INTRODUCTION DE LA
DEUXIEME PARTIE
La démarche du commissaire aux comptes est
définie par une méthodologie spécifique qui diffère
d'un cabinet d'audit à un autre. Cependant les objectifs et axes
principaux de la mission d'audit ne doivent pas être modifiés par
cette méthodologie.
L'analyse du risque est une partie intégrante de la
démarche du commissaire aux comptes et à cet effet fait l'objet
d'une méthodologie qui est appelé `Mission Intérim' ou
`Mission de revue des procédures'.
Cette méthodologie s'articule autour d'entretiens, de
test de contrôles, d'analyse du respect de la réglementation qui
visent tous un même objectif, celui d'évaluer le risque au sein de
l'entité contrôlée afin d'orienter les travaux de
contrôle des comptes à proprement dit.
Cette deuxième partie s'articulera autour de la
définition et de la description de la méthodologie
appliquée par le Cabinet ERNST & YOUNG en matière d'analyse
du risque.
CHAPITRE 1 :
PLANNIFICATION ET IDENTIFICATION DU RISQUE
SECTION 1: LA COMPREHENSION DE L'ACTIVITE DE
L'ENTREPRISE AUDITEE
Cette étape constitue la première en
matière d'analyse du risque. En effet, toute mission d'audit prend pour
point de départ la compréhension de l'activité de
l'entreprise contrôlée. Dans cette étape, l'équipe
d'audit sur le terrain va se charger de récolter auprès de la
Direction et de `Processus Owner'- c'est-à-dire ceux qui gère les
procédures- des informations et la documentation lui permettant d'avoir
une vision plus ou moins claire et précise l'environnement et de
l'activité de l'entreprise auditée.
Elle comprend plusieurs étapes qui sont entre
autre :
· Industrie cadre légal et de
normalisation et d'autres facteurs externes: ?L'équipe
d'audit obtient une compréhension générale de l'industrie
ou le secteur dans lesquels l'entité fonctionne, le cadre légal
et de normalisation applicable à l'entité, comment
l'entité est conforme à ce cadre, et d'autres facteurs externes.
L'obtention d'une compréhension de l'industrie, le cadre légal
et de normalisation et d'autres facteurs externes nous aide à
identifier des facteurs de risque concernant les opportunités et
pressions auxquelles fait face l'entité. L'industrie dans laquelle
l'entité fonctionne l'entité peut engendrer des facteurs de
risque résultant de la nature de l'entité ou du degré de
règlements et lois applicables. S'appuyant sur des facteurs de risque
identifiés, l'équipe d'audit par la participation d'un membre
d'équipe ayant la connaissance et une expérience
appropriées suffisantes du secteur d'activité apporte son aide en
exécutant des évaluations des risques et en déterminant
la stratégie d'audit. L'équipe enquête pour trouver
l'information sur ces différents éléments: La condition
de concurrence, telle que le marché et la concurrence, y compris la
demande, la concurrence de capacité et de prix et les rapports
cycliques ou saisonniers de fournisseur et de client d'activité, tels
que des contrats et des types de développements technologiques de
fournisseurs et de clients (par exemple, parties relatives, groupes achetant
unifiés), tels que la technologie de produit concernant les produits de
l'entité, l'approvisionnement en énergie et le coût.
L'équipe d'audit obtiennent également une compréhension
des lois et les règlements qui déterminent directement
rapporté s'élèvent et les révélations dans
les relevés des compte financier obtiennent une compréhension
des politiques et des procédures d'entités concernant la
conformité aux lois et aux règlements; elle investigue sur la
gestion, et le cas échéant, ceux chargés du gouvernement,
si l'entité est conforme aux lois et aux règlements qui peuvent
avoir un effet matériel sur les états financiers et inspecter
la correspondance, le cas échéant, avec l'autorisation
appropriée ou les autorités de normalisation.
Nature de l'entité
En obtenant une compréhension de la nature de
l'entité, l'équipe d'audit obtient une compréhension de:
Ses opérations; Ses structures de propriété et de
gouvernement; les types d'investissements que l'entité fait et projette
pour faire, y compris des investissements dans les entités pour un but
particulier. La manière dont l'entité est structurée et
comment elle est financée. L'équipe d'audit obtient une
compréhension de la nature de l'entité pour nous aider en
comprenant des sujets tels que:
? L'entité a une structure complexe (par exemple, des
filiales ou d'autres composants dans des endroits multiples). Les structures
complexes présentent souvent les issues qui peuvent provoquer des
risques de déclaration erronée matérielle. De telles
questions peuvent inclure le goodwill, les joint-ventures en participation,
les investissements ou les entités pour un but particulier sont
expliqués convenablement.
?l'entité a des transactions en dehors du cours des
affaires ordinaires (ceux y compris avec les parties relatives) qui sont
significatives et peuvent provoquer des risques de déclaration
erronée matérielle.
?La propriété et les rapports soient les
propriétaires d'équipe d'audit et d'autres ou entités.
Cette compréhension aide à déterminer si des
opérations entre personnes apparentées ont été
identifiées et expliquées convenablement.
?L'équipe d'audit utilise notre compréhension de
l'entité et de son environnement pour déterminer si les
transactions significatives sont en dehors du cours de l'entité des
affaires normal et d'évaluer leur effet sur les états financiers.
Le choix de l'entité et l'application des
principes comptable:
L'équipe d'audit obtient une compréhension du
choix et de l'application par l'entité des pratiques comptables, y
compris les raisons des changements aux pratiques comptables. L'équipe
d'audit évaluent si les pratiques comptables de l'entité sont
appropriées pour ses affaires et conforme au cadre et aux pratiques
comptables liées d'établissement des Etats Financiers
applicables utilisés dans l'industrie dans laquelle l'entité
fonctionne. L'équipe d'audit approfondie sa compréhension du
choix et de l'application de l'entité des pratiques comptables d'aider
à l'identification des facteurs de risque qui peuvent exister au sein
de l'entité. En obtenant cette compréhension, l'équipe
d'audit considèrent des facteurs, comme:
Les méthodes que l'entité utilise pour expliquer
des transactions significatives et peu communes
L'effet des pratiques comptables significatives dans les
secteurs controversés ou naissants pour lesquels il y a un manque de
conseils ou du consensus bien fondés (par exemple, identification de
revenu, comptabilité pour des valeurs justes, comptabilité pour
la compensation provision-stock-based)
Changements des pratiques comptables de l'entité et
les raisons de tels changements
Normes et lois et règlements de reporting des Etats
Financiers qui sont nouveaux à l'entité, incluant quand et
comment l'entité adoptera de telles conditions
Le choix et l'application des pratiques comptables est une
question de jugement pour la gestion et est exécuté à la
lumière des opérations des affaires, l'environnement de
normalisation dans lequel l'entité fonctionne, et l'industrie pratique.
Le choix des pratiques comptables et comment elles sont appliquées,
peut changer et peut donc provoquer des risques de déclaration
erronée matérielle dans les relevés des Etats Financiers.
Quand l'équipe d'audit obtient une
compréhension du choix et de l'application de l'entité des
pratiques comptables, l'équipe d'audit considèrent
également le degré d'incertitude d'évaluation lié
à une évaluation de comptabilité (c.-à-d., la
susceptibilité d'une évaluation de comptabilité et des
révélations reliées à un manque inhérent de
précision dans sa mesure). L'équipe d'audit détermine si,
basé sur notre jugement professionnel, une quelconque de ces
évaluations de comptabilité provoquent le risque significatif en
raison du manque de précision.
Les objectifs et les stratégies de
l'entité: L'équipe d'audit obtient une
compréhension des objectifs de l'entité et les stratégies
et ces risques relatifs d'affaires qui peuvent avoir comme conséquence
les risques de la déclaration erronée matérielle.
L'équipe d'audit emploie notre compréhension des objectifs et
des stratégies de l'entité pour identifier les risques
d'affaires qui peuvent avoir comme conséquence les risques
erronée matérielle. De cette manière, l'équipe
d'audit met l'accent sur les sujets qui sont les plus importants pour
l'entité et notre audit. L'entité définit des objectifs et
détermine des stratégies pour répondre aux influences des
facteurs d'industrie, le cadre légal et de normalisation et d'autres
facteurs externes. Les objectifs sont les plans globaux de l'entité.
Les stratégies sont les approches par lesquelles la gestion a
l'intention d'atteindre ses objectifs. En raison des changements des
circonstances, des objectifs de l'entité et des stratégies peut
changer le temps fini.
Le choix des objectifs et des stratégies, et comment
ils sont mis en application, provoquent des risques d'affaires. La gestion
peut choisir une combinaison des objectifs et des stratégies qui
réduisent au minimum des risques aux affaires et réduisent la
complexité en contrôlant les affaires.
Alternativement, le choix de la gestion des objectifs et les
stratégies peuvent être agressifs s' ils déterminent un
plus grand retour peuvent être réalisés. Les risques
d'affaires peuvent augmenter pendant que la gestion développe des
stratégies plus complexes.
Par exemple, si l'objectif de la gestion est d'accroître
les affaires, le management peut développer une stratégie de
croissance régulière mais régulière par des
campagnes spécifiques de vente et de développement des
marchés. Alternativement le management peut développer une
stratégie plus agressive et plus complexe de l'acquisition des
concurrents. Chacune de ces stratégies provoque des risques 'business'
différents. Des risques 'business' se répercute dans l'entreprise
lors de l'exécution de ses opérations. Les risques 'business'
peuvent résulter du changement, de la complexité ou du manque
d'identifier le besoin de changement. Par exemple :
§ Échec dans le développement de nouveaux
produits ou de services
§ Un marché qui, même si avec succès
développé, est insatisfaisant pour soutenir un produit ou un
service
§ Faille dans un produit ou un service qui peuvent avoir
comme conséquence le risque de fiabilité et de
réputation
Mesure et examen de la performance
financière de l'entité:
L'équipe d'audit obtient une compréhension de la
mesure et de la performance financière de l'entité.
L'équipe d'audit sur la base de sa compréhension de la mesure et
de l'examen de la performance financière de l'entité
procède à l'identification des facteurs de risque qui peuvent
exister à l'entité.
Le management et les autres services mesureront et passeront
en revue les indicateurs d'exécution qu'elles considèrent comme
important pour vérifier si la performance de l'activité
répond aux objectifs établis. Les mesures de performance, si
externe ou interne (comme des facteurs critiques de succès),
créent des pressions sur l'entité. Ces pressions,
alternativement, peuvent motiver la gestion pour agir pour améliorer
l'exécution d'affaires ou à falsifier les Etats Financiers.
En conséquence, une compréhension des mesures de
performance de l'entité nous aide en déterminant si les
pressions de réaliser des cibles de performance existent. Ces pressions
peuvent mener le management falsifier les Etats Financiers et augmenter des
risques de déclaration erronée matérielle, y compris ceux
dus à la fraude. Par exemple, en obtenant une compréhension des
mesures de performance d'une entité, l'équipe d'audit peut
considérer l'information interne-produite employée par le
management pour mesurer et passer en revue l'exécution
financière, comme:
Ø Indicateurs principaux d'exécution (financiers
et non financiers) et rapports principaux, tendances et statistiques
fonctionnant es
Ø analyses d'exécution financières de
Période-sur-période
Ø Budgets, prévisions, analyses de variance,
information de segment et rapports divisionnaires, départementaux ou
autres de niveau d'exécution
Ø Mesures d'exécution des employés et
politiques encourageantes de compensation
Ø Comparaisons de la performance d'une entité
avec celle des concurrents
Les parties externes peuvent également mesurer et
passer en revue l'exécution financière de l'entité.
Par exemple, l'information externe telle que les rapports des
analystes et les rapports d'agence de réputation de solvabilité
peut être une information utile pour nous, nous permettant d'obtenir une
compréhension des mesures d'exécution d'une entité. De
tels rapports peuvent souvent être obtenus à partir de
l'entité étant auditée.
Les mesures d'exécution internes peuvent accentuer des
résultats ou des tendances inattendues exigeant de la gestion de
déterminer leur cause et de prendre la modalité de reprise
(comprenant, dans certains cas, la détection et la correction de la
déclaration erronée sur une base opportune). Les mesures
d'exécution peuvent également indiquer l'existence des facteurs
de risque qui peuvent provoquer des risques de déclaration
erronée matérielle d'information relative dans les états
financiers.
Par exemple, les mesures de le performance peuvent indiquer
que l'entité a la croissance ou la rentabilité
exceptionnellement rapide une fois comparée à cela d'autres
entités dans la même industrie. Une telle information, en
particulier si combiné avec d'autres facteurs tels que des paiements
bonification indexés à la performance, peut indiquer un risque
potentiel de falsification du management dans la préparation des Etats
Financiers.
Procédures analytiques globales
d'information financière et non financière:
L'équipe d'audit exécute des procédures
analytiques globales d'information financière et non financière
de l'entité, complétées par des enquêtes sur la
gestion financière et opérationnelle de l'entité.
Nos procédures analytiques globales peuvent aider
à identifier l'existence des transactions peu communes, des
événements, des quantités, des rapports ou des tendances
dans les montants principaux des Etats Financiers, des indicateurs
d'exécution ou des rapports financiers. Ces fluctuations ou changements
peu communs nous aident à identifier tous les facteurs de risque qui
peuvent provoquer d'erreurs matérielles. L'identification des rapports
peu communs ou inattendus peut nous aider en identifiant des risques de
déclaration erronée matérielle dus à la fraude.
En exécutant des procédures analytiques
globales, l'équipe d'audit est alerte à l'absence des
changements ou des fluctuations prévus.
Par exemple, nos procédures analytiques globales
peuvent indiquer une marge brute statique sur deux périodes. De par
notre connaissance de l'entité et de son environnement, l'équipe
d'audit savent que le coût de matières premières, qui sont
un élément significatif des coûts de production, sont
dans la période courante. En raison de cette analyse, l'équipe
d'audit concluent que l'attention additionnelle d'audit doit être
donnée à l'inventaire, au coût de ventes et aux ventes.
Etant donné la grande variété
d'information et multitude de rapports qui peuvent être calculés,
il est important que l'équipe d'audit identifient seulement ces
rapports qui sont principaux à notre compréhension de
l'entité et son environnement et identification des risques sur les
Etats Financiers.
L'équipe d'audit concentre ces procédures
analytiques globales sur l'entité et son environnement, pas simplement
sur les comptes des Etats Financiers.
Par exemple, sur les indicateurs de performance, les montants
des Etats Financiers , les ratios et les rapports que le management
considère important dans le pilotage des opérations de
l'entité et sur ceux généralement utilisés dans le
secteur industriel.
L'équipe d'audit détermine comment le management
mesure et passe en revue l'exécution financière de
l'entité en accomplissant notre analyse globale d'information
financière et non financière. L'équipe d'audit doit faire
attention à ne pas limiter ses considérations des fluctuations
à un compte sur la base de compte. L'équipe d'audit se doit de
considérer également les différentes fluctuations de
compte en combinaison avec des fluctuations dans des autres comptes relatifs.
En considérant les fluctuations en association, l'équipe d'audit
peut mieux identifier et développer une explication pour les
fluctuations. Ceci peut aider le point à une issue potentielle que si
l'équipe d'audit l'équipe d'audit à considérer les
fluctuations un compte à la fois.
L'équipe d'audit maintiennent dans l'esprit que les
fluctuations dans des données financières et non
financières peuvent directement ne pas affecter nos procédures
prévues d'audit mais peuvent affecter notre scepticisme professionnel
global sur l'audit.
Par exemple, une évolution à la baisse dans le
compte courant ne signifie pas nécessairement des questions d'audit
dans les capitaux courants spécifiques ou les comptes débiteurs
courants. Cependant, elle peut indiquer des soucis potentiels concernant le
fonds de roulement d'exploitation, la marge brute d'autofinancement de
financement ou la liquidité globale.
Nos procédures analytiques globales
exécutées en comprenant les affaires ne nous fournissent pas des
évaluations raisonnables des quantités de déclarations
erronées quoique ces procédures soient un aspect important de
notre audit. Ces procédures analytiques globales comportent
généralement des analyses des détails, des comparaisons
des équilibres enregistrés à d'autres données (par
exemple, les équilibres de la période antérieure,
équilibres reliés de compte), ou l'utilisation des rapports ou
d'autres rapports indépendants, de voir si les montants
enregistrés se comprennent.
Toutes les différences identifiées en raison de
nos procédures analytiques globales sont évaluées pour
déterminer, si c'est approprié, des changements de la nature, la
durée et/ou l'ampleur de nos procédures substantives dans un
secteur particulier d'audit.
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