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REPUBLIQUE DU
CAMEROUN
Paix-Travail-Patrie
*********
Ministère de l'Enseignement
Supérieur
Université de Dschang
Faculté des Sciences Economiques et de
Gestion
REPUBLIC OF
CAMEROON
Peace-Work-Fatherland
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Ministry of Higher
Education
University of Dschang
Faculty of Economics and
Management
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ISMA
Institut Supérieur de Management
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EVALUATION ET PERFORMANCE
DE L'AUDIT INTERNE :
CAS DE LA SABC
Année Académique :
2011-2012
Mémoire de fin d'études en
contribution partielle à l'obtention du Master Professionnel en Audit
et
Contrôle de Gestion
Rédigé et soutenu par :
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin
Encadreur académique : Encadreur
professionnel :
Pr Emmanuel DJUATIO M. Emmanuel TEXIER
Directeur de l'audit interne à la SABC
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Dédicaces
J e dédie ce mémoire à tous les
étudiants de la première promotion de Master professionnelle de
l'Institut Supérieur de Management (ISMA) ; en
particulier ceux de la spécialité Audit et contrôle de
gestion.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
ii
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Remerciements
J'adresse mes sincères remerciements :
? Au directeur de l'audit interne de la SABC Mr Emmanuel
TEXIER, pour ses encouragements et son soutien,
? A toute l'équipe des auditeurs de la SABC, en
particulier ceux de la région du Nord pour leur collaboration,
? A mon Directeur de mémoire, le Professeur DJUATIO
pour sa disponibilité et son encadrement,
? A tout le personnel de la SABC pour la convivialité,
? A toute ma famille pour leur présence et le soutien dans
mes études
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
iii
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
Table des Matières
Dédicaces ii
Remerciements iii
Table des Matières iv
Liste des Figures vi
Liste des tableaux vi
Liste des abréviations vii
INTRODUCTION 1
PREMIERE PARTIE: L'EVALUATION COMME LEVIER DE
PERFORMANCE DE
L'AUDIT INTERNE 4
CHAPITRE 1 : CONCEPT D'AUDIT INTERNE
5
Section 1 : Définition, objectifs et missions de
l'audit interne 5
1.1. Définition de l'audit interne 5
1.2. Objectifs de l'audit interne 6
1.3. Les missions de l'audit interne 7
Section 2 : Les Phases d'une mission d'audit
9
2.1. La phase de préparation 9
2.1.1. La prise de connaissance du sujet de la mission 9
2.1.2. L'identification et l'évaluation des risques 10
2.1.3. La définition des objectifs 10
2.2. La phase de réalisation 10
2.3. La phase de conclusion 11
Section 3 : Les supports de l'audit interne
14
3.1. La charte d'audit 14
3.2. Le Manuel d'audit. 15
3.3. Le plan d'audit 15
3.4. La cartographie des risques 16
3.5. Les dossiers d'audit et papiers de travail
16
3.5.1. Le dossier d'audit 16
3.5.2. Les papiers de travail 17
CHAPITRE 2 : L'EVALUATION, CONDITION DE PERFORMANCE
DE L'AUDIT INTERNE 19
Section 1 : Notion sur l'évaluation 19
Section 2 : Notion sur la performance 19
2.1. Essai de définition de la performance 20
2.2. La mesure de la performance 21
2.2.1. La méthode quantitative de mesure de la
performance 21
2.3. Les déterminants de la performance 22
iv
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
2.3.1. L'indépendance organisationnelle de l'auditeur
23
2.3.2. La compétence professionnelle 24
2.3.3. Le respect des normes 24
2.3.4. Le soutien de la haute direction 27
2.3.5. Le contrôle qualité 28
Section 3 : Modèle d'analyse 29
DEUXIEME PARTIE : VERS UNE EVALUATION DE L'AUDIT
INTERNE DE LA
SABC 32
CHAPITRE 3 : PRATIQUE DE L'AUDIT INTERNE A LA SABC ET
METHODOLOGIE
DE LA RECHERCHE 33
Section 1 : Pratique de l'audit interne à la SABC
33
1.1. Organisation de la direction de l'audit interne de
la SABC 33
1.1.1. Le pôle audit des processus 35
1.1.2. Le pole audit du contrôle interne 35
1.2. Les supports de l'audit interne à la SABC
36
1.2.1. La charte d'audit interne de la SABC
36
1.2.2. Le plan d'audit interne de la SABC 37
1.2.3. Les dossiers de travail des auditeurs de la SABC 37
1.3. Les travaux de l'audit interne à la SABC
38
1.3.1. Les travaux permanents 38
1.3.2. Les travaux du plan d'audit 39
Section 2 : Méthodologie de la recherche
40
2.1. Les participants de l'étude 40
2.2. Le matériel utilisé 41
2.3. La procédure expérimentale
42
2.4. L'analyse de données 42
2.5. Limites de notre recherche 43
CHAPITRE 4 : RESULTATS DE LA RECHERCHE ET
RECOMMANDATIONS 44
Section 1 : Résultats de la recherche et
discussion. 44
1.1. Résultats sur la compétence des
auditeurs 44
1.2. Résultats sur la satisfaction des
audités 44
1.3. Résultats sur la conformité aux
normes d'audit interne 49
Section 2 : Discussion des résultats
53
2.1. Discussion des résultats sur
l'évaluation de la compétence des auditeurs 53
2.2. Discussion des résultats sur la satisfaction
des audités 53
2.3. Discussion des résultats sur le respect des
normes de l'IAI 54
Section 3 : Recommandations 56
CONCLUSIONS 62
Bibliographie I
Liste des Annexes III
v
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Liste des Figures
Figure 1. Schéma du processus de réalisation
des missions d'audit interne 13
Figure 2. Schéma de la cartographie des processus
du service d'audit interne 29
Figure 3. Modèle d'évaluation de la fonction
d'audit interne de `la SABC 30
Figure 4. synthèse des résultats par
thème de l'enquête de satisfaction des audités 47
Figure 5. Proposition du positionnement
hiérarchique de la direction d'audit interne de la
SABC 57
Liste des tableaux
Tableau 1. Tableau récapitulatif des normes de
qualification 25
Tableau 2. Tableau récapitulatif des normes de
fonctionnement 26
Tableau 3. Présentation de l'échantillon et
taux de réponses 40
Tableau 4. Synthèse des profils des auditeurs interne
SABC 44
Tableau 5. résultat du questionnaire de satisfaction
adressé aux audités 45
Tableau 6. Résultat du scoring de l'activité
d'audit interne de la SABC 48
Tableau 7. Tableau des forces et faiblesses sur la
satisfaction des audités 49
Tableau 8. Evaluation de la conformité par rapport aux
normes de l'IAI 49
Tableau 9. Tableau des insuffisances de l'audit interne de la
SABC par rapport aux normes
de l'IAI 51
Tableau 10. Appréciation des
critères d'évaluation de la fonction d'audit interne de la
SABC
55
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
vi
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Liste des abréviations
BAPS: Budget, Allocation, Planning, Suivi
BAC: Baccalauréat
BGI : Brasseries et Glacières
Internationales
DGA : Direction Générale
Adjointe
CIA: Certified Internal Auditor
FAR : Fiche d'audit et de Recommandations
IFACI : Institut Français d'Audit
interne
IIA: Institute of Internal Auditors
SABC: Société Anonyme des
Brasseries du Cameroun
SEMC : Société des Eaux
Minérales du Cameroun
SIAC : Société Industrielle
d'Afrique Centrale
vii
SOCAVER : SOciété CAmerounaise
de VERrerie
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
INTRODUCTION
La réussite d'une entreprise dépend tout d'abord
de son organisation. Chaque entreprise à intérêt de
bâtir en son sein une structure fiable, un système de
communication et un dispositif de contrôle favorable à son
développement. Dans la littérature des sciences de gestion, ce
dispositif de contrôle est communément appelé «
contrôle interne ». Selon l'ordre des experts comptables de
paris1, « le contrôle interne est l'ensemble des
sécurités contribuant à la maitrise de l'entreprise. Il a
pour but, d'un côté, d'assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l'information ; de l'autre, l'application
des instructions de la direction et de favoriser l'amélioration des
performances. Il se manifeste par l'organisation, les méthodes et
procédures de chacune des activités dans l'entreprise pour
maitriser la pérennité de celle-ci ». Ces
sécurités mises en place par la direction générale
doivent être efficaces et évaluées
régulièrement. Dans plusieurs entreprises particulièrement
les PME, ces mécanismes de surveillance sont insuffisants voire
même inefficaces. L'audit interne est cet organe de l'entreprise qui
évalue ces dispositifs et fait des recommandations. L'audit interne doit
favoriser la création de la valeur ajoutée dans l'ensemble de
l'organisation à travers ses recommandations.
Selon l'IIA2 (Institute of internal Auditors),
l'audit interne est à l'intérieur de l'entreprise une fonction
indépendante d'évaluation périodique des opérations
pour le compte de l'organisation. Depuis les multiples scandales financiers
observés dans les grandes entreprises de par le monde (ENRON, PARMALAT,
VIVENDUS ...), la fonction d'audit interne est de plus en plus présente
et sollicitée dans les entreprises internationales. Cependant la
confiance qu'on lui accorde dépend de son niveau de performance. La
norme 1300 stipule que le responsable de l'audit interne doit mettre en place
un programme d'assurance et d'amélioration qualité portant sur
tous les aspects de l'audit interne. Ce programme vise à évaluer
la conformité de l'audit interne aux normes de l'IIA et le respect du
code de déontologie par les auditeurs internes. Il permet
également de s'assurer de l'efficacité et de l'efficience de
l'audit interne et d'identifier toutes opportunités
d'amélioration (IIA, 2009).
1 Ordre des Experts Comptables, Le contrôle
interne, 1977
2 IIA, Standards for the professional Practice of
Internal Auditing, 1978
1
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Chaque direction dans l'entreprise est jugée par sa
capacité à créer de la valeur ajoutée. L'audit
interne doit mettre en place les moyens en sa possession pour atteindre ses
objectifs et répondre aux attentes des différentes parties
prenantes s'il ne veut pas être considéré comme un «
service consommateur de ressources ». Il se pose le problème de la
performance de l'audit interne; d'où le choix du thème «
Evaluation et performance de l'audit interne : cas de la SABC »
Le choix de cette structure comme socle de notre travail
s'explique par le fait qu'elle fait partir des plus grandes entreprises
agro-industrielles au Cameroun et en Afrique central ; en outre elle dispose en
son sein une fonction d'audit interne solidement implantée.
La question centrale de notre étude est de savoir :
Quel est le niveau de performance de l'audit interne de la SABC ?
La réponse à cette question centrale passe par la
réponse aux questions secondaires suivantes :
? Qu'est que l'audit interne d'audit interne ?
? Comment se fait l'audit interne au sein de la SABC ?
? Quelles sont les déterminants de la performance de
l'audit interne ?
? Quelles sont les méthodes de mesure de la performance de
l'audit interne
L'objectif principal de notre travail est de se prononcer sur
la performance de l'audit interne de la SABC. Ainsi nous allons procéder
à une évaluation de cette fonction.
Pour mener notre étude, nous allons conduire des
d'entretiens et administrer des questionnaires auprès d'un
échantillon constitué de la direction générale, la
direction de l'audit interne et les responsables des différents services
audités. Ce questionnaire a pour objectif de définir les
pratiques de l'audit au sein de la SABC, d'apprécier la
conformité aux standards internationaux et d'apprécier la
satisfaction des principales parties prenantes. Ensuite une analyse des
données sera effectuée pour déceler des insuffisances de
la pratique de l'audit interne à la SABC et donner des recommandations
pour l'améliorer.
L'intérêt de notre étude est de plusieurs
ordres :
? Pour la SABC : Cette étude va permettre d'identifier
les écarts par rapports à la norme et les actions à
entreprendre pour s'y conformer et accroitre sa valeur ajoutée. Elle est
aussi un élément de réponse à la norme 1310 de
l'IAI sur l'évaluation de l'audit interne.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
2
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
? Pour nous mêmes ; cette étude est une
contribution à l'amélioration de la qualité de l'audit
interne à la SABC. Elle permet aussi de nous familiariser avec les
normes d'audit interne, outil nécessaire dans l'exercice de la
profession.
Notre Mémoire sera divisé en deux (02) parties.
La première partie va présenter la revue de la littérature
des concepts clés de notre thème d'étude. La
deuxième partie quant à elle va traiter du cadre empirique de
notre thème qui est la SABC. Elle s'attèlera à
présenter la pratique de l'audit interne à la SABC ; et les
résultats de la recherche suivi des recommandations.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
3
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
PREMIERE PARTIE: L'EVALUATION COMME LEVIER DE
PERFORMANCE DE
L'AUDIT INTERNE
Le thème objet de notre étude fait ressortir
trois concepts clés à savoir « audit interne », «
évaluation » et « performance ». Dans cette partie il
sera question de faire une revue de la littérature de ces concepts.
4
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et
contrôle de gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
CHAPITRE 1 : CONCEPT D'AUDIT INTERNE
Ce chapitre vise à présenter le concept d'audit
interne. Il sera subdivisé en trois sections. La première section
donne la définition de l'audit interne, ses objectifs et ses missions ;
la seconde section présente les différentes phases de l'audit
interne et la dernière section donne les supports nécessaires
à la pratique de l'audit interne.
Section 1 : Définition, objectifs et missions de
l'audit interne
Il sera question ici de définir l'audit interne, puis
de donner ses objectifs et enfin de présenter ses missions dans le cadre
d'une organisation.
1.1. Définition de l'audit interne
L'audit interne, du point de vue vocabulaire, trouve sa
signification à travers deux mots : Audit, qui vient du verbe latin
« audire » qui signifie écouter, entendre et Interne qui
signifie à l'intérieur. Par ces deux mots, on comprend qu'il est
exercé par le personnel de l'entreprise et nécessite une
réelle écoute dans sa pratique
L'audit interne est un concept novateur qui a vu son
évolution au fil du temps.
L'encyclopédie libre en ligne Wikipédia
définit l'audit interne comme une activité de conseil
réalisée par certains employés de l'entreprise qui
certifie la régularité de la gestion de l'entreprise relativement
au suivi de ses procédures. Selon le lexique « Les mots de l'audit
» 3: « l'audit interne est au sein d'une organisation une fonction
exercée de façon indépendante et sur mandat,
d'évaluation du contrôle interne. Cette démarche
spécifique concourt à la maitrise des risques par les
responsables».
La définition officielle de l'audit interne est celle
de l'IIA (juin 1999) : « L'audit interne est une activité
indépendante et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de
la valeur ajoutée ». Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs
3 Les mots de l'audit, IFACI-IAS,
éditions Liaisons, 2000
5
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle
et de gouvernement d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacité.
Soulignons quelques points essentiels qui ressortent de cette
définition de l'IIA. Selon (Renard, 2012)
? Cette définition insiste fort sur l'idée
d'indépendance et l'objectivité
qui sont les points essentielles du comportement de l'auditeur dans
l'exercice de son activité (cf. norme 1110).
? La définition élargit le rôle de
l'auditeur en soulignant sa fonction de conseil. Il ne s'agit plus de rester
dans le tour d'ivoire mais d'apporter ses compétences et d'aider
à résoudre les problèmes.
? Elle présente en outre l'approche mise en place par
l'auditeur interne pour parvenir à ses conclusions. Cette approche
consiste en l'évaluation des processus de management des risques, de
contrôle et de gouvernance d'entreprise.
1.2. Objectifs de l'audit interne
L'audit interne est à l'intérieur d'une
entreprise, une fonction indépendante d'appréciation au service
de celle-ci ; il est responsable de l'examen et de l'évaluation de ses
activités. Les objectifs assignés à cette fonction doivent
être clairement exprimés par un document approuvé par
l'organe exécutif et le comité d'audit. Cet objectif doit
également être parfaitement perçus par l'ensemble des
acteurs de l'organisation ; d'où une nécessité de
communication.
Selon (Sardi, 2002)4 « l'audit interne,
composante du système de contrôle interne a quatre objectifs
essentiels :
? Donner une assurance de l'existence d'un bon système
de contrôle interne qui permet de maitriser les risques ;
? Veiller de manière permanente à
l'efficacité de son fonctionnement ;
4 SARDI Antoine, «Audit et contrôle
interne bancaire», édition AFGES, 1ère
édition, Paris, 2002 page 82
6
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
? Apporter des recommandations pour en améliorer
l'efficacité ;
? Informer régulièrement de manière
indépendante, la direction générale, l'organe
délibérant et le comité d'audit de l'état du
contrôle interne ».
Selon GERBIER 5 (1996), l'objectif de l'audit
interne est d'assister les dirigeants de l'entreprise afin de leur permettre
d'exercer efficacement leurs responsabilités. Cela dans le but de
vérifier que l'organisation en place s'assure de la réalisation
des performances prévues et de l'atteinte des objectifs visés.
1.3. Les missions de l'audit interne
L'évolution de la fonction s'est accompagnée
d'une diversification de ses missions. Ainsi, on est passé des missions
d'assurance, aux missions de conseil.
Dans le cadre des missions d'assurance, l'auditeur interne
procède à une évaluation objective en vue de formuler en
toute indépendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un
système ou tout autre sujet. Il détermine lui-même la
nature et l'étendue de ses missions.
Quant aux missions de conseil, elles sont
généralement entreprises à la demande d'un client. Ainsi,
leur nature et leur étendue font l'objet d'un accord avec ce dernier.
Elles comportent généralement deux intervenants: la personne ou
le groupe qui fournit les conseils, en l'occurrence l'auditeur interne, et la
personne ou le groupe donneur d'ordre auquel ils sont destinés (le
client).
Lors de la réalisation de missions de conseil, l'auditeur
interne doit faire preuve d'objectivité et n'assumer aucune fonction de
management. L'audit interne est une fonction qui a pour mission principale
l'évaluation du niveau du contrôle interne dans l'organisation.
Ainsi d'autres types de missions peuvent être également
cités du point de vue de divers auteurs.
Pour BARBIER (1999, page 35), « le rôle de l'audit
interne se décline par rapport au contrôle interne, il est donc de
détecter les points faibles de la chaîne d'excellence
déjà définie, excellence garantie par la cohérence
interne de chacun des maillons qui la constituent ainsi que par la
cohérence entre ses maillons que sont la stratégie, les
politiques, l'organisation, les
5 GERBIER Alain, «La charte d'Audit support
d'une légitimité», éditions IFACI, Paris, 1996,
page 25.
7
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
systèmes, les procédures et leur application
effective ». La mission générale de l'audit interne consiste
donc à vérifier si les objectifs de contrôle interne sont
atteints. Le référentiel du COSO 2 distingue trois types
d'objectifs de contrôle interne à savoir :
? Les objectifs opérationnels (réalisation et
optimalisation des opérations) ; ? les objectifs de fiabilité des
informations financières ;
? les objectifs de conformité aux lois et aux
règlementations en vigueur.
Au vu de ces trois objectifs du contrôle interne,
Elisabeth BERTIN (2007 :21), définit les missions suivantes pour
l'auditeur interne : audit opérationnel, audit financier et enfin
l'audit de la stratégie.
La mission d'audit opérationnel est
plus tournée vers l'efficacité de l'organisation et le respect
des procédures écrites mises en place. L'auditeur interne doit
procéder à un examen systématique des activités ou
des processus d'une entité en vue d'évaluer l'organisation et ses
réalisations et d'identifier les pratiques jugées non
économiques, improductives et inefficaces, et enfin de proposer des
solutions d'amélioration et de s'assurer éventuellement de leur
suivi.
La mission d'audit financier quant à
elle, est orientée sur la fiabilité des informations
financières et la protection des actifs matériels, humains et
financiers. Pour cela, l'auditeur interne doit en collaboration avec l'auditeur
externe, vérifier que les procédures de contrôle interne
comptables sont fiables, il ne s'agit nullement ici d'une mission de
certification des comptes.
A ces deux premières missions, s'ajoute une mission
d'audit de la stratégie. Il sera ici question pour
l'auditeur, d'identifier les risques associés aux objectifs et aux
grandes orientations stratégiques définies par l'organisation et
évaluer la conformité ou la cohérence d'ensemble entre ce
qui avait été et ce qui est fait dans le but d'apprécier
la performance des réalisations.
Aux trois missions, RENARD (2008 :26), associe quatre niveaux de
contrôle :
L'audit de conformité ou de régularité,
l'audit d'efficacité, l'audit de management qui est souvent
assimilé à l'audit de la stratégie et enfin l'audit de la
stratégie.
Au niveau de l'audit de conformité, il
s'agira de s'assurer que tous les dispositifs mis en place pour l'application
des règles internes de l'entreprise et de la réglementation
externe, en matière de sécurité, sont appliqués et
fonctionnent parfaitement. L'évolution la plus récente et
8
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
singulièrement dans le domaine bancaire, insiste sur
l'importance de cette notion de conformité.
L'audit d'efficacité, consiste à
s'assurer que les dispositifs mis en place pour maîtriser la fonction
sécurité sont adéquats, efficaces et qu'il n'y a pas lieu
de les modifier, d'en supprimer certains ou d'en ajouter d'autres.
La politique de sécurité est-elle en
cohérence avec la stratégie de l'entreprise ? Sinon quels sont
les points qu'il faut modifier pour réaliser cette adéquation:
c'est à ce niveau que l'on parle d'audit de management.
Enfin pour l'audit de stratégie,
l'auditeur s'assure que la politique d'entretien est en cohérence avec
les politiques des autres fonctions de l'organisation.
Section 2 : Les Phases d'une mission d'audit
Elles sont au nombre de trois (03) : La phase de
préparation, la phase de réalisation et la phase de conclusion.
Elles retracent le processus de réalisation des missions Chacune d'entre
elles se découpe, nous le verrons dans l'analyse
détaillée, en un certain nombre de périodes, mais
au-delà de cette analyse, on peut dire qu'elles vont toutes exiger des
auditeurs des compétences spécifiques et une forte
collaboration.
2.1. La phase de préparation
Encore appelé phase d'étude, elle intervient
à la réception de l'ordre de mission et commence par une
réunion ouverture de la mission. Son objectif est de cadrer et orienter
la mission d'audit. L'auditeur traverse trois étapes fondamentales : la
prise de connaissance du sujet de la mission, l'identification et
l'évaluation des risques, la définition des objectifs.
2.1.1. La prise de connaissance du sujet de la
mission
Cette étape requiert une attention toute
particulière. Elle ne se fait pas au hasard. Afin de mieux comprendre
l'activité du service, l'auditeur procède à une
consultation des bases documentaires. Elles sont composées des
informations financières, des informations de
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9
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
contrôle de gestion, des procédures et directives
du service etc. A l'aide du questionnaire de prise de connaissance et d'autres
outils tels que l'interview, les observations et les documents, l'auditeur
réunit toutes ces informations et les consignes dans un dossier lui
permettant de situer les risques majeurs.
2.1.2. L'identification et l'évaluation des
risques
Cette étape n'est que la mise en oeuvre de la norme
2210.A1. Son objectif est de faire l'inventaire des événements
qui pourraient empêcher l'atteinte des objectifs du domaine
audité, mesurer leur probabilité de survenance et leur impact. Il
permet de ressortir la cartographie du risque du domaine audité.
L'auditeur Identifie les contrôles clefs existants et évalue la
conception du dispositif de contrôle au regard de
référentiels externes qui s'ils s'appliquent. Il valide ensuite
avec les audités, la référence à partir duquel le
dispositif de contrôle interne va être évalué au
cours de la mission.
2.1.3. La définition des objectifs
Au cours de cette étape, l'auditeur va procéder
à la sélection des objectifs de l'audit. Ils permettent de
définir le périmètre des travaux à réaliser
sur le terrain. Ensuite, l'auditeur élabore le programme de travail,
c'est-à-dire les procédures d'audit qui permettront d'atteindre
les objectifs d'audit. L'auditeur définit son budget et fait approuver
son programme de travail. A l'issu de cette étape, l'auditeur
établit le rapport d'orientation et le programme de vérification
qui va servir à la phase de réalisation sur le terrain.
2.2. La phase de réalisation
Encore appelée phase de vérification, elle
commence par une réunion de lancement et s'achève par la
réunion de clôture. C'est à ce stade que l'on fait le plus
appel aux capacités d'analyse et au sens de la déduction. C'est
en effet, à ce moment que l'auditeur va procéder aux observations
et constats qui vont lui permettre de collecter les éléments de
preuve et d'élaborer la thérapeutique.
Au cours de cette phase, l'auditeur déroule le
programme de vérification précédemment définit en
mettant en place les outils et techniques nécessaire.
Parmi ces outils on distingue :
10
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
· Le questionnaire de contrôle interne
· La piste d'audit
· L'observation physique
· La circularisation
· Les interviews
· Les rapprochements et reconstitutions
· L'échantillonnage
· Etc.
Chaque dysfonctionnement fait l'objet de
l'établissement d'une feuille d'audit et recommandations (FAR) que
l'auditeur devra discuter avec l'audité avant de quitter le terrain. La
norme 2310 dispose que les constats faits par l'auditeur devront être
nécessaires c'est-à-dire indispensables, fiables
c'est-à-dire permettre l'aboutissement de conclusions précises.
Ils doivent être pertinents c'est-à-dire en rapport avec les
observations et recommandations conséquentes et enfin utiles
c'est-à-dire permettre d'atteindre un meilleur niveau de contrôle
interne.
2.3. La phase de conclusion
Elle commence après les travaux de
vérification. L'auditeur revient au bureau avec l'ensemble de ses FAR.
Cette étape est réalisée par le chef de mission. Elle a
pour objectif de finaliser la mission d'audit. Pour le faire le chef de mission
effectue les taches suivantes :
? Faire une synthèse récapitulative avec
l'équipe dans le cadre le service d'audit interne. Cette synthèse
permet de faciliter et d'accélérer la rédaction du projet
de rapport à présenter aux audités ;
? Préparer l'ossature du rapport. L'ossature du
rapport est l'enchainement des messages que l'audit veut délivrer dans
le rapport concluant la mission. Il est établi à partir des
problèmes figurant sur les FAR ;
? Faire un compte rendu final au site : il s'agit d'une
présentation orale au principal responsable de l'entité
auditée, les observations faites au cours de l'audit. Il permet
d'identifier et programmer rapidement les travaux complémentaires
à effectuer, pour couvrir les questions et contestations qui seront
apparus au cours de cet entretien.
? Etablir le rapport d'audit interne. Le chef de mission
établit un projet de rapport qui est validé au cours d'une
réunion pendant laquelle l'auditeur recueille l'avis des
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gestion - ISMA
11
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
audités sur les conclusions et convient d'un
destinataire pour chaque recommandation, de façon à rendre le
rapport définitif.
? Faire un suivi des recommandations (état des actions
de progrès). C'est un état qui communique
régulièrement à la direction les suites données aux
recommandations formulées par l'audit, et les résultats obtenus
par les actions correctives des audités.
12
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
Figure 1: Schéma du processus de
réalisation des missions d'audit interne
Source : Méthodologie de conduite d'une
mission d'audit interne ; fiches méthodologiques ; IFACI ; 2012
13
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
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Section 3 : Les supports de l'audit interne
Pour assumer ses activités, l'audit interne dispose
d'un certain nombre de supports que sont: la charte d'audit, le manuel d'audit,
le plan d'audit, la cartographie des risques, les dossiers de travail et
feuilles de travail.
3.1. La charte d'audit
La charte d'audit interne est une exigence de la norme 1000
qui stipule que « La mission, les pouvoirs et les responsabilités
de l'audit interne doivent être formellement définis dans une
charte d'audit interne, être cohérents avec la définition
de l'audit interne, le Code de Déontologie ainsi qu'avec les Normes.
Elle est élaborée sous la responsabilité du responsable de
l'audit interne et soumis à l'approbation de la direction
générale et du conseil.
Son rôle est d'établir officiellement les
missions, pouvoirs et responsabilités du service d'audit interne. Il
vise à garantir les conditions d'indépendance de la fonction et
protéger les audités contre tout excès. Il est aussi un
support de communication de l'audit interne vers ses partenaires.
Pour LEMANT (1999), la charte d'audit est « le texte
solennel émanant de la plus haute autorité de l'entreprise, qui
fixe les droits et les devoirs de l'audit interne, constitue sa loi
fondamentale et autorise son développement. La charte d'audit interne,
plus qu'une loi, constitue un levier d'action particulièrement efficace.
Elle est un instrument d'adhésion à l'intérieur de
l'entreprise et donne une image de cohérence du système de
contrôle interne.
La charte d'audit doit notamment couvrir :
? La nature des missions couvertes ;
? La programmation des missions et le rôle que peut
avoir l'encadrement (la saisine de l'audit interne) ainsi que la
compétence de l'audit interne (tous domaines ou exclusions
éventuelles)
? Le déroulement d'une mission, vu des audités
;
? Le processus de validation des conclusions, la diffusion
des rapports, la définition (donc la limitation) du droit de
réponse ;
? Les responsabilités : les avis et recommandations de
l'audit interne ne décharge en aucune façon les personnes de
l'organisation auditée des responsables qui leur sont
assignées
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promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
14
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
? Le processus de suivi des recommandations ? Les points majeurs
de déontologie
3.2. Le Manuel d'audit.
Selon RENARD (2010), c'est un document à usage interne
au service d'audit interne et à la
disposition des auditeurs. Il retrace l'organisation et les
pratiques de travail du service.
Il est exigé par la norme 2040 : « Le responsable
de l'audit interne doit établir des règles et
procédures fournissant un cadre à
l'activité d'audit interne ».
Ce document, sorte de bible du service, doit remplir trois
objectifs :
? Définir de façon précise le cadre de
travail.
? Aider à la formation de l'auditeur
débutant.
? Servir de référentiel.
Il constitue donc lui aussi un élément
important du contrôle interne de l'audit interne
3.3. Le plan d'audit
Selon Renard (2010), le plan d'audit approuvé par la
direction détermine les moyens nécessaires du service d'audit
interne.
Le plan d'audit permet d'assurer une planification du travail
pour respecter l'esprit de rigueur et de méthode qui caractérise
l'audit interne. Il est établi à partir d'une cartographie des
risques et permet ainsi de définir de façon efficace la
stratégie d'audit.
Le plan d'audit doit avoir un contenu exhaustif qui comporte
tous les sujets susceptibles d'être audités. Cela nécessite
une démarche étalée sur plusieurs années (3
à 5 ans) au cours desquelles on va successivement l'enrichir, le
compléter et le mettre à jour. (RENARD, 2004).
Il est exigé par la norme de fonctionnement 2010 «
Le responsable de l'audit interne doit établir un plan d'audit
fondé sur les risques afin de définir des
priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation »
; et est expliqué par les normes de mise en oeuvre
2010.A1, 2010.A2 et
2010.C.
Comme tout document de planification, le plan constitue une
référence pour les programmes annuels qu'il couvre et fait
l'objet d'adaptation pour prendre en compte les préoccupations non
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15
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
prévues au départ. Il n'est pas figé
à l'instar des autres moyens déjà cités et se
montre dans la pratique suffisamment flexible pour laisser du temps à
des missions imprévues.
Le plan est un moyen indispensable pour l'efficacité
du service d'audit interne, car il permet la prise en compte de tous les types
de risques.
3.4. La cartographie des risques
Dans son lexique Les mots de l'audit, l'IFACI
définit le risque comme étant « un ensemble d'aléas
susceptibles d'avoir des conséquences négatives sur une
entité et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour
mission d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». L'auditeur
dans sa démarche, doit évaluer l'efficacité des processus
de management des risques et contribuer à leur amélioration
(norme 2120).
Selon RENARD (2010), la cartographie des risques est un
véritable inventaire des risques de l'organisation et permet d'atteindre
trois objectifs :
? Inventorier, évaluer et classer les risques de
l'organisation ;
? informer les responsables afin que chacun soit en mesure
d'y adapter le management de ses activités ;
? permettre à la direction générale, et
avec l'assistance du risk manager, d'élaborer une politique de risque
qui va s'imposer à tous.
Lorsqu'une cartographie des risques a été
établie elle constitue l'outil de mesure dont va s'emparer l'auditeur
interne pour planifier ses travaux. La cartographie des risques se
révèle à la fois comme un outil scientifique pour
connaître et rendre compte de l'aléa, mais aussi pour exprimer la
vulnérabilité des fonctions de l'entreprise.
3.5. Les dossiers d'audit et papiers de travail
3.5.1. Le dossier d'audit
Les dossiers d'audit constituent la mémoire
écrite des différentes étapes de la mission. Il a pour but
de recenser, rassembler et retrouver les informations récoltées
ou produites au cours de la mission. Il permet à l'auditeur de justifier
les conclusions de son rapport par des données convenablement
classées, structurées et archivées ; et de pouvoir
répondre ainsi à toutes questions ou contestations. Du plus
simple au plus complexe, le dossier d'audit n'est
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16
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
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pas organisé selon une norme universelle : chaque
entreprise, chaque service d'audit à la sienne. Certains
préconisent un classement selon l'importance des papiers, d'autres enfin
selon la chronologie. Il n'est pas de méthode préférable
à une autre mais il est essentiel de s'en tenir à la
méthode qui a été retenue et donc essentiel d'en avoir
une. (RENARD, 2010). Le dossier d'audit est constitué de façon
plus large de quatre (04) types de dossiers :
? Le dossier synthétique ou dossier principal qui
comporte l'ordre de mission, les organigrammes, les informations
financières, les rapports d'audit antérieur, le rapport d'audit
final etc. ;
? Le dossier analytique ou dossier de travail qui rassemble
les documents issus de la phase de vérification, notamment les documents
de travail de l'auditeur
? Le dossier annexe ; il contient les informations
historiques sur la fonction auditée, la documentation relative aux
thèmes traités, les documents épais reçus des
audités ou produits par les auditeurs ;
? Le dossier administratif ; qui contient les états
d'avancement successifs, la liste des points en suspens, le budget des frais de
la mission, l'ensemble des correspondances et échanges etc.
En général, les dossiers analytique et annexe
sont souvent regroupés, ainsi que le dossier synthétique et le
dossier de travail.
3.5.2. Les papiers de travail
La nécessité d'une normalisation est
impérative : tout document écrit ou édité doit
avoir un format standard prédéfini. L'auditeur doit fuir les
feuilles volantes diverses et variées, il doit utiliser toutes les
ressources qui permettent de s'y retrouver facilement. Le papier de travail est
le support obligatoire de tout constat, de toute observation : rien ne doit
être laissé à la mémoire, l'auditeur est «celui
qui note tout ».
Ces papiers de travail doivent être
référencés. Tout commence par la numérotation du
rapport d'audit, laquelle peut correspondre à un numéro de
mission figurant sur le plan. Ce numéro de rapport fait apparaître
en clair l'année de l'audit et peut se référer ensuite
soit à une séquence, soit à une nature de mission. Comme
les rapports d'audit, chaque papier de travail doit avoir un numéro de
référence qui doit être croisé avec les documents
correspondants du dossier d'audit : c'est le « cross referencement ».
En sus de la référence, chaque papier de travail doit
obligatoirement comporter les indications suivantes :
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17
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
? nom de la Société auditée ;
? désignation du service audité ;
? nom de l'auditeur ;
? date
D'où l'intérêt à utiliser des
documents standards pré imprimés (Renard, 2012).
Apres avoir présenté le concept d'audit interne,
il est important de faire une revue de la littérature sur la notion
d'évaluation et de performance.
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18
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
CHAPITRE 2 : L'EVALUATION, CONDITION DE PERFORMANCE DE
L'AUDIT
INTERNE
Section 1 : Notion sur l'évaluation
Le dictionnaire Larousse définit l'évaluation
comme l'action d'évaluer, de déterminer la valeur de quelque
chose.
L'évaluation est généralement
conçue comme une démarche méthodologique visant à
mesurer les résultats d'une activité en vue d'en
améliorer. Elle fut appliquée pour la première fois au
calcul du rendement humain, ensuite elle fut adoptée par les sciences de
l'éducation pour désigner l'étude à la fois
quantitative et qualitative des effets des politiques éducatives
(Rangeon).
Selon Stufflebean (1980), l'évaluation est processus
par lequel on définit, obtient et fournit des informations utiles
permettant de juger les décisions possibles.
c'est une opération qui consiste à estimer,
à apprécier, à porter un jugement de valeur, ou à
accorder une importance à une personne, à un processus, à
un évènement, à une institution ou à tout objet
à partir d'informations qualitatives et/ou quantitatives et de
critères précis en vue d'une prise de décision. Evaluer,
c'est éclairer l'action de façon à pouvoir décider
avec justesse de la suite des événements (Legendre, 1993).
L'évaluation présente une double dimension
quantitative et qualitative. Evaluer signifie à la fois mesurer et juger
: « une évaluation est un jugement porté sur une
donnée par référence à une valeur ».
Section 2 : Notion sur la performance
Le concept de performance est omniprésent dans la
littérature de gestion ; de très nombreuses recherches
s'intéressent à l'influence d'un paramètre particulier sur
la performance organisationnelle. Ce concept est très large et fait
l'objet de définitions controversées par les différents
auteurs.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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19
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
La notion de la performance est multiple, multidimensionnelle
et parfois paradoxale. L'usage extensif du mot va de pair avec le « flou
» des définitions. La performance est souvent confondue avec
l'efficacité (atteindre les objectifs), l'efficience
(consommation optimale de ressources pour atteindre l'objectif) (Alain,
1998) ou la productivité (bien faire les bonnes choses,
Drucker, 1966), ou encore la marge bénéficiaire. L'usage
du concept de performance est parfois associé à ceux de
compétitivité, de réduction de coûts, de
création de valeur ou de croissance, de pertinence ou encore de
cohérence. Plusieurs auteurs tentent de la définir.
2.1. Essai de définition de la performance
Selon Bourguignon (1995), « en matière de
gestion, la performance est la réalisation des objectifs
organisationnels ». Cette définition est applicable dans tous
les champs de gestion et elle vaut pour l'organisation comme pour l'individu :
est performant celui qui atteint ses objectifs. Pour Lorino (2003),
«... est donc performance dans l'entreprise tout ce qui, et seulement
ce qui, contribue à améliorer la création nette de valeur
», c'est-à-dire améliorer le couple coût-valeur.
Malleret (2004) définit a contrario trois causes de non-performance :
mauvaise finalisation, mauvaise gestion de processus et des interfaces et
mauvaise gestion des opérations. Lebas (1995) essaye de proposer une
définition plus opérationnelle de la performance en montrant les
enrichissements que celle-ci pourrait apporter à l'entreprise. L'auteur
tire les conclusions suivantes :
- la performance n'est pas une simple constatation, elle se
construit. Elle est la réalisation, c'est-à-dire faire quelque
chose dans un but donné ;
- elle est le résultat d'un processus de
causalité et une indication d'un potentiel de résultats futurs
;
- elle doit être relative par rapport au contexte
concurrentiel et organisationnel choisi en fonction de la stratégie ;
- elle doit être mesurable par un chiffre ou une
expression communicable.
De nos jours, la performance est communément
définie, dans sa première acception, comme étant un
résultat chiffré dans une perspective de classement (par rapport
à soi - améliorer ses performances et/ou par rapport aux autres)
(Essid, 2006). L'évaluation de la performance se construit donc au
regard d'un référentiel, d'une échelle de mesure.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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20
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
2.2. La mesure de la performance
D'après Bouquin (2004), mesurer la performance revient
à mesurer les trois dimensions qui la composent : économie,
efficience et efficacité.
Nous pouvons classer les méthodes évaluation de
la performance de l'audit interne selon deux types : la méthode
quantitative et la méthode qualitative.
2.2.1. La méthode quantitative de mesure de la
performance
Il consiste à calculer les indicateurs de
l'activité d'audit interne. Parmi les méthodes quantitatives de
mesure de la performance, Nous pouvons citer :
? La détermination du degré de
réalisation du plan d'audit : Il consiste à calculer
à un moment donné la proportion de mission d'audit
réalisée conformément au plan d'audit initial. Pour Renard
(2009), c'est l'indicateur de base de l'activité d'audit interne.
? La détermination du temps nécessaire
à la production du rapport d'audit : Il consiste à
déterminer la période de temps écoulé entre la fin
des travaux de vérification et la diffusion du rapport y compris le
point des actions de progrès,
? Détermination du taux d'acceptation des
recommandations : Il mesure le rapport entre le nombre de
recommandations acceptées par les audités et le nombre de
recommandations proposées,
? Détermination du taux de mise en oeuvre des
recommandations : qui mesure le rapport entre les recommandations
déjà réalisés et les recommandations
acceptés par les opérationnels,
? La formation de l'équipe d'audit :
qui mesure le nombre de jour de formation par rapport au nombre de
jours ouvrés.
Cette liste d'indicateurs n'est pas exhaustive.
2.2.2. La méthode qualitative de mesure de la
performance
Elle consiste en la réalisation en fin de chaque
mission des études (questionnaires ou entretiens) dans lesquelles les
répondants sont des dirigeants de l'organisation ou les principaux
audités.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
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21
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Les éléments du questionnaire peuvent
être différents d'une organisation à une autre étant
influencé par la vision de chaque dirigeant. Cependant il vise à
apprécier la satisfaction des répondants et la création de
la valeur ajoutée par le service d'audit interne.
C'est cette méthode qui a été retenue dans
le cadre de notre étude.
2.2.3. La méthode mixte de mesure de la
performance
La méthode mixte est celle qui combine
éléments de la méthode quantitative et ceux de la
méthode qualitative. Une méthode intéressante qui combine
ces deux approches est celle qui utilise le Balance Scorecard.
Frigo M.L a fait une contribution importante sur les
recherches des résultats obtenus en utilisant le Balance scorecard pour
évaluer la performance des départements d'audit interne. Dans sa
recherche réalisée avec l'IIARF Frigo a voulu développer
un tableau de bord prospectif de l'audit interne. Ainsi les départements
d'audit interne pourraient améliorer leur activité. Le
modèle de tableau de bord présenté par Frigo approche des
axes comme :
? Les clients de l'audit interne (comité d'audit,
direction générale et entités audités) ? Le
processus d'audit interne
? L'innovation et capacité
2.3. Les déterminants de la performance
Dans ce point il sera question de présenter les
éléments de la qualité de l'audit interne dans la
littérature, ce qui nous permettra d'identifier les déterminants
de la performance de l'audit interne, car nous supposons qu'un service d'audit
interne performant est avant tout celui qui offre des services de
qualité.
La notion de la qualité de l'audit représente
les enjeux de l'activité d'audit interne (Tran Vu, 2009). Au niveau
social, c'est la connaissance par l'environnement de la qualité du
service fourni qui est garante de l'avenir de la profession à long
terme, dans la mesure où la qualité des rapports justifie la
profession et l'indépendance dont elle fait l'objet (McNair, 1991). En
situation d'ambiguïté sur la qualité de l'audit, plusieurs
moyens sont mobilisés pour appréhender cette qualité. Au
niveau individuel de l'auditeur, elle est mesurée par
l'indépendance et les compétences de celui-ci (DeAngelo, 1981,
Knapp, 1991, Citron et Taffler, 1992). Quant au niveau de jugement, un audit
est considéré comme de qualité lorsque
22
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
la nature et la quantité du travail effectué
sont suffisantes pour couvrir les risques liés aux comptes de
l'entreprise contrôlée (Moizer, 1997). Au niveau de la profession,
la normalisation est une tentative de réponse à la contrainte
qualité (Francis, 1994, Dirsmith et Haskins, 1991, Mikol, 1999). Pour
Barbier (1999), l'efficacité de l'audit repose aussi sur la
diversité des talents et des compétences réunis en son
sein ; ainsi que la flexibilité dans la réalisation du
service.
Il existe deux principales approches à la notion
d'efficacité de l'audit interne. Selon la première approche,
l'efficacité de l'audit interne est déterminé par
l'adéquation entre l'audit et un certain ensemble de normes universelles
extrapolé à partir des caractéristiques des l'audit
interne (White, 1976). Une telle approche a été
présentée par Sawyer (1988), qui a avancé cinq normes
d'audit interne: interdépendance, compétence professionnelle, la
portée du travail, la réalisation de l'audit et la gestion du
département d'audit interne. Cette approche a également
été suivie par Anderson (1983) et Glazer et Jaenike (1980).
La seconde approche qui sera utilisée ici suit les
arguments de Ransan (1955) et Albrecht et al. (1988) qui pensent que
l'efficacité de l'audit interne n'est pas mesurable mais est
déterminé par les évaluations subjectives affectées
à cette fonction par la gestion. En d'autres termes, le succes de
l'audit interne peut seulement être mesuré par rapport aux
attentes des autres parties prenantes (Albrecht et al. 1988).
Pour Renard (2012), l'efficacité du service d'audit
interne dépend de son intégration dans l'entreprise et de son
organisation. Selon lui, pour que l'audit interne soit intégré
dans l'entreprise, il faut que soient réunies à la fois les
conditions culturelles (sensibilisation au contrôle interne, culture
d'audit et image de l'auditeur) et les conditions matérielles (objectifs
précis, méthodologie rigoureuse, bon plan de communication et
professionnalisme des auditeurs).
En résumé nous pouvons dire que les principaux
déterminants de la performance de l'audit interne sont :
l'indépendance de l'auditeur, la compétence professionnelle, le
respect des normes, la qualité du plan d'audit, les supports de gestion,
Le contrôle qualité de l'audit interne.
2.3.1. L'indépendance organisationnelle de
l'auditeur
Bou-Raad (2000) a fait valoir que la force d'un
département d'audit interne doit être évaluée par
rapport au degré d'indépendance dont elle jouit de la direction
et des responsables opérationnelles. L'IIA, l'American Institute of
certified public accountants (AICPA) et
23
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
d'autres ont également identifies
l'indépendance organisationnelle comme crucial pour la viabilité
de la fonction d'audit interne (Brown, 1983). Les auditeurs doivent être
suffisamment indépendants de ceux qu'ils sont tenus de contrôler
et doivent faire leur travail sans aucune ingérence. Tout comme
l'objectivité, l'indépendance organisationnelle contribue
à la précision du travail des commissaires aux comptes et donne
aux actionnaires la confiance qu'ils peuvent compter sur le résultat et
le rapport d'audit interne.
Mautz et Sharaf distingue trois dimensions de
l'indépendance : l'indépendance dans la planification,
l'indépendance dans la réalisation et l'indépendance dans
les rapports. Courtemanche (1986) identifie quatre facteurs qui favorisent un
audit objectif et indépendant : l'accès à l'information
aux personnes, objectivité, liberté et réactivité
du système. A l'issu d'une enquête, Van Peursem (2005) conclue que
l'indépendance de gestion est un critère déterminant du
succès des programme d'audit.
2.3.2. La compétence professionnelle
Selon les normes IIA et du coté des praticiens de
l'audit interne, la compétence de l'auditeur interne est associée
aux connaissances et au savoir faire nécessaires à l'exercice de
la profession (IIA, 2009).
Du coté de la littérature, Clark (1980) a
remarqué que la connaissance des processus d'affaire de l'organisation
était la principale compétence des auditeurs internes. Les
résultats de Brown ont montré que les auditeurs externes
accordaient de l'importance à la formation des auditeurs internes et que
la présence d'individus ayant un titre comptable (CPA) dans
l'équipe interne constituait un gage de compétence. Le nombre
d'années d'expérience des professionnels a été
reconnu comme un facteur déterminant pour évaluer la
compétence dans l'étude de Messier et Schneider (1988). La
satisfaction des auditeurs externes au regard des travaux antérieurs
s'est ajoutée à la liste des indicateurs de la compétence
des auditeurs interne, ce qui reflète le dynamisme de la relation entre
auditeurs externes et internes (Brown et Karan, 1986).
2.3.3. Le respect des normes
Glazer et Jaenike (1980) ont fait valoir que
l'exécution travaux d'audit selon les normes d'audit interne contribue
de manière significative à l'efficacité de l'audit. Ridley
et D'Silva
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
(1997) ont constaté au Royaume-Uni que la
conformité aux normes d'exercice professionnel est la plus importante
contribution à la valeur ajoutée.
Les normes pour la pratique professionnelle de l'audit interne
sont publiées par l'AII (2008) et comprennent les normes de
qualification, Les normes de fonctionnement et les normes de mise en oeuvre.
Les normes de qualification énoncent les
caractéristiques que doivent présenter les organisations et les
personnes accomplissant des missions d'audit interne. Ci- dessous le tableau
récapitulatif des normes de qualification publiées par l'IIA.
Tableau 1: Tableau récapitulatif des normes de
qualification
Source : Support formation audit interne ; pwc
;
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Les Normes de fonctionnement énoncent les
caractéristiques que doivent présenter les organisations et les
personnes accomplissant des missions d'audit interne. Elles décrivent la
nature des missions d'audit interne et définissent des critères
de qualité permettant de mesurer la performance des services fournis.
Tableau 2: Tableau récapitulatif des normes de
fonctionnement
Source : Support formation audit interne ; pwc
;
26
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Quant aux normes de mise en oeuvre, elles précisent
les Normes de qualification et les Normes de fonctionnement
en indiquant les exigences applicables dans les activités d'assurance
(A) ou de conseil (C).
Les auditeurs doivent aussi se conformer au code de
déontologie définit par la profession. Le code de
déontologie définit les principes fondamentaux et les
règles de conduite que doit respecter chaque auditeur au cours de sa
mission et qui intègrent : l'intégrité,
l'objectivité, la confidentialité, la compétence.
2.3.4. Le soutien de la haute direction
La littérature de gestion propose de nombreuses
preuves pour le role clé de soutien des cadres supérieurs dans la
réussite de la plupart des programmes et processus au sein de
l'entreprise. Fernandez et Rainey (2006) déclare en s'appuyant sur un
examen approfondi de la littérature que le soutien de la haute direction
et l'engagement de changer joue un rôle crucial dans le renouvellement de
l'organisation, aussi bien que les cadres supérieurs peuvent mobiliser
la masse critique nécessaire pour donner suite à des efforts
lancés par un ou deux visionnaires. Un certain nombre d'études
empiriques ont trouvé un soutien de la haute direction de la
qualité est un facteur clé de son amélioration ( par
exemple , Dale et Duncalf 1985; Ebrahimpour et Lee , 1988). Les attitudes des
cadres supérieurs et leur comportement ont également
été trouvés à être lié à des
pratiques de gestion de la qualité (Flynn, Schroeder et Sakakibara
1994). L''Enquête de Takeuchi (1981) sur des entreprises avec une
performance de haute qualité a révélé que 89 %
avaient des chefs d'entreprise qui ont visité
régulièrement le plancher de l'usine , a participé
à des programmes de formation et assisté à tous les
événements d'amélioration qualitative de l'entreprise.
Compte tenu de tout cela, il est fort probable que le soutien
de l'audit interne a longtemps été considéré comme
essentiel à la réussite de cette fonction (Sawyer, 1973).
Plusieurs études récentes ont montré que le soutien de
l'audit interne par le top management est un déterminant important pour
son efficacité (Jill 1998; Schwartz, Dunfee et Kline 2005). Le
financement, bien sûr, est une mesure importante de ce soutien.
Les services d'audit interne doivent disposer des ressources
nécessaires pour embaucher le plus grand nombre de personnel de plus
haute qualité, pour entretenir leur formation
27
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
continue, pour acquérir et conserver des ressources
physiques comme ordinateurs. Dans une enquête auprès des auditeurs
internes australiens, Leung, Cooper et Robertson (2004) ont constaté que
les responsables d'audit interne sont généralement très
positifs au sujet de la performance de l'Audit interne. Ils se
considèrent comme un élément clé de l'équipe
de direction, et croient qu'ils peuvent influencer les décisions ;
maintenir un niveau suffisant d'objectivité, d'intégrité
et de compétence dans leur travail, et fournir un bon soutien pour leur
propre staff. Plus important encore, ils considèrent le soutien de la
haute direction comme un facteur clé pour assurer l'efficacité de
leur rôle. Sarens et De Beelde (2006) ont rapporté le
développement d'une attitude similaire en Belgique où, à
la suite des récents changements dans la réglementation nationale
et internationale de gouvernance d'entreprise, la fonction d'audit interne a
directement reçu plus d'attention et de soutien auprès des
conseils d'administration et des gestionnaires. Comme indiqué plus haut,
la relation entre l'équipe d'audit interne et la direction de la
société est manifestement important dans la détermination
de l'indépendance et de l'objectivité de l'auditeur interne (Al-
Twaijry et al 2003; IIA 2006). Les organes de gestion doivent faire le maximum
en veillant à ce que les services d'audit interne disposent des
ressources nécessaires pour faire leur travail.
2.3.5. Le contrôle qualité
L'entrée en démarche qualité vise
à clarifier la cartographie des processus du service d'audit interne
(voire Figure 2) pour une amélioration permanente, en s'attachant au
pilotage de l'activité par la direction, à la définition
des ressources nécessaires, aux dispositifs de mesure de surveillance de
l'organisation et du fonctionnement du service.
La norme 1300 stipule que « le responsable de l'audit
interne doit élaborer et tenir à jour un programme
d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit
interne. Ce programme évaluer la conformité aux normes et le
respect du code de déontologie par les auditeurs ; il permet
également de s'assurer de l'efficacité et de l'efficience de
l'activité d'audit interne et d'identifier toutes opportunités
d'amélioration.
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1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
28
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Figure 2: Schéma de la cartographie des processus
du service d'audit interne
Source : Méthodologie de conduite d'une
mission d'audit interne ; fiches méthodologiques ; IFACI ; 2012
En résumé, nous pouvons dire que la performance
est une notion multidimensionnelle qui mérite d'être
présenté dans le cadre d'une étude. Les
déterminants de la performance sont l'ensemble des
éléments qui favorisent la performance d'une organisation. Nous
pouvons citer : l'indépendance de l'auditeur, la compétence
professionnelle, le respect des normes, la qualité du plan d'audit, les
supports de gestion, Le contrôle qualité de l'audit interne ... La
liste n'est pas exhaustive. Ainsi nous avons choisi certains
éléments pour élaborer notre modèle d'analyse.
Section 3 : Modèle d'analyse
Il sera question dans cette section de présenter le
modèle d'analyse qui nous permettra de répondre à notre
problématique.
En se basant sur la revue de la littérature nous avons
jugé nécessaire d'évaluer la direction de l'audit interne
de la SABC suivant trois axes principaux :
? La compétence des auditeurs,
? Le respect des normes,
? La satisfaction des clients de l'audit interne
(audités).
29
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
Figure 3: Modèle d'évaluation de la
fonction d'audit interne de `la SABC
competence des
auditeurs
Performance de l'audit interne
satisfaction
des clients
(audites)
Respect des normes
Pour évaluer la compétence des auditeurs
interne, nous analyserons le profil de l'équipe d'auditeurs
d'après les critères suivants : le niveau d'étude des
auditeurs, l'ancienneté à l'audit interne, l'ancienneté
dans la société, la formation au CIA. Chaque auditeur devait
renseigner ses informations dans un tableau construit à cet effet.
En ce qui concerne le respect des normes, nous allons
établir une liste de normes d'audit interne telles que définit
par l'IIA et en fonction des observations et des pratiques de l'audit interne
nous apprécierons l'application de ces normes au sein de la SABC. Il
s'agira de dire pour chacune des normes si elle est totalement conforme,
partiellement conforme ou non conforme aux pratiques de la SABC.
Pour apprécier la satisfaction des clients de l'audit,
nous allons élaborer des questionnaires à administrer aux parties
prenantes de l'audit interne. Un questionnaire adressé à la
direction de l'audit interne sera administré et va nous situer sur les
pratiques de l'audit interne à la SABC. Quant au questionnaire
adressé aux audités, il sera établit en fonction des
critères que nous
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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gestion - ISMA
30
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
avons jugé pour la satisfaction des audités.
Ils concernent la connaissance de l'activité de l'audit interne, la
préparation de la mission d'audit interne, le déroulement de la
mission et les conclusions et rapport de la mission d'audit interne.
Ainsi, nous avons présenté la revue de la
littérature sur le concept d'audit interne, d'évaluation et de
performance. Nous appris que pour être performant, l'audit interne
devrait remplir certains critères tels que la compétence des
auditeurs, le respect des normes, l'organisation de son service,
l'indépendance, la qualité du plan d'audit... Nous avons
proposé un modèle d'analyse dans le cadre de la SABC que nous
allons mettre en application dans la deuxième partie de notre
mémoire
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gestion - ISMA
31
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
DEUXIEME PARTIE : VERS UNE EVALUATION DE L'AUDIT
INTERNE DE LA
SABC
32
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
CHAPITRE 3 : PRATIQUE DE L'AUDIT INTERNE A LA SABC ET
METHODOLOGIE DE LA RECHERCHE
La SABC est une filiale du groupe CASTEL France. Crée
en 1948, elle à pour activités principales la fabrication et la
vente des bières, boissons gazeuses, glace alimentaire, la fabrication
ou la vente de tous autres produits connexes, l'entreposage de toutes boissons
et denrées alimentaires. Elle est présente dans l'ensemble du
territoire à travers 05 usines et 28 centres de distribution. La SABC
est une société anonyme au capital de 11 milliards avec conseil
d'administration dans le souci
Section 1 : Pratique de l'audit interne à la
SABC
L'audit interne au sein de la SABC existe depuis plus de dix
(10) ans. Elle a subit une évolution au fil du temps.
Précédemment rattaché à la direction
financière à laquelle elle rendait compte, sa mission
était essentiellement financière et consistait à inspecter
des cas de fraudes observés. Depuis la réorganisation
effectuée en 2013, la direction de l'audit interne de la SABC est
rattachée hiérarchiquement à la direction
générale et couvre un champ plus large. Sa mission est de donner
une assurance sur le degré de maitrise des opérations et
d'apporter les conseils nécessaires à leur amélioration.
Pour atteindre cet objectif, elle nécessite une organisation
adéquate.
1.1. Organisation de la direction de l'audit interne de la
SABC
Sur le plan géographique, l'organisation de la
direction d'audit interne de la SABC est comparable à celle des grands
groupes internationaux. Elle dispose d'une organisation
décentralisée avec une équipe d'audit composée de 2
à 4 auditeurs qui sont basés dans les différentes
régions et filiales de la SABC et d'un service central basé au
siège social (auditeurs processus, polyvalents et chefs de service). Les
auditeurs décentralisés sont regroupés en deux (02) zones
avec chacune à sa tête un chef service basé au
siège.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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gestion - ISMA
33
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
On distingue :
· La Zone A : composée de la
région et usines du Littoral, de la région et usine de l'Ouest et
de la région du Sud-ouest ;
· La Zone B : composée des
filiales (SOCAVER, SEMC, SIAC), des sites du siège (Silos et magasins
centraux), de la région et usines du Centre et de la région et
usine du Nord.
Les auditeurs centraux s'occupent de la planification de la
mission d'audit et présentent un programme de travail auprès des
auditeurs décentralisés dans les différentes
régions. Ces derniers se chargent de la réalisation de la mission
dans leur périmètre respectif et présentent chacun un
rapport d'audit de la mission qu'il adresse au niveau de la région et
auprès des auditeurs centraux. Les auditeurs centraux en retour
supervisent les travaux des auditeurs décentralisés et
consolident les rapports reçus des régions en un rapport d'audit
national unique qu'ils adressent auprès de la direction
générale.
La direction de l'audit interne et du contrôle est
placée sous l'autorité du directeur de l'audit interne. Il a pour
missions principales :
· D'identifier les risques par une analyse des processus
;
· D'arrêter les projets de plan d'audit qui lui
sont proposés et de les présenter au Directeur
général ;
· D'arrêter les approches d'audit ;
· De revoir les rapports d'audit et de les commenter
;
· D'émettre une opinion périodique sur le
contrôle interne sur la base d'indicateurs clés ;
· De conduire le plan d'audit approuvé par le
Directeur Général et de rendre compte sur sa réalisation
;
· De répondre à toutes les questions du
Directeur Général.
Pour atteindre ses missions il divise l'activité
d'audit interne en deux (02) pôles distincts : Le pole audit des
processus et le pole audit du contrôle interne.
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34
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
1.1.1. Le pôle audit des processus
Les processus sont des ensembles d'activités
corrélés ou interactives qui transforment les
éléments d'entrée en éléments de sortie. Le
pole audit des processus a pour mission :
· De recenser et de documenter par une approche
méthodique, les processus qui existent ;
· D'identifier les risques qu'ils comportent ;
· De donner une opinion sur leur
régularité et leur caractère suffisant, en particulier au
niveau des contrôles qu'ils prévoient pour l'atteinte des
objectifs qu'ils servent ;
· De formuler des propositions pour améliorer les
processus audites ;
· De préparer un projet de plan d'audit
annuel.
Le pole audit des processus est basé au siège
social. Il est placé sous la responsabilité du chef de service
audit des processus, lui-même assisté par deux (02) auditeurs
processus.
1.1.2. Le pole audit du contrôle interne
Le pole audit du contrôle interne est placé sous
la responsabilité du chef de département audit du contrôle
interne. Il a pour missions de :
· Préparer un projet de plan d'audit annuel ;
· conduire le plan d'audit approuvé par le directeur
général ;
· participer à la préparation des approches
d'audit ;
· préparer les programmes de vérifications
;
· superviser la conduite, la revue et la synthèse
des diligences destinées à la publication d'indicateurs mensuels
du fonctionnement du contrôle interne et la publication des rapports
d'audits donnant une opinion nationale sur les sujets inscrits au plan d'audit
;
· participer aux projets et aux missions
spéciales selon les modalités qui seront définies ;
· coordonner l'activité des services qu'il
supervise ;
· veiller à la mise en oeuvre d'un dispositif de
suivi de l'activité des auditeurs permettant d'en faire un reporting
;
· rendre compte sur l'avancement du plan d'audit.
35
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Le poste de chef de département de l'audit interne
vacant. Il est assisté dans ses fonctions par deux (02) chefs service
audit du contrôle interne, chacun ayant sous sa responsabilité une
zone géographique (zone A et B).
Le chef service audit du contrôle interne coordonne et
supervise les activités de l'auditeur polyvalent et des auditeurs de
section de sa zone.
L'auditeur polyvalent a pour missions
principales :
· d'assurer le remplacement des auditeurs des sections lors
de leur absence ;
· de réaliser les diligences des missions
spéciales qui lui sont confiées ;
· de participer à la formation des nouveaux
auditeurs.
Les auditeurs de sections quant à eux sont chargés
de réaliser, de coordonner et superviser les missions au niveau des
régions. Ils participent aussi à la collecte de l'avis des
audités. Ils sont assistés par un auditeur industriel et des
auditeurs d'exploitations commerciales.
1.2. Les supports de l'audit interne à la SABC
Il est question dans ce sous point de présenter les
différents supports de l'audit interne à la SABC. Nous allons
présenter la charte de l'audit interne, le Plan d'audit interne et les
documents de travail de la SABC.
1.2.1. La charte d'audit interne de la SABC
La pratique de l'audit interne de la SABC est régit
par la charte de l'audit interne, qui a été
rédigée en avril 2013 et soumis à l'approbation de la
direction générale. Elle définit l'objet, les pouvoirs et
les responsabilités de l'audit interne. La charte de l'audit interne de
la SABC comprend les points suivants :
· l'objet
· le domaine d'application
· les responsabilités
· les définitions
36
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
? description
? références
? Document associés
Elle est destinée à toutes les directions de la
SABC et filiales et aux auditeurs interne.
1.2.2. Le plan d'audit interne de la SABC
Le plan d'audit interne de la direction d'audit interne est
élaboré par le responsable de l'audit et est soumis à
l'approbation du directeur général. Bien qu'il n'existe pas de
cartographie de risque des activités au sein de la SABC, le plan d'audit
interne de la SABC est élaboré en fonction d'une
évaluation des risques des activités et prend en compte les avis
de la direction générale.
La SABC établit un plan d'audit distinct pour ses deux
pôles (audit des processus et audit du contrôle interne). Il
précise l'objectif, la périodicité (mensuelle) et les
missions à effectuer par chaque département de l'audit au cours
de l'année.
Il est communiqué au début de chaque
année aux différents directeurs fonctionnels via la messagerie
électronique de la SABC.
1.2.3. Les dossiers de travail des auditeurs de la
SABC
Le classement et la tenue des dossiers de travail au sein de
la SABC ne sont pas formalisés. Les dossiers de travail de la SABC se
présentent sous forme électronique et sous forme papier.
La SABC dispose de deux modèles de feuilles de travail
papier. Un modèle pour la rédaction et un autre à carreau
pour effectuer des tests qui nécessitent des tableaux ou des calculs. La
présentation d'une feuille de travail de la SABC ressort les points
suivants : Le nom de la Société, la date du jour, l'objet, la
structure ou service audité, le nom de l'intervenant et la revue.
En conclusion nous constatons que la SABC ne détient
pas encore tous les supports nécessaires à la réalisation
de l'audit interne tels que la cartographie des risques, le manuel
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37
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
d'audit interne. On note aussi que les dossiers de travail
des différentes missions ne sont pas toujours documentés et
archivés.
1.3. Les travaux de l'audit interne à la SABC
L'auditeur interne à la SABC effectue deux types de
travaux : les travaux permanents et les travaux du plan d'audit.
1.3.1. Les travaux permanents
L'auditeur doit faire un compte rendu chaque mois sur
certains éléments de l'activité. Ainsi il doit
présenter caque mois :
· Une situation des caisses :
il a pour objectif de s'assurer de la réalité des soldes des
comptes caisses dans le système ; s'assurer que les écarts issus
des inventaires sont justifiés ;
· Un point sur les cessions gratuites
: l'auditeur s'assure que les cessions octroyées ont
toutes faites l'objet de récupération d'emballages et il
rapproche le taux de cessions par rapport aux ventes réalisés du
standard fixé par la DGA ;
· Un point sur les capsules promo
: l'auditeur effectue plusieurs contrôles. Il s'assure que
les capsules détruites correspondent aux remontées inscrites dans
le registre ; que les cessions promo théorique correspondent aux
cessions réelles ; ensuite que ces cessions réelles correspondent
à celles dans le système et enfin que ces cessions ont fait
l'objet de récupération d'emballages.
· L'analyse des pertes de gestion
: consiste à suivre l'évolution des pertes de
gestion ; d'analyser et expliquer les écarts éventuels ;
· Un point sur les comptes clients
: Consiste à ce prononcer sur la réalité des
soldes clients, leur solvabilité.
· Le point sur les consignations /
déconsignations : l'auditeur présente un rapport
qui fait la balance entre les consignations des clients sur une période
et les déconsignations sur la même période.
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38
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
? Le point de l'interface de production
: l'interface présente l'ensemble des échanges
entre le service emballage et le service conditionnement. L'auditeur doit
s'assurer du bouclage entre les casiers envoyés à la production
et les casiers produits ou retournés.
L'ensemble de ces travaux constituent des taches
opérationnelles qui n'ont rien à voir avec les véritables
missions de l'audit interne qui est la réalisation du plan d'audit
établit en fonction d'une évaluation des risques de
l'organisation.
1.3.2. Les travaux du plan d'audit
Les auditeurs effectue chaque mois une mission d'audit interne
conformément au plan d'audit annuel établit.
La prise de connaissance de l'activité du domaine
à auditer est réalisée par les auditeurs centraux au
siège et elle aboutit sur l'établissement d'un programme d'audit.
Ce programme d'audit est alors diffusé via la messagerie
électronique aux différents auditeurs de section dans les
régions qui devront les réaliser chacun dans sa zone. Le
programme d'audit comporte le titre de la mission, les objectifs de l'audit,
les taches à réaliser, les commentaires et conclusions des points
d'audit à remplir par chaque section et les données à
exploiter.
Les auditeurs sur le terrain mettent en place les outils
nécessaires pour atteindre l'objectif et élabore projet de
rapport qu'il commente avec les principaux audités et le directeur de la
région. Le point des actions de progrès est établit en
collaboration avec les audités et leur commentaire est recueilli. Des
modifications sont faites au projet de rapport et les commentaires sont
renseignés. Cette version est alors envoyée aux auditeurs
centraux du siège qui vont se charger d'établir un rapport
d'audit consolidé pour l'ensemble des régions.
On observe dans l'ensemble un retard dans l'exécution
des différentes missions prévues dans le plan d'audit et dans la
publication des différents rapports d'audit interne. Ceci peut
être du au fait que les auditeurs centraux doivent synthétiser les
rapports reçus des différentes sections qui n'ont pas toujours
les mêmes observations et les mêmes problèmes.
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39
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Section 2 : Méthodologie de la recherche
Au cours de cette section, il sera question de
présenter la manière dont nous avons procédé pour
mener notre expérience. Ainsi nous allons présenter les
participants de l'étude, le matériel utilisé, la
procédure expérimentale et l'analyse des données.
2.1. Les participants de l'étude
Le thème de notre étude s'intéresse
à évaluer la fonction d'audit interne de la SABC. Pour le faire
notre regard s'est penché sur les principales parties prenantes de cette
fonction ; c'est-à-dire ceux qui sont capable d'influencer cette
fonction à savoir le directeur de l'audit interne et les responsables
des différents services audités. Notre échantillon
était essentiellement constitué du Directeur de l'audit interne
de la SABC basé au siège social à Douala et 19
employés de la SABC région du Nord. Le choix de ce personnel
s'explique par le fait que nous sommes affectés dans cette région
et qu'il nous est plus facile d'administrer notre questionnaire. Malgré
les multiples relances effectuées nous avons eu un taux réponses
de 55% conformément au tableau suivant.
Tableau 3: Présentation de l'échantillon et
taux de réponses
|
POSTES
|
POPULATION
|
REPONDANTS
|
TAUX DE REPONSES
|
|
DIRECTEUR
|
3
|
1
|
33,33%
|
|
CHEF DE SERVICE
|
5
|
3
|
60,00%
|
|
CHEF DE SECTION
|
10
|
6
|
60,00%
|
|
|
|
|
|
TOTAL
|
18
|
10
|
55,56%
|
40
Source : Nous - mêmes
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
2.2. Le matériel utilisé
Dans le cadre de cette enquête, nous avons
utilisé 5 principaux outils : le questionnaire, l'entretien, la grille
d'évaluation, l'analyse documentaire, l'observation participante.
? Le questionnaire
Dans le cadre de notre étude, nous avons
élaboré 03 questionnaires :
o Le questionnaire d'enquête adressé au
directeur de l'audit interne : essentiellement constitué de questions
fermés du style Oui / Non. Son but est de définir la pratique
d'audit interne à la SABC ;
o L'enquête de satisfaction adressée à la
direction générale : il a pour but d'avoir l'opinion de la
direction générale sur la qualité des prestations d'audit
et valider les réponses données par le directeur de l'audit
interne ;
o L'enquête de satisfaction adressée aux
responsables des services audités : Il vise à obtenir l'opinion
des audités en ce qui concerne la pratique de l'audit interne à
la SABC. Les principaux points analysés sont la connaissance de
l'activité d'audit interne, la préparation de la mission, le
déroulement de la mission et les conclusions et rapports de la
mission.
? La grille d'évaluation :
Nous avons élaboré une grille
d'évaluation à la suite de l'enquête de satisfaction
adressée aux audités. Cette grille est établit en fonction
des critères d'efficacité d'un service d'audit interne. Elle
permet aux audités de donner une note (score) sur la qualité des
prestations de l'audit interne de la SABC. Les notes vont de 1 à 5 avec
la note 1 comme insuffisant et la note 5 comme excellent.
? L'analyse documentaire
Dans le but de s'assurer de la conformité de la
direction d'audit interne de la SABC par rapport aux normes, nous avons
effectué une analyse des supports de l'audit interne de la SABC. Elle a
porté sur les documents suivants :
o La charte de l'audit interne
o Le manuel d'audit interne
o Le plan d'audit interne
41
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la
SABC
o Les dossiers et feuilles de travail
o Autres documents de l'entreprise
? L'observation participante
L'observation participante a consisté en la
réalisation des missions d'audit avec l'équipe des auditeurs.
L'objectif était de valider les réponses obtenues dans le cadre
des questionnaires administrées et de s'approprier de la pratique de
l'audit interne à la SABC.
2.3. La procédure expérimentale
Notre étude a débuté par la prise de
connaissance des activités de la direction de l'audit interne de la
SABC. Nous avons consulté les différents dossiers de travail et
rapports d'audit antérieur.
Puis nous avons élaboré les questionnaires que
nous avons administrés au directeur de l'audit interne et au responsable
des services audités. Le questionnaire adressé auprès du
directeur de l'audit interne a été administré en notre
présence. Les réponses aux questions ont été
commentées avec ce dernier. Quant au questionnaire adressé aux
personnes auditées il a été administré par mail.
A la suite de la collecte des données auprès de
l'échantillon, nous avons effectué l'analyse des
données.
2.4. L'analyse de données
L'analyse des données comprend les différents
traitements statistiques effectués. Dans le cadre de notre étude,
nous avons réalisé des tris à plat des différentes
réponses obtenues de l'échantillon. Nous avons aussi
calculé des fréquences relatives et la moyenne des données
obtenues. Les résultats ont étés présentés
sous forme de tableau statistiques et de diagramme de circulation.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
42
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
2.5. Limites de notre recherche
L'oeuvre humaine n'étant pas toujours parfaite, notre
recherche comporte quelques limites.
La première limite de notre étude est que nous
avons seulement traité de la dimension qualitative de
l'évaluation de l'audit interne de la SABC. Nous n'avons pas
effectué des études quantitatives sur la performance de l'audit
interne de la SABC.
La deuxième limite se justifie par le fait que notre
travail s'est concentré dans la région du nord. Bien que la
section d'audit du nord à le même mode de fonctionnement que les
autres régions, Elle ne traite pas de tous les aspects de la fonction
d'audit interne qui sont souvent réalisés par l'audit central au
niveau du siège.
Nous accusons aussi malgré les multiples relances,
l'absence de réponses aux questionnaires adressées au Directeur
général et au directeur régional. Ces derniers ont une
opinion importante dans l'appréciation de la qualité de l'audit
interne, compte tenu de leur position hiérarchique et de leur relation
avec cette fonction.
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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gestion - ISMA
43
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
CHAPITRE 4 : RESULTATS DE LA RECHERCHE ET
RECOMMANDATIONS
Dans ce chapitre, il sera question de présenter les
résultats de notre étude (S1), les discuter (S2) et faire des
recommandations pour améliorer le service d'audit interne (S3).
Section 1 : Résultats de la recherche et
discussion.
Les résultats de notre étude vont consister en 4
aspects : l'analyse des différents supports de l'audit interne,
l'évaluation de la compétence des auditeurs, la satisfaction des
audités et la conformité aux normes internationales d'audit
interne.
1.1. Résultats sur la compétence des
auditeurs
L'analyse de la compétence des auditeurs interne
ressort que plus de 71% de l'équipe d'audit ont un niveau d'étude
supérieur au BAC+4 et ont tous des formations dans les domaines de la
gestion. La majorité de l'équipe d'audit interne a 5 ans dans le
service d'audit interne et au sein de la SABC. Plus de 50% de l'équipe
viennent des autres fonctions opérationnelles de l'entreprise telles que
le service comptable, le contrôle de gestion et les achats. Une part
importante du service d'audit interne de la SABC suit des cours de
préparation à la certification CIA (certified internal
auditors).
Tableau 4: Synthèse des profils des auditeurs
interne SABC
|
Eléments
|
Critères
|
Fréquence
|
Eléments
|
Critères
|
Fréquence
|
Eléments
|
Critères
|
Fréquence
|
|
Niveau
d'étude
|
< BAC+2
|
8
|
Anciennet é à l'audit
|
< 2 ans
|
5
|
Ancienneté à la SABC
|
< 2 ans
|
2
|
|
BAC+3
|
1
|
3 à 4 ans
|
8
|
3 a 4 ans
|
8
|
|
BAC+4
|
14
|
4 à 5 ans
|
7
|
4 à 5 ans
|
6
|
|
= BAC+5
|
5
|
> 5 ans
|
8
|
> 5 ans
|
12
|
|
TOTAL
|
28
|
TOTAL
|
28
|
TOTAL
|
28
|
Source : Nous-mêmes
1.2. Résultats sur la satisfaction des
audités
L'exploitation des réponses aux questionnaires
adressés au audités révèle que 100% de la
population étudiée ont une connaissance de l'activité de
l'audit interne et confirment la contribution de l'audit interne à la
valeur ajoutée de leur service. Elle est satisfaite de la
44
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
qualité des rapports d'audit interne et affirme
à 55% que les rapports d'audit leur ont révélés les
problèmes significatifs dont elle ignorait. Les audités
confirment en majorité (89%) que la conduite des auditeurs au cours de
leur mission favorisent un climat d'échange constructif et sont
satisfaits de la collaboration avec les auditeurs. Ils sont d'avis (78%) que
leur commentaire est fidèlement intégré dans les rapports
d'audit.
Cependant 56% des responsables des services audités
n'ont pas encore pris connaissance de la charte d'audit interne de la SABC. Ils
dénoncent à 78% le fait que l'audit interne ne leur associe pas
dans la définition du plan d'action de l'audit interne et se plaignent
à 67% de l'absence de réunion d'ouverture avant le
déroulement de chaque mission. 78% des personnes interrogées
affirment que les auditeurs ne les consultent pas pour monter l'état des
actions de progrès.
Les audités en majorité ne donne pas leur avis
sur la connaissance technique suffisante des domaines audités par les
auditeurs (67%) et la durée des réunions d'ouverture de la
mission (78%).
Les résultats synthétiques du questionnaire sont
présentés dans le tableau ci-dessous. Tableau 5:
résultat du questionnaire de satisfaction adressé aux
audités
|
N°
|
Questions
|
OUI
|
NON
|
NEUTRE
|
|
I- CONNAISSANCE DE L'ACTIVITE DE L'AUDIT
INTERNE
|
81,48%
|
18,52%
|
0,00%
|
|
1
|
Avez-vous connaissance du rôle et des activités
de la direction d'audit?
|
100,00%
|
0,00%
|
0,00%
|
|
2
|
L'audit interne apporte t-il une valeur ajoutée à
votre
organisation?
|
100,00%
|
0,00%
|
0,00%
|
|
3
|
Avez-vous pris connaissance de la Charte d'audit interne de la
SABC?
|
44,44%
|
55,56%
|
0,00%
|
|
II- PREPARATION DE LA MISSION
|
24,44%
|
40,00%
|
35,56%
|
|
4
|
Etes-vous informés des missions d'audit vous concernant
dans les délais?
|
66,67%
|
33,33%
|
0,00%
|
|
5
|
Est-il programmé une réunion d'ouverture de la
mission avant le déroulement de chaque mission?
|
22,22%
|
66,67%
|
11,11%
|
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
45
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N°
|
Questions
|
OUI
|
NON
|
NEUTRE
|
|
6
|
Cette réunion est-elle programmée en prenant en
compte votre disponibilité?
|
11,11%
|
55,56%
|
33,33%
|
|
7
|
Cette réunion présente t-elle les objectifs et
les différentes étapes de la mission?
|
11,11%
|
33,33%
|
55,56%
|
|
8
|
Le temps accordé à cette réunion est-il
satisfaisant?
|
11,11%
|
11,11%
|
77,78%
|
|
III- DEROULEMENT DE LA MISSION
|
60,00%
|
20,00%
|
20,00%
|
|
9
|
Les auditeurs internes ont-ils une connaissance technique
suffisante des domaines audités?
|
33,33%
|
0,00%
|
66,67%
|
|
10
|
La collaboration avec les auditeurs est elle satisfaisante?
|
88,89%
|
0,00%
|
11,11%
|
|
11
|
Les auditeurs vous associent-ils à la définition
du plan d'action de la mission?
|
22,22%
|
77,78%
|
0,00%
|
|
12
|
Les auditeurs vous consultent ils pour valider les preuves de
leur audit?
|
66,67%
|
11,11%
|
22,22%
|
|
13
|
La conduite des auditeurs pendant leur mission favorise t'il
un climat d'échange constructif?
|
88,89%
|
11,11%
|
0,00%
|
|
IV- CONCLUSIONS ET RAPPORT DE LA MISSION
|
51,39%
|
27,78%
|
20,83%
|
|
14
|
Est-il effectué à l'issu de chaque mission une
réunion de clôture pour présenter les résultats de
la mission?
|
33,33%
|
55,56%
|
11,11%
|
|
15
|
Les auditeurs vous présentent-ils les points forts
relevés lors de l'audit de votre service?
|
33,33%
|
44,44%
|
22,22%
|
|
16
|
Les auditeurs vous consultent ils pour monter l'état
des actions de progrès?
|
22,22%
|
77,78%
|
0,00%
|
|
17
|
Les rapports d'audit sont-ils produits dans les délais?
|
55,56%
|
11,11%
|
33,33%
|
|
18
|
La qualité des rapports d'audit est-elle satisfaisante?
|
66,67%
|
0,00%
|
33,33%
|
|
19
|
Vos commentaires sont-ils fidèlement
intégrés dans le rapport d'audit?
|
77,78%
|
0,00%
|
22,22%
|
|
20
|
Les auditeurs restituent-ils en état et dans les
délais vos
documents utilisés dans le cadre de la mission d'audit?
|
66,67%
|
11,11%
|
22,22%
|
46
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N°
|
Questions
|
OUI
|
NON
|
NEUTRE
|
|
21
|
Les missions vous ont-elles révélées des
problèmes significatifs que vous ignoriez?
|
55,56%
|
22,22%
|
22,22%
|
Source : Nous-mêmes
Dans l'ensemble, en ce qui concerne les différents
thèmes abordés pour évaluer la satisfaction des
audités,
? En moyenne 81% des audités ont une connaissance de
l'activité de l'audit interne
? En moyenne 40% de la population d'étude ne sont pas
satisfaits de la préparation des missions d'audit interne ; 24% sont
satisfaits et 36% ne se sont pas prononcés sur le thème ;
? En moyenne 60% des audités apprécient le
déroulement des missions d'audit ; 20% ne sont pas du même avis et
20% sont neutres. ;
? En moyenne 51% des audités sont satisfaits des
conclusions et rapports des missions d'audit interne et 28% ne le sont pas. 21%
n'ont pas d'avis sur le thème.
La synthèse de ces résultats est
présentée sur la figure ci-contre.
Figure 4: synthèse des résultats par
thème de l'enquête de satisfaction des audités
Source : Nous-mêmes
47
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Le résultat du scoring de l'activité d'audit
interne de la SABC se présente ainsi qu'il suit : Tableau 6:
Résultat du scoring de l'activité d'audit interne de la
SABC
/ 65
N°
|
Eléments
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Total
|
Note
pondéré
|
Moy
|
|
1
|
Votre relation avec l'audit interne
|
0
|
0
|
5
|
1
|
3
|
9
|
34
|
3,78
|
|
2
|
Votre connaissance de l'activité de l'audit interne
|
0
|
0
|
8
|
1
|
0
|
9
|
28
|
3,11
|
|
3
|
Leur capacité de communication
|
0
|
1
|
5
|
3
|
0
|
9
|
29
|
3,22
|
|
4
|
La durée des audits
|
0
|
1
|
6
|
2
|
0
|
9
|
28
|
3,11
|
|
5
|
Pertinence du plan d'audit
|
0
|
0
|
6
|
1
|
1
|
8
|
27
|
3,38
|
|
6
|
Leur connaissance technique de votre activité
|
0
|
0
|
7
|
1
|
1
|
9
|
30
|
3,33
|
|
7
|
L'indépendance de l'auditeur interne
|
0
|
1
|
3
|
3
|
2
|
9
|
33
|
3,67
|
|
8
|
La compétence de l'auditeur interne
|
0
|
0
|
4
|
5
|
0
|
9
|
32
|
3,56
|
|
9
|
La confidentialité des auditeurs
|
0
|
1
|
2
|
3
|
3
|
9
|
35
|
3,89
|
|
10
|
La pertinence des rapports
|
0
|
0
|
4
|
4
|
1
|
9
|
33
|
3,67
|
|
11
|
Le suivi des recommandations
|
0
|
2
|
3
|
4
|
0
|
9
|
29
|
3,22
|
|
12
|
La conservation des documents
|
0
|
0
|
4
|
3
|
1
|
8
|
29
|
3,63
|
|
13
|
Votre implication lors de l'audit
|
0
|
1
|
4
|
2
|
2
|
9
|
32
|
3,56
|
|
TOTAL
S AI ê
|
399
|
45,11
|
-
L'audit interne de la SABC a en moyenne une note de 3.5/5 sur
chaque élément de la qualité identifié. Son score
total est de 45.11/65.
La plus grande moyenne (3.89/5) est observée au niveau de
la confidentialité des auditeurs et la plus petite moyenne (3.11/5) est
observée au niveau de la connaissance de l'activité d'audit
interne et de la durée de l'audit.
L'audit interne a obtenu une de 2/5 inférieure à la
moyenne dans les critères suivants : capacité de communication,
durée de l'audit, indépendance de l'audit, confidentialité
de l'audit, suivi des recommandations et implication des audités lors
des audits.
L'analyse des résultats de l'étude permet de
présenter le tableau ci-dessous.
48
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Tableau 7: Tableau des forces et faiblesses sur la
satisfaction des audités
|
N° ordre
|
FORCES
|
FAIBLESSES
|
|
1
|
Connaissance par les audités du rôle et des
activités de la direction d'audit
|
Les réunions d'ouverture ne sont pas programmées
systématiquement avant chaque mission
|
|
2
|
L'audit interne apporte une valeur ajoutée à
l'organisation
|
Il n'est pas effectué systématiquement une
réunion
de clôture pour présenter les résultats de
la
mission
|
|
3
|
La collaboration entre auditeurs et audités est
satisfaisante
|
Les audités ne sont pas associés dans la
définition du plan d'action de la mission
|
|
4
|
la conduite des auditeurs pendant leur mission favorise un
climat d'échange constructif
|
|
Source : Nous-mêmes
1.3. Résultats sur la conformité aux normes
d'audit interne
La confrontation des normes d'audit interne et les pratiques
au sein de la SABC, permet de ressortir le tableau ci-dessous. Sur un
échantillon de 27 normes de l'IAI, 11 normes (40,74%) sont totalement
respectées par la direction d'audit interne de la SABC ; 10 normes
(37,04%) sont non conformes avec la pratique de l'audit à la SABC et 06
normes (22,22%) sont partiellement respectées par la SABC.
Tableau 8: Evaluation de la conformité par rapport
aux normes de l'IAI
|
N° Norme
|
Intitule de la norme
|
TC*
|
PC**
|
NC***
|
|
1000
|
Missions pouvoirs et responsabilités
|
|
X
|
|
|
1010
|
reconnaissance des définitions dans la charte
|
|
|
X
|
|
1100
|
Independence et objectivité
|
|
X
|
|
|
1200
|
compétence et conscience professionnelle
|
X
|
|
|
|
1300
|
Programme d'assurance et d'amélioration qualité
|
|
|
X
|
|
2000
|
Gestion de l'audit interne
|
|
|
|
49
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N° Norme
|
Intitule de la norme
|
TC*
|
PC**
|
NC***
|
|
2010
|
Planification
|
X
|
|
|
|
2020
|
Communication des résultats
|
X
|
|
|
|
2030
|
Gestion des ressources
|
X
|
|
|
|
2040
|
Règles et procédures
|
|
|
X
|
|
2050
|
Coordination
|
X
|
|
|
|
2060
|
Rapports à la direction générale et au
Conseil
|
|
X
|
|
|
2100
|
Nature du travail
|
|
|
|
|
2110
|
Gouvernance d'entreprise
|
|
|
X
|
|
2120
|
Management des risques
|
|
|
X
|
|
2130
|
Contrôle
|
|
|
X
|
|
2200
|
Planification de la mission
|
|
|
|
|
2210
|
Objectifs de la mission
|
X
|
|
|
|
2220
|
Champ de la mission
|
X
|
|
|
|
2230
|
Ressources affectées à la mission
|
|
|
X
|
|
2240
|
Programme de travail de la mission
|
X
|
|
|
|
2300
|
Accomplissement de la mission
|
|
|
|
|
2310
|
Identification des informations
|
X
|
|
|
|
2320
|
Analyse et évaluation
|
X
|
|
|
|
2330
|
Documentation des informations
|
|
|
X
|
|
2340
|
Supervision de la mission
|
|
X
|
|
|
2400
|
Communication des résultats
|
|
|
|
|
2410
|
Contenu de la communication
|
X
|
|
|
|
2420
|
Qualité de la communication
|
|
X
|
|
|
2420/2431
|
Indication de la mention " conforme" ou non-conformité
|
|
|
X
|
|
2440
|
Diffusion des résultats
|
|
X
|
|
|
2500
|
surveillance des actions de progrès
|
|
|
X
|
|
TOTAL
|
11
|
6
|
10
|
|
TOTAL DES NORMES IAI
|
27
|
|
Pourcentage
|
40,74%
|
22,22%
|
37,04%
|
*TC : Totalement conforme **PC
: Partiellement conforme ***NC : Non conforme
Source : Nous-mêmes
50
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
L'analyse des résultats sur la conformité de la
SABC aux normes internationales d'audit permet de présenter le tableau
des insuffisances ci-dessous.
Tableau 9: Tableau des insuffisances de l'audit
interne de la SABC par rapport aux normes de l'IAI
|
N° Norme
|
Intitule de la norme
|
Insuffisances
|
|
1000
|
Missions pouvoirs et
responsabilités
|
La charte d'audit interne n'est pas approuve par le conseil
d'administration
|
|
1010
|
reconnaissance des
définitions dans la charte
|
Le point 4 (définition) de la charte d'audit interne de
la SABC n'est pas renseigne. On observe l'absence des définitions de
l'audit interne, du code de déontologie et des normes dans la charte
d'audit interne de la SABC.
|
|
1100
|
Independence et
objectivité
|
Le responsable de l'audit interne n'a pas un accès
direct auprès du conseil. L'indépendance des auditeurs sur une
mission d'audit interne n'est pas formalise.
|
|
1300
|
Programme d'assurance et d'amélioration qualité
|
Il n'existe pas de programme d'assurance et
d'amélioration qualité au sein de l'audit
interne de la SABC. La direction d'audit interne de la SABC n'est pas
évaluée
|
|
2040
|
Règles et procédures
|
Il n'existe pas de règles et procédure
régissant
l'activité d'audit à la SABC: pas de manuel
d'audit interne,
|
|
2060
|
Rapports à la direction générale et au
Conseil
|
Il n'est pas fait de rapport auprès du conseil
|
|
2110
|
Gouvernance d'entreprise
|
L'audit interne n'évalue pas le processus de
gouvernance d'entreprise de la SABC
|
|
2120
|
Management des risques
|
L'audit interne n'évalue pas le processus de
management des risques de la SABC
|
|
2130
|
Contrôle
|
L'audit interne n'évalue pas le dispositif de
contrôle de la SABC
|
|
2230
|
Ressources affectées à la mission
|
Les ressources (temps, argent) ne sont pas définies et
suivies pour chaque mission
|
51
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N° Norme
|
Intitule de la norme
|
Insuffisances
|
|
2330
|
Documentation des
informations
|
Les dossiers de travail ne sont pas toujours
documentes
|
|
2340
|
Supervision de la
mission
|
Les preuves de supervision du travail des auditeurs ne sont
pas toujours documentes (formalisées)
|
|
2420
|
Qualité de la
communication
|
La publication des rapports au niveau national n'est pas
toujours faite dans les délais. Les résultats du questionnaire de
satisfaction des audites donnent une note moyenne de 3,2/5 en ce qui concerne
la capacité de communication des auditeurs.
|
|
2420/2431
|
Indication de la mention
" conforme" ou non
conformité
|
Les rapports d'audit interne ne portent pas la mention
"conduit conformément aux normes internationales pour la pratique
professionnelle de l'audit interne" ou n'indique pas les points de non
conformité dans le cas contraire.
|
|
2440
|
Diffusion des résultats
|
Les rapports d'audits sont diffuses aux destinataires
appropries. Cependant ils ne pas toujours diffuses par le responsable de
l'audit interne.
|
|
2500
|
surveillance des actions de progrès
|
Les actions de progrès ne sont pas suivies
régulièrement
|
Source : Nous-mêmes
Nous avons présenté au cours de cette section
les différents résultats obtenues lors de notre étude. Il
reste la question de savoir, quelle est l'appréciation de ces
résultats en ce qui concerne la performance de la direction de l'audit
interne de la SABC ?
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
52
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Section 2 : Discussion des résultats
Le but de cette expérience était
d'évaluer la fonction d'audit interne de la SABC. Nous avons fixé
pour hypothèse au départ, compte tenu de son ancienneté,
que le service d'audit interne de la SABC était efficace. Pour
validé cette hypothèse nous avons procédé à
une évaluation suivant trois principaux critères qui sont : la
compétence de l'équipe d'audit, la satisfaction des
audités et le respect des normes d'audit interne définies par
l'IFACI.
2.1. Discussion des résultats sur
l'évaluation de la compétence des auditeurs
Cette étude avait pour but d'évaluer la
compétence des auditeurs internes de la SABC ; la compétence du
personnel étant une condition nécessaire à
l'efficacité d'une fonction d'audit interne. Pour ce faire nous avons
analysé le profil de l'ensemble des auditeurs de la SABC et avons
dégagé à la suite une synthèse. Cette analyse s'est
faite selon quatre critères qui sont : le niveau d'étude,
l'ancienneté à l'audit interne, l'ancienneté à la
SABC, la dernière fonction occupée par l'auditeur dans
l'entreprise et la formation continue.
Le niveau d'étude des auditeurs est satisfaisant, ils
ont la plupart un niveau supérieur ou égale au BAC+4. Ceci cadre
avec les différents Les membres de l'équipe d'audit interne ont
une ancienneté moyenne de 3 ans à l'audit interne et 5 ans dans
à la SABC. Ce niveau d'ancienneté favorise l'expérience
des auditeurs et leur niveau de culture de l'entreprise. L'équipe
d'audit est composée du personnel venant des autres fonctions
opérationnelles de l'entreprise (Direction des achats, contrôle de
gestion, exploitations commerciales) ceci renforce la maitrise de
différentes activités auditées. Les auditeurs suivent une
formation continue ; près de la moitié (48%) suivent des cours de
certification au CIA.
En conclusion, l'évaluation de la compétence de
l'équipe d'audit interne est satisfaisante. La compétence des
auditeurs favorise la performance de l'audit interne de la SABC
2.2. Discussion des résultats sur la satisfaction
des audités
Il était question dans cette enquête
d'apprécier le niveau de satisfaction des services audités. Pour
cela nous avons définis quatre thèmes sur lesquels nous avons
interrogé les audités : la connaissance de l'activité de
l'audit interne, la préparation de la mission, le déroulement de
la mission et les conclusions et rapports d'audit interne. L'échantillon
était constitué de 3
53
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
directeurs, 4 chefs de service et 13 chefs de section avec un
taux de retour 52,63% (soient 10 répondants).
Les résultats pour chaque thème sont les suivants
:
? Connaissance de l'activité de l'audit
interne : 87% des audités en moyenne ont une connaissance
de l'activité de l'auditeur, contre 13% qui ne l'on pas. En conclusion
la connaissance de l'activité de l'audit par les audités est
satisfaisante ; donc l'audit interne est efficace à ce niveau ;
? Préparation de la mission :
En moyenne 48% des audités sont satisfaits de la préparation de
la mission alors que 28% ne le sont pas ; 24% non pas d'avis sur ce
thème. Ces résultats mitigés montrent la
faillibilité au niveau de la préparation des missions d'audit
interne ; ce qui nous amène à conclure que l'audit interne est
moins efficace sur ce thème.
? Déroulement de la mission :
l'enquête de satisfaction effectuée sur le terrain ressort que
plus de la moitié des personnes interrogés (56%) est satisfaite
du déroulement des missions d'audit ; 20% du panel ne sont pas
satisfaits et 24% sont sans avis. Ces résultats traduisent
l'efficacité du service d'audit interne.
? Conclusions et rapports de mission
: En moyenne 52% des personnes interrogées sont
satisfaites des conclusions et rapports des différentes missions d'audit
interne ; 23% n'ont pas donné leur avis sur ce thème et 25% ne
sont pas satisfaites. Cette majorité absolue traduit l'efficacité
de l'audit interne sur ce point.
En guise de conclusion, sur les quatre thèmes
abordés pour apprécier la satisfaction des audités, trois
sont favorables à l'audit interne malgré quelques insuffisances
relevés par les audités. Ceci favorise sans doute la performance
de l'audit interne qui travail au service des parties prenantes.
2.3. Discussion des résultats sur le respect des
normes de l'IAI
Cette enquête avait pour objectif d'apprécier la
conformité de l'audit interne de la SABC par rapport aux normes TAT.
Nous avons fait une étude sur 27 normes et les résultats se
présentent ainsi qu'il suit :
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1ère
promotion Master Audit et contrôle de gestion - ISMA
54
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
? 41% des normes (soit 11 normes) sont totalement
respectées à la SABC. Ceci constitue un point fort pour la
fonction d'audit interne de la SABC ;
? 22% des normes (soit 06 normes) sont partiellement
appliquées au sein de la SABC. Des efforts sont faits dans le sens de la
conformité mais certains points doivent être
améliorés ;
? 37% des normes (soit 10 normes) sont non respectées.
Elles constituent des points de défaillances, donc un frein à
l'efficacité de la fonction d'audit interne.
Dans l'ensemble la pratique de l'audit interne est
partiellement conforme aux normes de l'IAI ; ce qui représente un frein
à la performance de l'audit interne de la SABC. Ces résultats
vont dans le même sens que l'enquête effectuée par l'IIA
Research Foundation sur le thème « IIA Standard 1312 - External
Quality Assessments » qui présente le top 15 des observations
généralement rencontrées lors de l'évaluation des
services d'audit interne. Parmi ces observations qu'on retrouve à la
SABC, on peut citer le non-respect de la norme 1300 sur l'absence d'un
programme d'assurance qualité ; la norme 2040 sur l'absence d'un manuel
d'audit interne ; la norme 2340 sur la formalisation de la supervision.
Tableau 10: Appréciation des critères
d'évaluation de la fonction d'audit interne de la SABC
|
Compétence des auditeurs
|
FORT
|
MOYEN
|
FAIBLE
|
|
Satisfaction des clients
|
FORT
|
MOYEN
|
FAIBLE
|
|
Respect des normes
|
FORT
|
MOYEN
|
FAIBLE
|
Source :
Nous-mêmes
En guise de conclusion et compte tenu des résultats de
l'étude, on peut dire que la direction d'audit interne de la SABC est
moyennement performante et présente certaines défaillances qu'il
conviendrait d'améliorer.
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gestion - ISMA
55
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Section 3 : Recommandations
Les résultats de notre enquête nous ont permis de
déceler certains points faibles qui méritent d'être
corrigés. Suite à cela nous faisons les recommandations suivantes
:
Recommandation N°1
La direction d'audit interne de la SABC ne dispose pas d'un
manuel d'audit interne qui organise et définit les pratiques de l'audit
interne.
J'invite le directeur de l'audit interne à
rédiger un manuel d'audit interne qui va permettre d'organiser le
service d'audit interne, de définir les pratiques et d'harmoniser la
documentation d'audit dans l'ensemble des sections d'audit.
Recommandation N°2
La charte d'audit interne de la SABC n'est pas achevée.
Le point 4 « définitions » inscrit en sommaire ne
présente aucune définition. En outre les résultats de
l'enquête de satisfaction auprès des audités
révèlent que les audités n'ont pas pris connaissance de la
charte d'audit interne.
J'invite le responsable de l'audit interne de la SABC à
achever la rédaction de la charte d'audit interne ; et à
intégrer dans la charte de l'audit interne, conformément à
la norme 1010 les définitions de l'audit interne, du code de
déontologie et des normes. Il devrait par la suite diffuser par
messagerie électronique et pourquoi pas avant le déroulement de
chaque mission, la charte d'audit interne de la SABC aux personnes
auditées.
Recommandation N°3
Le responsable de l'audit interne de la SABC n'a pas un
accès direct au conseil. Il est hiérarchiquement rattaché
au directeur général, qui approuve le plan d'audit et est le
principal destinataire des rapports d'audit interne. Ce qui est une faiblesse
de l'indépendance de l'auditeur interne vis-à-vis de la direction
générale.
56
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Pour renforcer davantage l'indépendance de l'audit
interne de la SABC et compte tenu qu'elle est elle-même une filiale du
groupe BGI, Nous proposons un double rattachement de la direction d'audit
interne de la SABC. Un rattachement auprès du conseil d'administration
de la SABC et un autre auprès de la direction d'audit interne de la BGI.
Ce qui va lui donner un accès direct au conseil et plus de marge de
manoeuvre dans le cadre de son travail (voir Figure 5).
En outre, je propose que le responsable de l'audit interne de
la SABC formalise l'indépendance de chaque auditeur sur les missions
d'audit qui leurs sont confiées en leur soumettant une
déclaration d'indépendance sur laquelle ils devront donner leur
accord avant le début de chaque mission d'audit.
Figure 5: Proposition du positionnement
hiérarchique de la direction d'audit interne de la SABC
|
|
Direction de l'audit interne du groupe BGI (France)
|
|
Conseil d'administration de
la SABC
|
|
|
|
Direction de l'audit interne
|
|
|
|
Direction générale de la
SABC
|
|
Direction
fonctionnelle
Direction
fonctionnelle
Direction
fonctionnelle
Direction
fonctionnelle
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gestion - ISMA
Source : Nous-mêmes
Recommandation N°4
La direction d'audit interne de la SABC ne dispose pas d'un
programme d'assurance et d'amélioration qualité ; elle n'a jamais
été soumise à une évaluation tant en interne qu'en
externe.
57
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Conformément à la norme 1300, le responsable de
l'audit interne doit mettre sur pied un programme d'assurance et
d'amélioration qualité. Celui-ci devra porter sur tous les
aspects de l'audit interne et devra évaluer la conformité de
l'audit interne avec les normes et le respect du code de déontologie par
les auditeurs internes. Il devra tenir compte des évaluations externes
effectuées par une équipe qualifiée au moins tous les cinq
ans et des évaluations périodiques en interne (semestrielles ou
annuelles).
Recommandations N°5
La SABC ne dispose pas d'un suivi de temps et de délai
pour chaque mission. En outre les dépenses des différents
auditeurs sont faites dans le budget des directions générales et
les rapports d'audit interne ne sont pas produits dans les délais.
Le responsable de l'audit interne devrait définir une
enveloppe budgétaire pour sa direction, et ce budget devrait être
suivi pour chaque mission réalisée par les auditeurs dans leurs
différentes sections. Ils devront mettre place un tableau de suivi des
temps pour chaque mission d'audit, afin de produire des rapports d'audit dans
les délais. Ils pourront par exemple établir un BAPS () avant le
déroulement des différentes missions d'audit interne.
Au cours de la dernière section budgétaire
effectuée en novembre 2013 une enveloppe budgétaire a
été définie pour la direction de l'audit interne. La
direction de l'audit interne a aussi mis en place un tableau pour le suivi des
dépenses des auditeurs sur le terrain.
Recommandation N°6
L'audit interne de la SABC n'évalue pas les processus
de gouvernement, de management des risques et de contrôle de la SABC.
Conformément aux normes 2110, 2120 et 2130 de l'IAI, le
responsable de l'audit interne de la SABC doit mettre en place un programme
d'évaluation de la gouvernance d'entreprise, du management des risques
et du dispositif de contrôle de la SABC. Il pourra ainsi présenter
annuellement auprès du conseil d'administration un rapport sur le
fonctionnement de ces différents processus.
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gestion - ISMA
58
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Recommandation N°7
Le dossier de travail des auditeurs et les preuves d'audit
collectées au cours des différentes missions ne sont pas toujours
documentés.
Le responsable de l'audit interne de la SABC devrait
sensibiliser les auditeurs internes sur la documentation des missions d'audit
et la formalisation des éléments probants collectées. Une
revue des dossiers d'audit devrait être effectuée par les chefs de
service et de département après chaque audit pour
apprécier la tenue des dossiers et la documentation des
éléments collectés.
Recommandation N°8
Les rapports d'audit interne ne sont pas toujours
diffusés par le responsable de l'audit interne de la SABC et ne portent
pas la mention « conduit conformément aux normes internationales
pour la pratique de l'audit interne ».
Le responsable de l'audit interne devrait faire une revue des
différents rapports d'audit interne et les diffuser personnellement aux
destinataires appropriés. Il devrait indiquer dans les rapports la
mention « conduit conformément aux normes internationales pour
la pratique professionnelle de l'audit interne » dans le cas ou la
mission n'a pas été conduite conformément aux normes
internationales d'audit interne.
Recommandation N°9
Les états des actions de progrès contenus dans
les rapports ne font pas l'objet d'un suivi. Ainsi les mêmes causes
produiront les mêmes effets.
Le responsable de l'audit interne de mettre en place d'abord
semestriellement des audits de suivis des recommandations des audits
antérieures. Le rapport de suivi va présenter l'état
d'avancement des recommandations proposés, les difficultés
rencontrer par les professionnels sur le terrain.
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Recommandation N°10
Le responsable de l'audit interne ne dispose pas d'indicateurs
de mesure de l'activité de l'audit interne de la SABC.
Dans le but d'apprécier l'efficacité de l'audit
interne de la SABC et mettre en place des mesures correctives, le responsable
de l'audit interne doit élaborer un tableau de bord qui présente
un ensemble d'indicateurs pertinents et nécessaires de l'ensemble de
l'activité d'audit pour lui permettre le pilotage au quotidien. Il
pourrait d'abord se servir des indicateurs présentés dans la
revue de la littérature de notre étude.
L'audit interne pourrait aussi réaliser
semestriellement ou annuellement une enquête auprès des
différentes parties prenantes pour apprécier leur satisfaction et
avoir une opinion sur la qualité de l'audit interne.
Recommandation N°11
Un programme de travail unique est effectué et transmis
dans les différentes sections d'audit pour être
appliqué.
Nous pensons que ce procédé n'est pas efficace.
Le programme de travail doit découler de la prise de connaissance d
l'environnement à auditer. Les programmes de travail des
différentes missions doivent être spécifiques à la
région.
A défaut de se déplacer dans chaque
région pour prendre connaissance de l'activité et établir
un programme de travail, le responsable de l'audit interne de la SABC devrait
responsabiliser ses chefs de section qui sont en principe les chefs de mission
sur les différentes missions. Ceux-ci à cet effet pourront
établir les programmes de travail appropriés à leur
environnement.
Recommandation N°12:
Dans ses missions, l'audit interne effectue de travaux
permanents qui doivent être normalement du ressort des
opérationnelles.
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gestion - ISMA
60
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Le responsable de l'audit interne de la SABC devrait mettre de
coté les travaux permanents de l'audit interne et les confier aux
différents responsables opérationnelles ; quitte à lui de
s'assurer que ces travaux ont étés réellement
effectué. Ainsi l'audit aura plus de temps pour réaliser son plan
d'audit qui crée de la valeur ajoutée pour l'organisation.
Recommandation N°12:
Bien que le plan d'audit soit élaboré en
fonction de l'évaluation des risques des activités de la SABC, la
SABC ne dispose pas d'une cartographie des risques de la
société.
La SABC certifié ISO 9001 : 2008 devrait établir
une cartographie des risques de l'entreprise conformément aux normes
qualité.
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61
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
CONCLUSIONS
L'objectif de notre étude était
d'apprécier le niveau de performance de l'audit interne de la SABC. Nous
y sommes arrivés en utilisant une méthode qualitative
basée sur trois principaux axes que nous a révélé
la revue de la littérature à savoir : la compétence, le
respect des normes d'audit interne et la satisfaction des audités. Nous
avons mis en place une panoplie d'outils composées de questionnaires,
d'analyse documentaire, d'entretien et d'observation participante qui nous a
permis de définir la pratique.
Les résultats de l'évaluation donnent une image
positive du point de vue de la pertinence de l'action de l'Audit interne de la
SABC. Compte tenu des insuffisances rencontrées nous pouvons conclure
que l'audit interne de la SABC a une performance moyenne. Il contribue de
manière certaine à l'amélioration de la gestion des
activités financières et administratives ainsi que du
système de contrôle interne de l'Organisation. Des efforts sont
faits par le responsable de l'audit interne pour atteindre un niveau de
performance élevé.
Toutefois, en comparaison avec les Normes professionnelles en
matière d'audit interne, l'audit interne de la SABC démontre
certaines faiblesses dans les domaines de la formalisation des documents
d'audit (contrôle de qualité des missions, clarté dans
l'évidence des éléments constatés, conservation des
dossiers de travail, manuel d'audit interne) et dans le contrôle
qualité des travaux de l'Audit interne de la SABC (absence de programme
d'assurance et d'amélioration qualité).
Dans son ensemble, le constat de l'évaluation qui
portait sur 27 normes met en évidence qu'il existe un potentiel
d'amélioration, du point de vue formel, des prestations d'audit par
rapport à chacune des normes afin de remplir les conditions requises.
L'Audit interne respecte quelque 40% des normes et suit partiellement environ
22% de celles-ci. 38% des normes ne sont pas appliquées. Ces
pourcentages permettent de situer le résultat global de l'application
des normes à un peu plus de 60%.
L'équipe d'audit interne de la SABC est
qualifiée et variée ; cependant le responsable de l'audit interne
doit mettre en place des moyens pour assurer leur formation continue.
En ce qui concerne la satisfaction des clients de l'audit
interne, des efforts doivent être faits au niveau de la communication des
auditeurs (diffusion de la charte d'audit, réunion de
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62
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
d'ouverture et de clôture des missions d'audit interne)
; la mise sur pied d'un tableau de bord de l'activité de l'audit interne
de la SABC va permettre un pilotage plus efficace de la fonction.
Une formation à été dispensée
courant aout par le cabinet Pricewaterhouse coopers sur la conduite d'une
mission d'audit interne ; les responsables des services d'audit interne
devraient faire une descente auprès des différentes sections pour
s'assurer de son application progressive.
Pour renforcer son indépendance, nous maintenons notre
proposition d'un double rattachement de la direction d'audit interne ; d'abord
auprès du conseil d'administration de la SABC et ensuite auprès
de la direction d'audit interne du groupe BGI en France.
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63
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gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
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1ère promotion Master Audit et contrôle de
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
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DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
1ère promotion Master Audit et contrôle de
gestion - ISMA
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Liste des Annexes
Annexe 1 : Lettre adressé au Directeur
Général de la SABC
Annexe 2 : Questionnaire d'enquête
adressé au Directeur Général de la SABC
Annexe 3 : Questionnaire adressé aux
responsables des services audités
Annexe 4 : Réponses au questionnaire
adressé au Directeur de l'audit interne de la SABC
Annexe 5 : Organigramme de la direction de
l'audit interne de la SABC
Annexe 6 : Plan d'audit 2013 de la direction
de l'audit interne de la SABC
III
Annexe 7 : Synthèse des constats et
recommandations
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Annexe 1 : Lettre adressé au Directeur
Général de la SABC
IV
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Annexe 2 : Questionnaire d'enquête adressé
au Directeur Général de la SABC
V
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Annexe 3 : Questionnaire adressé aux
responsables des services audités
VI
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Annexe 3 (Bis) : Questionnaire adressé aux
responsables des services audités
VII
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Annexe 4 : Réponses au questionnaire
adressé au Directeur de l'audit interne de la
VIII
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Annexe 4 (Bis) : Réponses au questionnaire
adressé au Directeur de l'audit interne de la SABC
IX
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Annexe 5 : Organigramme de la direction de l'audit
interne de la SABC
X
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Annexe 6 : Plan d'audit 2013 de la direction de l'audit
interne de la SABC
XI
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Annexe 6 (Bis): Plan d'audit 2013 de la direction de
l'audit interne de la SABC
XII
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Annexe 6 (fin): Plan d'audit 2013 de la direction de
l'audit interne de la SABC
XIII
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
Annexe 7: Synthèse des constats et
recommandations
|
N° Rcd
|
Constats
|
Recommandations
|
Responsable
|
Délais
|
|
01
|
- Absence de Manuel d'audit interne
|
- Rédaction d'un manuel d'audit interne qui
décrit l'activité d'audit interne à la SABC et est
appliqué à tous les sections d'audit.
|
Directeur de l'audit
interne
|
6 mois
|
|
02
|
- Le Point 4 « définitions » de la charte
d'audit interne de la SABC n'est pas renseigné ;
- Les audités n'ont pas connaissance de la charte
d'audit interne
|
- Achever la rédaction de la charte d'audit interne de
la SABC en complétant le point 4 ;
- Assurer une diffusion de cette charte aux audités
avant le début de chaque mission d'audit interne
|
Directeur de l'audit
interne
Chef de services / Chef de section
|
1 mois
Immédiat
|
|
03
|
- Le responsable de l'audit interne n'a
pas un accès direct au conseil
d'administration. Il est rattaché au
Directeur
Général
|
- Renforcer l'indépendance de l'audit interne à
travers un double rattachement hiérarchique ; premièrement
auprès du conseil d'administration de la SABC et en outre auprès
de la Direction
d'audit interne du groupe BGI France. (voire
figure 5)
|
Directeur général du
groupe BGI France
|
1 an
|
|
04
|
- Absence d'un programme
d'amélioration qualité de l'audit
interne ;
aucune évaluation de l'audit interne n'a encore été
faite.
|
- Elaborer un programme d'assurance et
d'amélioration qualité de l'audit interne
- Procéder à des évaluations
périodiques de l'audit interne et tous les 5 ans par un cabinet externe
(respect de la norme 1320)
|
Directeur de l'audit
interne
|
6 mois et
tous les 5
ans
|
XIV
DJOMALEU DJUMEDIO Merlin -
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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N° Rcd
|
Constats
|
Recommandations
|
Responsable
|
Délais
|
|
05
|
- Il n'existe pas un suivi des temps et délai pour
chaque mission
- Les auditeurs effectuent leur dépense dans le budget
de directions régionales
|
- Mettre en place un suivi des temps et ressources par
l'établissement du BAPS (Budget, Allocation, Planning, Suivi)
- Créer une rubrique budgétaire
indépendante
pour les dépenses des auditeurs
|
Chef de service / chef de section
Contrôleur de gestion / direction générale
|
Immédiat
Déjà effectué
|
|
06
|
- La SABC n'évalue pas le processus de
gouvernance, de management des
risques et le dispositif de
contrôle de la SABC
|
- Conformément aux normes 2110, 2120 et 2130, la SABC
devrait mettre en place un programme d'évaluation de la gouvernance
d'entreprise, du management des risques et du dispositif du contrôle.
|
Directeur de l'audit
interne
|
1 an
|
|
07
|
- Les travaux des auditeurs ne sont pas formalisés et
les dossiers d'audit sont inexistants
|
- Sensibiliser les auditeurs sur la documentation des travaux
- Effectuer des formations sur le sujet
- Faire des revues régulières des dossiers
d'audit
|
Directeur de l`audit
interne / chef de service / chef de section
|
Immédiat
|
|
08
|
- Les rapports d'audit interne ne sont
pas diffusés par le responsable de
l'audit interne;
- Les rapports d'audit de la SABC ne
portent pas la mention « conduit
conformément aux normes
internationales pour la pratique de
l'audit interne
»
|
- Le responsable de l'audit interne devrait faire une revue
des rapports d'audit interne et les diffuser personnellement ;
- Dans la mesure où les missions d'audit interne ne
sont pas conduites conformément aux normes, l'audit interne devrait
indiquer dans leur rapport la mention « conduit conformément aux
normes
internationales pour la pratique de l'audit
interne »
comme le signifie la norme 2430
|
Responsable de l'audit
interne
|
Immédiat
|
|
09
|
- L'état des actions de progrès contenu dans les
rapports ne font pas l'objet d'un suivi
|
- Mettre en place des audits de suivi des
recommandations
|
Directeur de l'audit
interne
|
6 mois
|
XV
Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC
|
N° Rcd
|
Constats
|
Recommandations
|
Responsable
|
Délais
|
|
10
|
- Il n'existe pas d'indicateurs de mesure de l'activité de
l'audit interne de SABC
|
- Mettre en place un tableau de bord qui présente les
indicateurs pertinents de mesure de l'activité de l'audit interne
|
Chef de département / Chef de service
|
1 mois
|
|
11
|
- Un programme de travail unique est élaboré
pour l'ensemble des régions de la SABC
|
- Elaborer un programme de travail pour chaque région qui
prend en compte les spécifiés du milieu
- Responsabiliser les chefs des différentes sections
dans la phase de prise de connaissance de
l'activité et
la rédaction du programme de travail
|
Directeur de l'audit
interne / chef de
département
|
6 mois
|
|
12
|
- Dans le cadre de ces missions, l'audit interne de la SABC
effectue de travaux permanents
|
- L'audit interne de la SABC devrait confier la
réalisation des travaux permanents aux
responsables
opérationnels et se focaliser sur les travaux du plan d'audit annuel
|
Directeur de l'audit
interne
|
6 mois
|
|
13
|
- La SABC ne dispose pas d'une
cartographie des risques de l'ensemble de ces
activités
|
- La SABC certifiée ISO 9001 devrait élaborer une
cartographie des risques de l'entreprise
|
Chef de service audit
processus
|
6 mois
|
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XVI
| 
