises en place et suggérer des voies d'amélioration des bonnes pratiques.

Il permet aussi de vérifier que l'organisation produit bien les effets attendus et que les systèmes d'informations produisent les données fiables.

L'objet de notre étude était d'auditer le cycle trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion.

Pour ce faire, nous avons adopté un modèle d'analyse avec des composantes dans le souci de disposer un référentiel du cycle trésorerie.

Ø Au niveau des forces, il faut surtout noter la reconnaissance de l'existence du service d'Audit Interne, à tout moment les fonctions de la trésorerie et aussi, l'appui de la Direction Générale. A cela s'ajoute aussi l'existence des moyens techniques, tels que la charte d'audit interne qui légitime le pouvoir de contrôle de l'audit interne au sein de l'entreprise et surtout qui contribue à l'organisation de l'exercice professionnel de la fonction.

Ø Au niveau des faiblesses, il faut noter que ces insuffisances ne permettent pas au cycle trésorerie d'évoluer en termes de valeur ajoutée. Pour cela, au vu de ces faiblesses, nous avons élaboré des recommandations, qui à notre avis, la mise en oeuvre par l'organisation permettra d'éviter les difficultés et problèmes qui handicapent le cycle trésorerie. Et par rapport au cycle lui-même, ces recommandations pourraient remédier aux problèmes et lui apporter réellement de la valeur ajoutée.

ANNEXES

Annexe 1: Questionnaire de contrôle interne

Etape 1: les rapprochements de banque sont effectués dans des conditions satisfaisantes.

-autorisation d'ouverture des comptes bancaires et nomination des signataires réservées au conseil d'administration;

-préparation des rapprochements de banques effectuées par une personne n'exerçant pas d'autres fonctions de trésorerie;

-examen de chèques (ou photocopies) pour détecter d'éventuelles signatures non autorisées, des altérations ou des endos irréguliers ;

-comparaisons des dates des dépôts en banques entre les relevés et les livres;

-revue pour épuration éventuelle des chèques non encaissés par leurs bénéficiaires depuis longtemps;

-caissiers indépendants de la réception du courrier, de l'approbation des règlements, de la préparation des rapprochements de banque, de l'établissement des facturations et de toute autre fonction comptable ;

-exigence de la signature d'un reçu par le bénéficiaire de tout décaissement;

-approbation des réapprovisionnements de caisse et annulation effective des pièces justificatives;

-remise en banque rapide des chèques tirés par les employés en contrepartie d'argent liquide.

1. Tous les comptes en banques ont-ils été autorisés par le conseil d'administration?

4. Des rapprochements de banques sont-ils systématiquement préparés à chaque fois pour tous les comptes en banques (y compris ceux qui sont éventuellement utilisés pour la paie) ?

5. La préparation des rapprochements de banque est-elle confiée à des personnes indépendantes de la tenue du journal de trésorerie et des opérations de recettes et de paiements ?

6. Ces personnes reçoivent-elles directement les relevés de banques non décachetés par le service courrier ?

-la comparaison des dates et montants des dépôts en banque entre le relevé et les livres?

-la comparaison de la liste des chèques reçus au courrier avec le journal de trésorerie?

8. Sur la base de sondages, demande-t-on régulièrement aux banques des photocopies de chèques payés ?

11. Comment s'assure-t-on que les virements entre comptes bancaires sont correctement enregistrés des deux côtés dans les livres ?

13. Les chèques en suspens depuis plus d'un mois sont- ils systématiquement examinés? A partir de quel délai sont-ils apurés?

14. Les rapprochements sont-ils contrôlés et approuvés par un responsable indépendant ?oui ?

1. Les personnes chargées de la tenue de la caisse et des journaux de trésorerie sont-elles indépendantes en particulier des fonctions suivantes :

2. La caisse est-elle tenue suivant le principe du « fonds perpétuel» ?

3. Le montant de l'encaisse est-il limité au strict minimum de manière à obliger des réapprovisionnements fréquents?

5. S'il y a plusieurs caisses sont-elles confiées à des personnes différentes et chaque caisse est-elle sous la responsabilité d'une seule personne?

7. Existe-t-il un montant maximum des dépenses qui peuvent être réglées par caisse?

8. Les décaissements sont-ils supportés par des pièces justificatives dûment approuvées?

9. Les justificatifs sont-ils revus sur le plan de la législation fiscale locale?

10. Pour tout décaissement, les bénéficiaires sont-ils tenus de signer un reçu?

11. Les avances d'argent liquide au personnel contre des chèques sont-elles limitées aux situations particulièrement urgentes?

12. Les pièces justificatives sont-elles annulées en même temps que s'opère le décaissement afin de prévenir leur réutilisation éventuelle ?

13. Les pièces de caisse et les justificatifs sont-ils vérifiés au moment du réapprovisionnement de la caisse ou de l'octroi de fonds plus importants aux caissiers ?

14. Les chèques de réapprovisionnement de la caisse sont-ils établis à l'ordre du Caissier et approuvés sur pièces justificatives par une personne indépendantes ?

15. Quelle est la fréquence des contrôles de caisse par une personne indépendante?

Annexe 2 : LOI SARBANES-OXLEY

Après les attaques terroristes de septembre 2001 et suite à des pratiques boursières frauduleuses, une crise de confiance majeure touche l'Amérique et la classe politique doit se résoudre à agir en votant une loi.

La loi Sarbanes-Oxley implique que les Présidents des entreprises cotées aux Etats-Unis certifient leurs comptes auprès de la Securities and Exchanges Commission (SEC). Cette loi vise à augmenter la responsabilité corporative et à mieux protéger les investisseurs pour rétablir leur confiance dans le marché.

2) L'obligation, pour les entreprises, de fournir à la SEC des informations complémentaires

5) La création d'un nouvel organisme de réglementation et de surveillance, le Public Company Accounting Oversight Board

§ Fournir un cadre juridique et des standards de gestion de données financières et comptables

§ Exiger la certification personnelle des rapports financiers par le directeur financier

§ Créer les conditions pour que tous les documents émis par une entreprise reflètent fidèlement l'intégralité de son activité.

§ Garantir une extraction instantanée des informations en cas de litige ou d'audit.

§ Protéger les actionnaires et autres porteurs de titres et leur redonner confiance

Tous les processus internes de l'entreprise doivent être analysés, testés, certifiés. De plus, l'entreprise est obligée de répondre à des prérogatives administratives (analyse des

· la remise à plat des systèmes de reporting, de gestion des archives et de stockage.

· la mise en oeuvre de procédures et structures de contrôle interne sur les dispositifs de reporting financier doivent (si ce n'est pas fait, la gestion de l'entreprise sera mise en cause).

L'entreprise doit disposer de mécanismes d'archivage performants et de recherche adéquats en vue de déployer une base documentaire solide autour de son historique financier.

L'archivage des documents comptables et des courriels pendant 3 ans est obligatoire.

L'entreprise doit mettre en place une infrastructure intégrée de base de données et reporting avec des outils de surveillance pour valider les processus et la cohérence des informations délivrées.

Les entreprises se lancent dans le déploiement des plates formes de gestion du cycle de vie des archives.

L'entreprise doit sécuriser ce système dans son ensemble (validation, circulation de l'information...)

La direction de l'entreprise doit évaluer les contrôles avant d'affirmer qu'ils sont correctement conçus et qu'ils sont efficaces.

Des prestataires tels Odyssée Ingénierie fournissent des progiciels qui protègent l'information contre toute utilisation, divulgation ou modification non contrôlée et contre tout dommage ou perte à l'aide de contrôles d'accès logiques assurant l'accès aux systèmes, données et programmes aux seuls utilisateurs autorisés.

BIBLIOGRAPHIE ET SITES INTERNET

BIBLIOGRAPHIE

2. BARRY Mamadou, (1995), Audit, contrôle Interne: procédures opérationnelles, comptables et de contrôle à mettre en place dans les entreprises du secteur public, para public & privé, 1 ère édition, 166 p.

3. BECOUR Jean Charles & BBOUQUIN Henri, (1996), Audit opérationnel ~ Efficacité efficience ou sécurité, 2e Edition, Editions Economica, Paris, 418 p.

4. BENEDICT GUY & KERA VEL René, (1997), Evaluation du contrôle interne, Editions ECM, Paris, 95 p.

5. BOUQUIN Henri BEC OUR Jean - Charles, (1999), Audit Opérationnel, efficacité efficience ou sécurité, 2e édition, Editions Economica, 409 p.

8. COLLIN Lionel & VALIN Gérard, (1992), Audit et contrôle interne: A udit financier, opérationnel et stratégique, 4e édition, édition Dalloz, 373 p.

9. COLLIN Lionel & VALIN Gérard, (1986), Audit et contrôle interne, Editions Dalloz, Paris, 396 p.

10. COOPERS & LIBRAND & IF ACI, la nouvelle pratique du contrôle interne, les Editions d'Organisation, 1994, 379 p.

11. DAYAN Armand (1991) « Manuel de Gestion» Editions Marketing, Paris, 127 p.

12. GAUGAIN Marc & SAUVEE - GRAMBERT Roselyne, (2004), Gestion de la trésorerie, Editions Economica, Paris, 128 p.

13. HAMZAOUI Mohamed (2008), Gestion des risques d'entreprise et contrôle interne, Edition Pearson, Paris, 256 p.

14. HAMZAOUI Mohamed (2009), Audit: Gestion des risques d'entreprise et contrôle interne, Editions Pearson, Paris, 243 p.

15. HUBERT de la Bruslerie (2003), Trésorerie d'entreprise: gestion de liquidité et des risques, éditions DALLOZ, 680 p.

17. IF ACI (2006), le management des risques de ["entreprise, éditions d'organisation, Paris, 338 p.

19. LEMANT Olivier, la conduite d'une mission d'audit interne, méthodologie élaborée par un groupe de recherche de l'IFACI, DUNOD, 1995

20. MIKOL Alain (1999),« les audits financiers », Editions d'Organisations, Paris, .

22. POLONIATO Bruno (1997), Nouvelle trésorerie d'entreprise, 2e Edition, Paris, 137 p.

23. POULIOT, Daniel & Bilodeau, Yves (2002), Mesurer les risques en vue de les contrôler et de les gérer: l'approche matricielle des pertes, Revue Française de ["audit Interne, n°161, P.36-37

24. RENARD Jacques (2002-2004), Théorique et Pratique de l'audit interne, Editions d'Organisations, Paris, 486 p.

Dictionnaire d'Economie et de sciences sociales : sous la direction de C-D Echaudemaison ; Edition Nathan

ORI ZAGBA CASIMIR ; Audit de la fonction de trésorerie, 2000-2001 : Cas de la Société de Distribution d'Eau de Côte d'Ivoire (SODECI)

L'audit du cycle de la trésorerie du CESG

Dédicaces

Remerciements

Sigles et abréviations

Liste des tableaux

Liste des figures

Liste des annexes

Tables des matières

INTRODUCTION GENERALE

PREMIERE PARTIE :

CADRE THEORIQUE SUR LE CYCLE DE LA TRESORERIE

Introduction première partie

Chapitre 1 : Présentation du cycle de trésorerie

1.1. Définition du cycle trésorerie

1.1.1. Les opérations concernées par le cycle de la trésorerie

1.1.2. Les processus

1.1.3. Les comptes retraçant les opérations de trésorerie

Tableau 1: Comptes de bilan

Tableau 2 : Comptes de produits et de charges

1.2. Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle de trésorerie

Tableau 3 : Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle de trésorerie

1.3. Eléments constitutifs de la fonction trésorerie

a. Fonction de Budgétisation - Estimation des niveaux d'encaisses.

b. Fonction encaissement

c. Fonctions décaissement

Conclusion

Chapitre 2 : Audit des procédures du cycle trésorerie

2.1. La mise en oeuvre de l'audit du cycle trésorerie

2.1.1. La prise de connaissance du système

2.1.2. La description du système de contrôle interne

2.1.2.1. Le contrôle interne du cycle trésorerie

2.1.2.1.1. Définition et objectifs de contrôle interne de la trésorerie

2.1.2.1.2. Dispositifs du contrôle interne de la trésorerie

2.2. Approche par les systèmes

2.2.1. Risques liés au cycle trésorerie

2.2.2. Maîtrise des risques et contrôle interne

2.2.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques

2.2.2.1.1. Définition du risque

2.2.2.1.2. Objectifs recherchés par l'approche par les risques

2.2.2.2. Identification des risques liés à la fonction trésorerie

Tableau 4: Identification des risques liés à la fonction trésorerie

2.2.3. Critères de catégorisation et cartographie des risques

2.2.3.1. Critères de catégorisation

2.2.3.1.1. Niveau des risques

2.2.3.1.2. Nature des risques

2.2.3.2. Cartographie des risques

2.2.4. La vérification de l'adéquation des procédures

2.3. L'évaluation des risques dus à la conception des systèmes

Conclusion

Chapitre 3 : Méthodologie de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie

3.1. Le modèle d'analyse

Figure 1: schéma d'un modèle d'analyse

3.2. La méthodologie utilisée

3.2.1. Les outils de collecte des données

3.2.1.1. L'entretien

3.2.1.2. Questionnaire de contrôle interne

3.2.1.3. La recherche documentaire

3.2.1.4. L'observation physique

3.3. La méthode d'analyse des résultats

Conclusion

Conclusion première partie :

DEUXIEME PARTIE :

AUDIT DES PROCEDURES DU CYCLE DE LA TRESORERIE

Introduction deuxième partie

Chapitre 1 : Présentation du CESG

1.1. Historique et missions

1.2. Les Structures de l'Institution

1.2.1. Conseil d'Administration

1.2.2. La Direction Générale

1.2.2.1. Le Secrétariat Général

1.2.2.2. La Direction Financière et Comptable

1.2.2.3. La Direction des Etudes et de la Vie Estudiantine

1.2.2.4. Les Instituts

Figure 2 : Organigramme du centre

Conclusion

Chapitre 2 : Audit des procédures du cycle Trésorerie du Centre et Méthodologie

2.1. Notions sur le manuel des procédures

2.1.1. Définition et objectifs du manuel de procédures

2.1.1.1. Définition du manuel de procédures

2.1.1.2. Objectifs du manuel de procédures