Memoire Online - Analyse de l'efficacité de la gestion de trésorerie de l'hôpital protestant de Mbouo

Il serait vraiment désagréable de rédiger ce rapport sans exprimer notre reconnaissance à toutes les personnes qui de près ou de loin nous ont soutenus jusqu'ici chacune à sa manière.

Nous témoignons notre gratitude au Directeur, au Chef de département et aux enseignants de L'IUT-FV de BANDJOUN particulièrement à ceux du département des techniques de communications, de gestion comptable et financière gestion et surtout ceux de la filière comptabilité et gestion des entreprises.

Nous pensons à Dr SONKENG Germain pour son encadrement, son soutien et ses encouragements tout au long de la rédaction de ce travail.

A tous nos les camarades de classe, nous exprimons toute notre gratitude pour le sérieux et la collaboration sans faille qui a toujours régné entre nous pendant nos longues nuits d'études. Les mots nous manquent pour caractériser l'ambiance qui a chaque fois régné entre les promotionnaires comme Pamela, Marius, Landry, Armand, Hermine, Herline, Edmond, Matias, Germain et Godefroy.

Que mes frères et soeurs Aurélien, Calixte, Lafortune, Jocelyne et Victorien, trouvent à travers la lecture de ce travail l'expression de la joie retrouvée après de longs moments d'absence à la maison. Que ce travail soit pour chacun d'eux une source d'inspiration pour plus de persévérance, d'endurance et d'efforts au travail intellectuel prélude d'un avenir assuré.

A tous ceux qui de loin ou de près ont oeuvré pour la réalisation de ce travail, nous les disons merci.

AVANT-PROPOS

Dans le souci d'adapter la formation des techniques industrielles et tertiaires aux besoins de l'économie, l'Etat camerounais a crée des Instituts Universitaires de Technologie (IUT) à BANDJOUN, NGAOUNDERE et DOUALA.

L'Institut Universitaire de Technologie FOTSO VICTOR de BANDJOUN est l'une des écoles de l'Université de DSCHANG. Il a commencé à fonctionner par l'Arrêté N° 008/CAB/PR du 19 janvier 1993. Il offre aux jeunes camerounais et étrangers des deux sexes, titulaires d'un baccalauréat ou d'un diplôme équivalent une formation théorique et pratique d'une durée de deux ans. Par ailleurs, l'I.U.T-FV FOTSO VICTOR de BANDJOUN offre aussi ses derniers une formation leur permettant d'obtenir un Diplôme Universitaire de Technologie (D.U.T), un Brevet de Technicien Supérieur (B.T.S) et une Licence technologique. Cette formation leur permet d'acquérir une bonne pratique professionnelle.

Ø le cycle du Diplôme Universitaire de Technologie (D.UT) qui comporte les filières suivantes :

L'admission dans le cycle du DUT se fait par concours. Pour les cycles BTS et LICENCE, les candidats doivent subir un entretien devant un jury. Une fois admis au sein de l'institut, l'étudiant suit une formation de deux ans pour les cycles DUT et BTS. Il peut continuer ensuite au cycle de LICENCE qui dure un an.

Au cours de la formation en licence professionnelle, pour compléter la formation reçue à l'école, les étudiants de l' I.U.T-FV de BANDJOUN sont obligés d'effectuer un stage académique d'une durée de deux mois dans une entreprise pour se familiariser avec les milieux professionnels.

C'est pour ne pas faillir à cette exigence académique que nous avons effectué un stage académique à l'hôpital protestant de MBOUO/BANDJOUN. Nous y avons mené une étude sur le thème : « Analyse de l'efficacité de la gestion de trésorerie de l'hôpital protestant de MBOUO/BANDJOUN».

SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE

Voilà environ cinquante ans que la grande majorité des pays africains ont accédé à l'indépendance. Force est de constater que pour la plupart d'entre eux, ces pays sont toujours classés parmi les pays dits en voie de développement. Ces pays recherchent à tâtons ce que l'on à coutume d'appeler « la croissance soutenue et durable ».Cette croissance est en elle-même étouffée par de nombreux maux et contraintes principalement liés à l'environnement légal, au financement, aux coûts des facteurs de productions, à la maîtrise technologique et de gestion et à la mauvaise gouvernance. Le Cameroun n'échappe pas à cette situation assez déplorable. Cette situation à entraîné l'émergence du secteur privé. Depuis lors, la seule loi qui réglemente le marché est celle du plus fort. A ce contexte politico-économique, il faut ajouter les problèmes de trésorerie qui constituent très souvent un goulot d'étranglement des entreprises camerounaises et le nombre de celles qui se heurtent au « mur de l'argent » ne cesse d'augmenter. Dans cet environnement en constante évolution, l'entreprise ne doit pas perdre de vue l'importance et la fiabilité de l'information financière pour l'aider dans la prise de décisions. La trésorerie étant au centre de toutes les opérations menées par l'entreprise est la traduction en terme monétaire de toutes les décisions et opérations de l'entreprise. C'est pourquoi, sa gestion ne constitue plus une simple activité d'optimisation de la structure financière, mais devient la gestion d'une ressource stratégique de l'entreprise et conditionne sa survie. De ce fait, la gestion de la trésorerie devrait être faite par des professionnels et selon le respect de certaines normes. Fort est de constater que les dirigeants n'accordent pas l'importance qu'il faut à cette fonction sensible de l'entreprise, entrainant la faillite de nombreuses entreprises. Au cours de notre stage, nous nous sommes rendu compte que certains dirigeants ne sont pas en marge de ce constat et que la trésorerie est fragilisée. C'est pour comprendre et résoudre ce problème que nous avons choisi de travailler sur le thème « Analyse de l'efficacité de la trésorerie de l'hôpital de Mbouo ».

Pour tinter de résoudre ce problème, nous allons dans une première partie présenter l'hôpital de Mbouo et le déroulement du stage et dans une deuxième partie nous allons procéder à une évaluation de la trésorerie de l'hôpital.

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DE L'HOPITAL PROTESTANT DE MBOUO, DEROULEMENT DU STAGE ET GENERALITES SUR LA NOTION DE GESTION DE LA TRESORERIE

CHAPITRE 1 : PRESENTATION DE L'HOPITAL PROTESTANT DE MBOUO ET DEROULEMENT DU STAGE

SECTION I : présentation de l'hôpital protestant de Mbouo

L'hôpital protestant de Mbouo est un hôpital spécialisé dans la prestation de services en matière de soins de santé et la ventes de médicament. Nous pouvons l'identifier de la manière suivante:

La renommée de l'hôpital protestant de Mbouo provient de par ses services multidimensionnels et la rigueur de son personnel dans l'exercice de leurs activités ; ce qui explique clairement le choix de plus en plus croissant des malades dans ses services.

Pour une meilleure présentation de cet hôpital nous allons ressortir son historique, son activité et son environnement.

I.1 : Historique et activités

I.1.1 Historique

L'hôpital protestant de Mbouo est une oeuvre de témoignage chrétienne de l'Eglise Evangélique du Cameroun crée en 1928 par les missionnaires français. Il a pour mission d'améliorer les conditions de santé des populations et de lutter contre des maladies épidémiques de la région vu les difficultés qu'elles rencontraient pour se rendre dans les hôpitaux voisins. Cet hôpital est situé dans la région de l'OUEST, département du KOUNG- KHI, arrondissement de POUMOUGNE ville de BANDJOUN à une dizaine de mètres de l'axe principal de BANDJOUN-BAFOUSSAM.

Ø faciliter à la population l'accès aux soins médicaux de qualité sans devoir parcourir une longue distance ;

Ø évangéliser à travers la structure sanitaire pour assurer la santé intégrale de l'homme (corps, âme et esprit) ;

Ø assurer l'éducation sanitaire et la promotion de l'hygiène et salubrité au sein des populations.

I.1.2 Activités

L'hôpital protestant de Mbouo a pour activité principale l'administration de soins de santé dans les domaines de traumatologie, gynécologie, chirurgie, réanimation, laboratoire et analyse médicale, ortho-rhino-laryngologie, ophtalmologie, stomatologie, kinési masso thérapie, imagerie médicale et morgue.

Les services de cet hôpital sont offerts à l'aide d'un équipement performant et un personnel qualifiés et dévoués composés d'un médecin biologiste, un traumatologue, un chirurgien, un ortho-rhino-laryngologie, un ophtalmologue, un dentiste, des médecins généralistes, des infirmiers qualifiés.

I.2. Environnement de l'hôpital protestant de Mbouo

Les éléments qui influencent son activité sont d'origine interne ou externe, c'est pourquoi nous parlerons de son environnement interne et externe.

I.2.1. Environnement interne de l'hôpital protestant de Mbouo

L'hôpital protestant de Mbouo est composé de 14 bâtiments qui abritent ses différents services. Ces bâtiments abritent les services de gynécologie obstétrique, consultation, maintenance, soins buccodentaire et pédiatrie, traumatologie, médecine, laboratoire, l'imagerie médicale et hospitalisation moyen standing, l'hospitalisation haut standing, bloc opératoire soins intensifs, hospitalisation chirurgie, service de diabétologie et buanderie, salle de fête, bloc administratif et morgue.

Comme toute entité qui se veut responsable et sérieuse, L'hôpital protestant de Mbouo est une structure dans laquelle les responsabilités et rôles sont bien définis et constitué comme suit :

Ce dernier est présidé par le président de la région synodale du KOUNG-KHI. ll comprend 14 membres nommés par le président de l'EEC. Cet organe se réunit une fois par semestre et peut tenir une réunion extraordinaire en cas de nécessité.

Ce dernier est composé de 4 membres. Il est chargé de suivre la gestion des finances, du personnel, des médicaments et du matériel. Il se réunit une fois les trois mois et peut tenir une réunion extraordinaire en cas de nécessité.

Il est à la tête de l'institution qui lui est confiée. Il a pour responsabilité de contrôler et coordonner tous les services de l'hôpital.

Il est le responsable du patrimoine de l'hôpital il a pour rôle de superviser, de contrôler les activités du service de finance et de veiller à l'utilisation rationnelle des biens de l'hôpital.

Il assure la gestion du personnel et est chargé de l'établissement des l'horaires de travail de tous les services de l'hôpital.

Cet organigramme nous permet de schématiser les liens hiérarchiques et fonctionnels qui existent entre les différents postes de travail au sein de l'hôpital protestant de Mbouo.

I.2.2. Environnement externe de l'hôpital protestant de Mbouo

Les principaux partenaires externes de l'hôpital protestant de Mbouo sont comme représentés comme suit :

SECTION II : DEROULEMENT DU STAGE

Dans ce chapitre, il sera question pour nous dans une question partie de présenter notre arrivée et les difficultés tâches à nous alloués et dans une seconde d'apprécier et de justifier le choix du thème de notre stage.

II.1 Accueil

Dés notre arrivée à l'hôpital, nous avons été accueillis par le gestionnaire qui nous a présenté l'hôpital de Mbouo et son fonctionnement. Par la suite il nous a établi un programme de stage qui prévoyait le déroulement suivant :

Après l'établissement de ce programme de stage, le gestionnaire nous a présentés à tous le personnel du service administratif et financier.

II.2 Taches allouées

Les taches qu'on nous a assignées ont été fonction des services dans lesquels nous étions affectés. Elles sont récapitulées dans le tableau ci-dessous.

Périodes	Poste de travail	Taches à exécuter
02 aout au 06 aout	Magasin	-tenue des fiches de stock -réception et vérification des livraisons -traitement des commandes des différents services
9 aout au 27 aout	Service de la comptabilité matière	-paramétrage de sage saari -gestion des stocks dans sage saari
30 aout au 10 septembre	Service de la comptabilité	-enregistrements des opérations -calcul de la paie -détermination de l'IRPP sur les salaires
13 septembre au 30 septembre	Service de la caisse (caissier principal)	-arrêt journalier de la caisse -élaboration des situations journalière et mensuelle des recettes et dépenses -établissement du rapprochement bancaire

II.3 Appréciation du stage

Les taches que nous avons effectuées nous ont été bénéfiques pour la plupart. En effet, elles nous ont permis d'améliorer nos connaissances dans le paramétrage et l'utilisation de sage saari, la maitrise du processus d'achat et les différents contrôles à effectuer lors de la réception d'une livraison. Aussi, elles nous ont permis de maitriser toutes les opérations assignées au service de la comptabilité et la gestion quotidienne de tous les flux de trésorerie.

CHAPITRE II : GENERALITES SUR LA NOTION DE GESTION DE LA TRESORERIE

SECTION I : LES CONCEPTS DE BASE

Nous parlerons dans cette section de la définition et objectif de la trésorerie et des fonctions de la trésorerie.

I.1Définitions et objectifs de la gestion de la trésorerie

I.1.1Définitions

La gestion de la trésorerie est l'ensemble des mécanismes qui permettent à une entreprise de prévoir et de gérer les flux , d'anticiper et de prévenir les risques financiers, de négocier et de contrôler les opérations bancaires, de placer les excédents et, surtout, d'assurer sa liquidité et sa solvabilité. Elle peut aussi être définie comme l'ensemble des mécanismes qui consistent à assurer la solvabilité de l'entreprise au moindre coût. Il s'agit pour une entreprise d'honorer ses échéances financières à tout moment, en maintenant un encaisse minimum et maximisant le rendement de ses placements de ses excédents éventuels de trésorerie.

La gestion de la trésorerie répond à certains objectifs dont les principaux sont :

Ø gérer, contrôler et sécuriser l'ensemble des flux financiers de l'entreprise ;

I.2 Les approches théoriques de la trésorerie

A partir de l'approche par les flux et par les bilans, nous entendons déterminer la trésorerie.

I.2.1 L'approche par le bilan

Dans ce cas l'approche permet de calculer de deux manières la trésorerie nette d'une entreprise.

I.2.2 l'approche par les flux

Les encaissements et les décaissements sont les éléments constitutifs de la variation de trésorerie. Ils s'obtiennent à partir du bilan et du compte de résultat prévisionnel. Cette approche permettra d'obtenir un budget mensuel. Elle est un point de passage presque obligé pour obtenir la position au jour le jour, qui permettra elle même de prendre si nécessaires les premières décisions quotidiennes. Sa formule est la suivante.

I.2.3 Interprétation des soldes de trésorerie

L'analyse du solde de la trésorerie permet de se faire une idée sur la situation financière de l'entreprise. Trois cas de figure peuvent se présenter :

Dans ce cas, les ressources financières de l'entreprise sont suffisantes pour couvrir les besoins. Autrement dit le fond de roulement est supérieur au besoin en fonds de roulement. La situation financière de l'entreprise est saine car elle est à mesure de financer un surcroît de dépenses sans recourir à un emprunt.

Dans ce cas, les ressources financières de l'entreprise suffisent juste à satisfaire ses besoins. Autrement dit le fond de roulement est égal au besoin en fonds de roulement. La situation financière de l'entreprise est équilibrée. Cependant, celle-ci ne dispose d'aucune réserve pour financer un surplus de dépense que ce soit en termes d'investissement ou d'exploitation. Une telle entreprise ne peut ni faire face aux risques (retard des encaissements...), ni saisir des opportunités.

Dans ce cas, l'entreprise ne dispose pas suffisamment de ressources financières pour combler ses besoins. On dit dans ce cas que sa situation est déficitaire. Elle doit donc recourir à des financements supplémentaires à court terme pour faire face à ses besoins de financement d'exploitation. Il y a donc un risque financier à court terme si l'entreprise ne parvient pas à accroître rapidement ses ressources financières à long terme, ou à limiter ses besoins d'exploitation à court terme. Cette situation prouve qu'il y a des difficultés ; c'est le cas de l'hôpital de Mbouo. Ce constat nous amène à étudier les fonctions de la trésorerie.

SECTION II : LES FONCTIONS DE GESTION DE LA TRESORERIE

Nous parlerons dans cette partie de la gestion quotidienne, des prévisions de trésorerie et des négociations bancaires.

II.1 La gestion quotidienne et les prévisions de trésorerie

II .1 .1 La gestion quotidienne

La gestion quotidienne de la trésorerie invite le trésorier à mener de nombreuses opérations conduisant à une prise de décision rapide. Le premier type de décision porte sur l'affectation des opérations à des lignes comptables. Par la suite, il va s'agir d'opérer un équilibrage entre les comptes. Il devra s'assurer que dans sa centralisation, il n'y a pas de soldes en contre phase.

II.1.2 La prévision de trésorerie

La qualité des décisions à prendre en matière de gestion de la trésorerie dépend en grande partie de la qualité du système d'information en place (comptabilité générale, comptabilité analytique, analyse des budgets). La qualité de la prévision est tributaire de l'information de base sur laquelle elle est bâtie. Lorsque la qualité de l'information comptable ou de la série statistique élaborée est fiable, la prévision peut être établie avec un degré de précision satisfaisant.

Il existe plusieurs méthodes de prévision parmi lesquelles nous pouvons citer :

Connaissant le rapport entre le chiffre d'affaire et le fond de roulement, le besoin en fonds de roulement ou la trésorerie pour une période donnée, on peut en déduire des prévisions pour les périodes suivantes.

Il prévoit l'évolution de la trésorerie de l'année suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'exercice comptable à partir des autres budgets déjà réalisés. Le dirigeant doit d'abord valider les budgets en amont (achats, ventes, ressources humaines...) et les pondérer s'ils sont trop ambitieux. Ensuite, il procède à un retraitement à savoir: passer les flux de dates comptable en dates de flux et calculer le décaissement mensuel de TVA. Pour cela, il applique aux ventes les délais de paiement moyens constatés dans le passé et définit des règles pour les différentes charges.

Il permet de concrétiser dans un même document les objectifs de l'entreprise et de préciser mes moyens d'exploitation ainsi que les ressources financières qu'il convient de mettre en oeuvre pour les atteindre.

II.1.3 Le suivi et le contrôle des prévisions de trésorerie

Les prévisions de trésorerie constituent un processus permanent et non un exercice isolé dans le temps. En ce sens que la prévision nécessite un suivi. Ce suivi passe par

Ø la prise en compte des informations internes détaillées (confirmation des prévisions) et des informations de source bancaire (réalisations effectives)

Ø l''analyse des écarts entre réalisations et prévisions, et interprétation de ces écarts

Ø l'ajustement des décisions de financement et ou placement dans le cadre d'une politique définie avec pour but le but est d'obtenir une trésorerie zéro.

II.2. La trésorerie Zéro et la trésorerie au jour le jour

L'objectif de la trésorerie au jour le jour est de minimiser le coût des ressources financières à court terme (crédits de trésorerie) et d'optimiser éventuellement la rentabilité des disponibilités. Les contraintes que doit subir le financier sont nombreuses : flux de fond imprévus ou non budgétisés au départ variétés des conditions bancaires en matière des coûts de financement et de rémunération des dépôts. Pour atteindre cet objectif, le financier devrait tendre vers une « trésorerie zéro ». En effet, certains considèrent qu'une bonne solvabilité doit se traduite par une liquidité réduite, c'est à dire par ce ratio :

II.2.1.La négociation bancaire

Une bonne négociation bancaire consiste à construire une relation équilibrée, d'une part à ne pas trop dépendre de son banquier et d'autre part à ne pas lui faire courir des risques qu'il ignore. Mais instaurer un climat de confiance durable. Le dirigeant doit donc avoir au moins deux interlocuteurs bancaires qu'il peut mettre en concurrence. Cette relation implique la réduction des services bancaires (les intérêts débiteurs, les jours de valeur, les commissions sur découvert et les opérations mouvements).

II.2.2. La gestion de trésorerie en dates de valeur

La date de valeur est la date à laquelle la banque va prendre en compte dans ses livres l'opération réalisée avec l'entreprise. Elle est différente de la date d'opération qui est la date à laquelle l'opération a été effectuée. D'une manière générale, les dates de valeurs sont postérieures aux dates d'opérations pour les encaissements. Pour les décaissements, les dates de valeurs sont antérieures aux dates d'opérations. Afin de rendre rationnel la gestion quotidienne de la trésorerie, le trésorier doit pour chaque opération prendre en compte l'influence des dates de valeurs.

DEUXIEME PARTIE : EVALUATION DE LA TRESORERIE DE L'HOPITAL PROTESTANT DE MBOUO

CHAPITRE I: LA GESTION QUOTIDIENNE DE LA TRESORERIE A L'HOPITAL PROTESTANT DE MBOUO

Dans ce chapitre, nous entendons présenter une description de la gestion quotidienne du caissier principal de l'hôpital de Mbouo. Nous insisterons sur la fonction du caissier, ainsi que ses missions et les outils dont il dispose pour gérer au mieux la trésorerie.

Section I : les tâches quotidiennes du caissier principal

Le caissier principal de l'hôpital de Mbouo est charge de traiter toutes les opérations des recettes et dépenses engagées par l'entreprise. Il a pour rôle spécifique d'établir:

1.1. La situation journalière de la trésorerie

C'est un tableau qui récapitule par jour les recettes perçues par les différentes caisses, les dépenses engagées et les encours de paiement. Pour disposer de ce tableau, un travail préalable doit être fait à savoir :

I.1.1 Le traitement des recettes

Chaque jour le caissier principal procède à l'arrêt et l'analyse du brouillard de caisse de chaque caisse auxiliaire afin de déceler les éventuels écarts. En cas de règlement par chèque, c'est le gestionnaire qui effectue la réception, l'endossement et l'enregistrement du chèque. Ensuite il remet au caissier principal qui est chargé de faire des copies et de les déposer en banque.

Le caissier principal reçoit un avis de crédit qu'il transmet directement au service de la comptabilité qui procède directement à l'imputation comptable.

I.2 Traitement des dépenses

Les dépenses sont principalement constituées par les différents règlements des fournisseurs, les impôts, les salaires, les frais bancaires et les agios.

Les règlements sont effectués le jour convenu entre l'hôpital et le fournisseur. Ces règlements peuvent se faire par chèques, par virement.

A la fin de chaque mois, le caissier principal établit les ordres de virement de salaires et les passe au service de la comptabilité pour enregistrement.

La banque prélève des frais lors des opérations bancaires sur les comptes de l'hôpital. Elle informe à travers un avis de débit que le caissier principal transmet a la comptabilité pour enregistrement.

SECTION II : LES ETATS DE RECETTE ET DEPENSES

II.1 l'état mensuel des recettes et des dépenses.

C'est un état qui récapitule au jour le jour les recettes et les dépenses. Il se présente sous la forme d'un tableau permettant d'obtenir le solde de la trésorerie. Il permet de visualiser l'évolution de la trésorerie au cours du mois ainsi de dégager les jours de forte et de faible activité.

I1.2 L'état annuel des recettes et des dépenses.

C'est un état comparatif des recettes et dépenses mensuelles entre deux années successives. Le montant de son solde est comparé à celui de l'année précédente.

II.3 Les états de rapprochement bancaire

Ce sont des états établis chaque mois par le gestionnaire. Pour les effectuer, il compare le relève du mois concerne au chiffre du le grand livre de la banque présenté a l'hôpital et le rapprochement entre les écritures passées dans les comptes de l'entreprise et celles passées sur le relève bancaire du mois.

CHAPITRE II : ANALYSE DE L'EFFICACITE DE LA GESTION DE TRESORERIE

Nous nous sommes intéressés dans ce chapitre au système de contrôle interne en matière de trésorerie mise en place. Notre souci est de nous assurer que les tâches et les fonctions sont séparées et que l'autorisation des paiements effectué comme l'exige les règles du contrôle interne. Ces objectifs du contrôle interne en matière de trésorerie sont :

Ø paiements effectués a des fins autorisées et par un nombre limité de personnes ;

Pour ce faire un ensemble de contrôle est envisageable pour atteindre ces objectifs. Nous nous limiterons dans notre analyse au contrôle des paiements, des encaissements, de la protection et conservation des fonds et de l'enregistrement comptable des opérations de trésorerie.

SECTION I : ETATS DU CONTROLE INTERNE EN PLACE

Notre stage à l'hôpital de Mbouo nous a permis d'apprécier la manière dont les flux de trésorerie sont sécurisés. Nous présentons au niveau de cette partie la sécurisation des flux de trésorerie avec pour objet la limitation des risques d'erreur et de fraudes qui sont souvent courant dans la gestion de la trésorerie.

I.1 Au niveau des règlements

L'hôpital protestant de Mbouo effectue la plupart de ces paiements par banque (chèques ou virements). Ce mode de règlement assure plus de sécurité aux mouvements des fonds et son contrôle est assez aisé.

I.1.1-Règlements par chèque ou par virement

Pour les règlements par chèque, des procédurescomplémentaires ont été mises en place pour avoir plus de sécurité. Le gestionnaire reçoit toutes les factures à payer (seules les originaux doivent servir de justificatifs de paiement). Il s'assure que les factures portent la mention « bon à payer » de la comptabilité matière et que les liasses comprennent la facture, le bon de commande, le bon de livraison et le bon de réception.

Le contrôle interne mis en place permet d'éviter les doubles paiements ou des paiements indus. Les signataires (Gestionnaire et Médecin chef) examinent les pièces justificatives jointes qui doivent être des originaux.

Les signataires vérifient que la procédure d'approbation par les services responsables est appliquée de manière claire. A l'émission du chèque correspondant aux pièces justificatives, ces dernières sont annulées par une mention « payé » inscrite manuellement à l'aide d'un tampon.

I.1.2-Règlement en espèces

Le règlement effectué en espèces est précédé par un ordre de dépense établi en trois exemplaires et un reçu de décharge établi en deux exemplaires.

Un principe fondamental d'un bon contrôle interne est que les encaissements reçus ne doivent pas être affectés directement au paiement des dépenses. L'application de ce principe permet d'assurer un meilleur contrôle des décaissements et encaissements et stabiliser le fonds de caisse des besoins de l'entreprise. Au cours de notre passage à l'hôpital protestant de Mbouo, nous avons pu constater l'application de ce principe.

Ø Deux « caisse-recettes » destinées à recevoir les règlements des malades;

Les caisse sont approvisionnées chacune pour fonds de caisse de cent cinquante mille francs (150000) FCFA pour pouvoir rendre la monnaie aux premiers clients du matin.

La caisse-dépenses enregistre tous les mouvements de sortie de fonds. Une sortie de fonds ne peut se faire que sur la base d'un bon de caisse pré-numéroté.

Nous avons, par ailleurs, remarqué aussi des correspondances attestant l'approvisionnement de la caisse dépense et l'effectivité du dépôt journalier des espèces en banque. Tout cela atteste l'application du principe de contrôle interne.

Les autorisations de dépenses sont par le gestionnaire et médecin chef. Ils ont reçu de la hiérarchie l'autorisation pour gérer au nom de l'EEC. Aussi ils peuvent assurer le contrôle des encaissements et des décaissements pour rendre compte au conseil d'administration.

Pour ce qui est de l'examen et de l'annulation des pièces justificative, le caissier principal vérifie que les pièces justificatives sont dûment autorisées en comparant les signatures y figurant avec les modèles dont il dispose. Il s'assure aussi de l'identité du bénéficiaire. Ce dernier signe obligatoirement un reçu que lui présente le caissier principal. le bénéficiaire doit contre signer des pièces justificatives lui faisant reconnaître qu'il a reçu les sommes demandées. Avant l'enregistrement comptable des dépenses, le caissier annote les pièces justificatives afin d'empêcher leur réutilisation à l'aide d'une mention « payé par caisse le... » et une numérotation. Il les comptabilise et les classe selon leur ordre numérique. Cette méthode permet d'éviter les omissions et doubles enregistrements.

I.2 Au niveau des encaissements

La plupart des encaissements se font espèces. Le principe est le même que celui des décaissements. Les recettes de la caisse ne doivent pas être affectées directement au règlement des dépenses. Comme mentionné plus haut, ce principe est suivi au niveau de l'hôpital protestant de Mbouo.

Cette situation permet un contrôle plus efficace des recettes. les recettes de la journée sont déposé le même jour dans l'après-midi à la banque par le caissier principal. En cas d'empêchement, la caissière auxiliaire effectue le versement.

Pour chaque versement, la banque doit établir un reçu et remettre un exemplaire au caissier. Le reçu pour être fiable doit avoir les mentions suivantes :

Apres chaque versement à la banque, la caissière auxiliaire doit transmettre les originaux des reçus de versements au cassier principal. Puis il et conserve les photocopies pour son classement.

I.3 Protection et conservation des fonds

L'effectivité du dépôt rapide des espèces en banque et l'observation des avoirs en caisse permettant d'assurer la protection et la conservation des fonds.

I.3.1 Dépôt rapide des espèces en banque

Le contrôle interne mis en place exige le versement rapide en banque chaque jour. Une telle attitude permet de sécuriser les recettes au quotidien. La personne chargée du dépôt est obligée de le faire au quel cas sa responsabilité est immédiatement engagée.

I.3.2 Tenue ct conservation des avoirs en caisse

Les fonds et les avoirs comprennent les espèces. Ils sont collectés dans deux caisses placées sous la responsabilité du caissier principal.

Les caissiers n'ont pas le droit de décaisser et ne participent pas à l'approbation des justificatifs de règlement. Pour toutes sorties de fonds, le caissier principal reçoit du gestionnaire et médecin chef l'autorisation de la dépense.

I.4 Enregistrement comptable des opérations de trésorerie

Il s'agit essentiellement de la séparation des tâches, du contrôle des enregistrements et vérifications.

I.4.1 Séparation des tâches ct supervision

Le caissier principal établit les journaux de trésorerie et effectue les rapprochements bancaires. Le gestionnaire et le comptable sont chargés de les vérifier et d'y apposer leur visa.

Les rapprochements bancaires sont régulièrement établis et que les soldes des comptes de banque sont régulièrement rapprochés des montants apparaissant sur les relèves bancaires afin de déterminer les erreurs éventuellement commises par la banque ou par la l'hôpital.

I.4.2 Les vérifications de caisse

Les caisses sont vérifiées périodiquement par le gestionnaire qui n'a pas accès aux opérations d'encaissements et de décaissements par espèces. Ces vérifications sont opérées de manière inopinée.

Au niveau des écritures comptables, les recettes sont encaissées au fur et mesure pour être en suite enregistrées et imputées. Les écritures passées sont libellées avec précision. A chaque compte bancaire correspond un compte comptable spécifique.

Au regard de l'importance des flux de trésorerie, les mouvements entre la comptabilité et la trésorerie sont informatisés, afin de limiter les risques d'erreurs. L'accès à leurs fichiers est réglementé et limité aux personnes autorisées. Il nécessite l'utilisation des mots de passe.

SECTION II : DIAGNOSTIC DE LA TRÉSORERIE

II.1. Les faiblesses rencontrées

Les faiblesses rencontrées se situent, entre autres au niveau du contrôle des paiements, de la protection et conservation des fonds et de l'enregistrement comptable des opérations de trésorerie.

II.1.1 Au niveau des règlements

II.1.2. Au niveau de la protection et conservation des fonds

Il s'agit essentiellement de la garde et la conservation des avoirs. Les carnets de chèques non utilisés ou en service sont gardés dans un tiroir sous la responsabilité du gestionnaire. Il fait partie des signataires de chèques.

Au cours de notre stage, nous n'avons pas remarqué un suivi de la trésorerie en jour de valeur. Il nous a été donné de constater que le caissier principal n'est pas souvent associé à l'élaboration du budget de trésorerie. II n'intervient pas non plus dans la négociation des conditions de banque.

II.1.3 Au niveau enregistrement comptables des opérations de trésorerie

La tenue des journaux de trésorerie est effectuée par des personnes qui ont accès aux comptes fournisseurs et à l'établissement du chèque.

Au niveau des flux en espèces, nous avons pu constater que malgré le système de contrôle et de sécurité mis en place, la personne qui encaisse est en même temps celle qui fait l'état de sa caisse. La séparation des fonctions n'est pas respectée à ce niveau. Car elle devrait arrêter sa caisse avec la supervision de son supérieur hiérarchique.

II.2. Suggestions

Notre analyse de la gestion de trésorerie a décelé quelques faiblesses auxquelles nous proposerons les mesures de remédiassions à travers nos suggestions dans cette rubrique. Gérer c'est prévoir afin que le futur ne soit plus comme le passé et que la manière de penser comme les techniques de décision s'ajuste à la nouveauté.

II.2.1 La gestion quotidienne de la trésorerie

II.2.2 Au niveau de la protection et conservation des valeurs

Les carnets de chèques utilisés ou en service, devraient être gardés dans un coffre fort sous la responsabilité de la personne chargée de leur préparation. Par ailleurs les carnets hors services ou non épuisés devraient être détruits afin d'éviter des contrefaçons. De même, les caisses devraient être levées sous le contrôle du supérieur hiérarchique. Ainsi , les écarts et erreurs éventuels peuvent être perçus immédiats.

II.2.3 Au niveau de l'enregistrement comptable des opérations de trésorerie

Les personnes qui tiennent les journaux de trésorerie ne devraient pas avoir accès aux comptes fournisseur, à l'établissement du chèque et à l'ouverture du courrier.

Cette séparation des fonctions de trésorier et de comptable devraient être fondamentale. Une telle évite les risques de fraudes et de détournements.

Par ailleurs, un cumul de fonctions de tenue des journaux de caisse avec celles de tenue de caisse ne favorise pas une gestion efficace de la trésorerie. Ce cumul facilite la conjugaison des efforts pour détourner les fonds par les caissiers par les agents des finances. Il rend difficilement détectable la distraction des fonds. Pour opérer, une nette séparation de tâches. L'hôpital devrait recruter le personnel qualifié on procéder un redéploiement. Pour le faire, il conviendrait préalablement de procéder à une analyse et à une définition de nouveaux postes à pouvoir.

II.2.4 Au niveau de la gestion de trésorerie en date de valeurs.

Afin de rationaliser la gestion quotidienne de la trésorerie, le caissier principal devrait prendre en compte la date de valeur pour effectuer toutes les opérations. Il devrait aussi à s'efforcer de spécialiser chacune de ses banques par type de mouvement. Pour cela, il faudrait que la trésorerie soit distincte du service comptable. Cette démarche permettrait au service comptable de positionner les mouvements par compte sans devoir interroger systématiquement le trésorerie.

CONCLUSION GENERALE

La gestion de trésorerie a énormément évolué au cours de ces dernières années. Elle a gagné ses lettres de noblesse et participe pleinement à l'amélioration la sa rentabilité l'entreprise lorsqu'elle est bien maîtrisée.

A l'hôpital protestant de Mbouo, objet de notre étude, la trésorerie se heurte à des difficultés dont les unes relèvent de l'organisation et les autres du laxisme du personnel. C'est pourquoi, il est essentiel de bien planifier et de gérer les flux de trésorerie .Toute entreprise qui ne fait pas de profits se meurt lentement. De même l'entreprise qui n'a pas de liquidités disparaît rapidement.

La trésorerie est donc un domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec des outils et une véritable stratégie. La problématique consiste à récupérer et capitaliser circule dans l'entreprise .Mais la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. A la maitrise des échéances sociales et fiscales s'ajoutent entre autres, la planification des paiements fournisseurs, le climat de confiance à instaurer avec les banquiers, les prévisions de l'activité de l'entreprise et la disponibilité de fonds propres suffisants. Gérer sa trésorerie, c'est maitriser en permanence le mouvement des flux réels et prévisionnels, entrants et sortants. Aussi i ; s'agit d'être toujours à l'écoute de ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les ajustements nécessaires. C'est avant tout anticiper sur les situations présentes et à venir.

BIBLIOGRAPHIE

I. OUVRAGES

BRUNO, S, Nouvelles trésorerie d'entreprises, 5^ème éd. Dunod, Paris, 1987.

II. NOTES DES COURS

NANDA Hortense Thérèse, contrôle de gestion et audit, IUT-FV de BANDJOUN 2010 inédit.

III. MEMOIRES

1. SINDAMBIWE Amos, L'analyse de la situation financière d'une entreprise cas de BUFMAR, ULK, 2003 inédit.

2. KAYUMBO Edith, La pratique de la comptabilité générale dans une entreprise, cas de la CAMERWA, ULK, 2004 inédit.

IV. SITES INTERNET

1. http://fr,wekipedia.org./wintil/entreprise, mise à jour le 19/10/2007.

2. http://fr,wikipedia.or/capcite d'autofinancement, mise à jour le 15/01/2008.

Analyse de l'efficacité de la gestion de trésorerie de l'hôpital protestant de Mbouo

DEDICACE

REMERCIEMENTS