CHAPITRE III : Présentation, analyse des
résultats et implications managériales
Cette dernière partie sera consacrée à
l'analyse du système budgétaire actuel d'ESOP Lalo. Cette analyse
consistera d'une part, à évaluer le système qui prendra en
compte de l'évolution des charges et des produits et les écarts
identifiés sur la période d'étude et d'autre part, passer
à la vérification des hypothèses émises au
départ et à distinguer les atouts et les faiblesses que renferme
ce système en vue de formuler des propositions de solutions pour son
amélioration.
Session 1 : présentation et analyse de
résultat
Il s'agira dans cette session de mettre en évidence les
écarts, d'étudier leur évaluation et de présenter
l'évolution des produits et des charges du système.
Paragraphe 1 : Mise en évidence des écarts du
budget de fonctionnement
Pour apprécier l'exécution du budget, nous
avions procédé au calcul des écarts et à l'examen
de l'évolution des produits et charges de ESOP Lalo. En effet,
l'écart budgétaire est déterminé par la
différence entre deux mesures de résultat, le résultat
réel et le résultat budgété. Il est obtenu par la
formule ci-après : Ecart = Réalisations - Prévisions. Il
peut être positif comme négatif et ça dépend du
signe que prend l'écart après l'avoir calculé. Ce qui
donne droit à plusieurs interprétations de l'écart
calculé. Cette interprétation diffère lorsqu'on est avec
les produits ou lorsqu'on est avec les charges.
D'une manière générale
l'interprétation se fera comme suit
y' Lorsque l'écart est négatif (-) ou T<100, on
parle d'écart défavorable y' Lorsque l'écart est positif
(+) ou T>100, on parle d'écart favorable.
Le tableau ci-dessous est un récapitulatif des
interprétations possibles des écarts. Tableau 3 :
L'interprétation des écarts.
|
Rubriques
|
Signe de l'écart
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Interprétation
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Recettes ou produits
|
Négatif ou T< 100
|
Il s'agit d'un écart défavorable
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Positif ou T > 100
|
Il s'agit d'un écart favorable
|
|
Charges
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Négatif ou T< 100
|
Il s'agit d'un écart favorable
|
|
Positif ou T> 100
|
Il s'agit d'un écart défavorable
|
Source : A partir des recherches des auteurs
Réalisé et soutenu par EDAH Gérard et
GBIRIBOU Kafiratou
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DIAGNOSTIC DES DIFFICULTES BUDGETAIRES AU SEIN DE L'ENTREPRISE
ESOP LALO
Avec T = Taux de Réalisation / Prévisions
A- Budget de fonctionnement
Le budget de fonctionnement de l'entreprise ESOP est l'enveloppe
budgétaire attribuée par l'agence financière de
l'entreprise pour un exercice financier donnée qui présente les
prévisions et la réalisation des charges et produits dont la
présentation est la suivante :
i. Les charges et leurs évolutions.
Il s'agit ici d'examiner l'ensemble des charges de
fonctionnement. Le graphe ci-dessous, récapitule les
réalisations, les prévisions et les écarts pour l'ensemble
des charges par année.
Graphique n°1 : Evolution des charges de 2014
à 2017
Evolution des charges de 2014 à 2017
100000000
80000000
60000000
40000000
20000000
0
-20000000
-40000000
-60000000
-43066336
2015
2016
2017
28555346
-36143076
-33071670
80404176
75394368
71257175 72648803
44093457
39251292
37337840
38185505
2014
Réalisations Prévisions Ecarts
De l'analyse du graphe ci-dessus, on remarque que les
écarts calculés à partir des charges des quatre
années d'études augmentent graduellement de 2014 à 2016
où le pic est de 43.066.336 et chutent brusquement en 2017 pour une
valeur de 28555346, tous de signe négatif. On en déduit que les
écarts sont tous favorables et ils connaissent une amélioration
en année 2017. Certains facteurs en sont à la base ; il s'agit
de:
- du manque de rigueur dans les objectifs lors de
l'élaboration du budget ;
- du non-respect scrupuleux du budget dans l'exécution
;
- du manque du contrôle budgétaire permanent et
efficace. -manque du suivi lors de l'exécution du budget
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37
DIAGNOSTIC DES DIFFICULTES BUDGETAIRES AU SEIN DE L'ENTREPRISE
ESOP LALO
ii. Les Produits et leurs évolutions.
Il s'agit d'examiner ici, l'ensemble des produits de ESOP Lalo
année par année. Cet examen se récapitule à travers
le graphe ci-après:
De l'analyse de ce tableau, on constate que les taux de
réalisation des produits varient de 50 à 61 % pour les quatre
années d'étude. Il ressort de cette analyse que les écarts
calculés à partir des produits de 2014 à 2017 sont
défavorables.
Cette même remarque s'illustre par le graphe suivant :
Graphique n°2: Evolution des produits de 2014 à
2017
Evolution des charges de 2014 à 2017
|
100000000
|
|
79371292 80020650
80000000
|
86416303
|
|
84799944
|
|
|
|
|
60000000
|
|
|
|
52809800
|
|
47796595
|
|
|
|
41231680
40000000
|
40473075
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20000000
|
|
|
|
|
|
0
|
|
|
|
|
|
2014 2015
-20000000
|
2016
|
2017
|
|
|
-40000000
|
|
-33606503
-38139612 -39547575 -37003349
-60000000
|
|
Réalisation prévisions Ecarts
On remarque à partir de l'examen de l'ensemble des
produits de l'entreprise ESOP Lalo que les écarts sont tous
défavorables et varient de 50 à 61 % pour les quatre
années d'étude. Comme causes principales de cette situation, nous
pouvons citer :
-manque de suivi efficace lors de l'exécution du budget
signalé par le DG ;
-un mauvais marketing surtout le manque de publicité
signalé par l'agent commercial ; - l'hostilité de l'environnement
en général ;
- une mauvaise politique ou une politique d'excitation du
personnel pas très efficace signalé par certains salariés
de ladite entreprise.
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