III.1 Présentation
du bilan synthétique
Il consiste à regrouper les postes du bilan en 3 masses
du bilan.
v Comprenant à l'actif
· Actif immobilisé
· Actif circulant
· Ecart de conversion actif
v Comprenant au passif
· Capitaux propres
· Ecart de conversion passif
TABLEAUX DES
VARIATIONS
|
Variation des créances n-(N+1) 2013-2014
|
Actif augmentation (+)
|
Passif diminution (-)
|
|
Fournisseurs, avances versées
|
1 195 712
|
-
|
|
Clients
|
-
|
93 722 430
|
|
Autres créances
|
8 740 675
|
-
|
|
(3) Variation globale nette des créances
|
9 936 387
|
93 722 430
|
A. TABLEAU DE VARIATION CREANCE
Commentaire : entre les
deux années 2013-2°14 la diminution des créances
représentent 10,6% par rapport à l'augmentation
|
Variation des créances n-(N+1) 2013-2014
|
Actif augmentation (+)
|
Passif diminution (-)
|
|
Dette circulante et cessionnaire avancée HAO
|
|
18 686 371
|
|
Clients, avances reçues
|
306 184
|
93 722 430
|
|
Fournisseurs d'exploitations
|
14 520 020
|
-
|
|
Dettes fiscales
|
28 220 620
|
|
|
Dettes sociales
|
54 982 328
|
|
|
Autres dettes
|
-
|
38 123 439
|
|
Risques provisoires
|
53 247
|
-
|
|
Variation globale nette circulante
|
98 091 403
|
56 809 810
|
B. TABLEAU DE VARIATION DETTE
De l'augmentation des créances passives entre 2013 et
2014
Bilan synthétique
2013 de la GECAMINES
Actifs Passifs
|
Actif immobilisé
3 298 596 353
Actif circulant 702 596 118
Ecart de conversion actif 0
4 001 193 471
|
Capitaux propres 3 099 062 936
Passif circulant 902 130 535
Ecart de conversion passif 0
4 001 193 471
|
|
Actif immobilisé
3 209 581 988
Actif circulant 662 448 860
Ecart de conversion actif 53 247
3 872 084 095
|
Capitaux propres 2 929 929 278
Passif circulant 937 025 089
Ecart de conversion passif 5 129 728
3 872 084 095
|
Actifs Exercice 2014 Passifs
Commentaires : Nous sommes devant deux
situations d'exercice 2013 et 2014 ; pour 2013, nous constatons que les
écarts de conversion sont inexistant c'est à cause du taux de
charge qui étant équilibre tout au courant de l'année 2013
de ce fait l'entreprise n'a pas enregistré les augmentations ni
diminution des dettes comme de créances de ce fait les écarts de
conversion n'a pas son impact sur le patrimoine financier contrairement
à l'année 2014. La GECAMINES a enregistrée les deux
écarts de conversions que voici :
- Ecarts de conversion active (porte latente) montant de 53
247 ;
- Ecart de conversion passif (gains latente) montant 5
129 728
TAUX DE CLOTURE BCC EN
USD 2013-2014
|
N°
|
2013
|
Taux de clôture
|
2014
|
Taux de clôture
|
|
1
|
31 Janvier
|
913,1192
|
31 Janvier
|
927,4583
|
|
2
|
30 Juin
|
918,3694
|
30 Juin
|
925,7634
|
|
3
|
31 Décembre
|
925,5033
|
31 Décembre
|
924,5090
|
COMPTABILISATION D'ECART
DE CONVERSION
ECRAT DE CONVERSION ACTIVE (perte latente) 478/774 Gain de
change
v Le taux reste le même
411 Client X
à 701 Vente des marchandises X
(Cas de vente des marchandises à
crédit)
478 Ecart de conversion actif (perte latente) X
à 411 Client X
(Constatation d'une perte latente du montant de
créances par rapport à son coût historique)
v Prenons le taux actuel du cours de change
697 Dotation et provision pour risque X
à 194 Provision pour perte de change X
Commentaire : (Comme le dit
le principe de prudence comptable, toute charge ou perte doivent être
constatées voilà l'existence de cette écriture en perte
latente)
411 Client X
à 478 Ecart de conversion actif (perte latente)
X
Commentaire : (A
l'ouverture de l'année n+1 l'entreprise devra annulée
l'écart de conversion en perte latente)
52/57 Banque/Caisse X
à 411 Client
X
774 Gain de change X
Commentaire : (A
l'encaissement de cette créance le compte gain de change est
préférable au compte d'écart de conversion selon qu'il
s'agit d'une augmentation du montant créance client)
Passage de l'écriture de clôture N°
1
158 Provision pour perte des charges
X
à 7971 Autres provisions et fonds
réglementés
Reprise sur provision financière
X
Commentaire, à l'année n 1 L'entreprise doit
donc faire la reprise sur cette provision constatée en écart de
conversion active en perte latente
ECART DE CONVERSION ACTIVE (perte de latente) perte de
change
v Le taux reste le même
411 Client X
à 701 Vente des marchandises X
(Cas de vente des marchandises à
crédit)
478 Ecart de conversion actif (perte latente) X
à 411 Client X
(Constatation d'une perte latente du montant de
créances par rapport à son coût historique)
v Prenons le taux actuel du cours de change
697 Dotation et provision pour risque X
à 194 Provision pour perte de change X
Commentaire : (Comme le dit
le principe de prudence comptable, toute charge ou perte doivent être
constatées voilà l'existence de cette écriture en perte
latente)
411 Client X
à 478 Ecart de conversion actif (perte latente)
X
Commentaire : (A
l'ouverture de l'année n+1 l'entreprise devra annulée
l'écart de conversion en perte latente)
411 Client X
676 Perte de change X
à 52/57 Banque /Caisse X
Commentaire : (A l'encaissement de
cette créance le compte perte de change est préférable au
compte d'écart de conversion selon qu'il s'agit à ce niveau d'une
diminution du montant créance client) que l'entreprise prendra donc en
charge
Passage de l'écriture de clôture N°
1
158 Provision pour perte des charges
X
à 7971 Autres provisions et fonds
réglementés
Reprise sur provision financière
X
Commentaire, à l'année n 1 L'entreprise doit
donc faire la reprise sur cette provision constatée en écart de
conversion active en perte latente
ECART DE CONVERSION PASSIVE (Gain probable) 479/676 Perte
de change
Et l'écart de conversion passif vient exclusivement de
l'augmentation de la créance client pour la même valeur du montant
des écarts de conversion passif supposons lors de l'encaissement.
v Le taux de change reste le même cas de l'achat
à crédit
60 0 Achat marchandises X
à 401 Fournisseur X
(Cas d'un achat marchandise, un fournisseur (dette).)
v Prenons le taux qui change
401 Fournisseur X
à 479 Ecart de conversion passif (gain probable)
X
(Cet écart est observé lors de
l'augmentation du taux de change à l'enregistrement de cette
écriture qui a occasionnée un gain probable), du fait de la
diminution du montant dette fournisseur chez l'entreprise
Ecriture comptable au
décaissement
401 Fournisseur X
676 Perte de change X
à 52/57 Banque /Caisse X
Commentaire : A ce niveau, nous
proposons une augmentation du taux de change par rapport au coût
d'origine qui au décaissement aura engendré une perte de change
supporter par l'entreprise.
ECART DE CONVERSION PASSIF (Gain probable) 479/774 Gain de
change
Cet écart de conversion provient
d'une diminution du montant fournisseur pour notre comptabilisation
v Le taux de change reste le même
60 0 Achat marchandises X
à 401 Fournisseur X
(Cas d'un achat marchandise, un fournisseur (dette).)
v Prenons le taux qui change
401 Fournisseur X
à 479 Ecart de conversion passif (gain probable)
X
Commentaire : (Cet écart est
observé lors de l'augmentation du taux de change à
l'enregistrement de cette écriture qui a occasionnée un gain
probable), du fait de la diminution du montant dette fournisseur
401 Fournisseur X
à 774 Gain de change X
52/57 Banque /Caisse X
Commentaire : Pour ce
nouveau cas, nous constatons un gain de change du fait de la diminution du
montant fournisseur par rapport au taux de change au décaissement.
|
Variation des créances de conversion 2013-2014
|
(+)
|
(-)
|
|
Ecart de conversion Actif (478)
|
53 247
|
-
|
|
Ecart de conversion Passif (479)
|
5 129 728
|
-
|
|
5 182 975
|
0
|
Commentaire : Nous constatons que
l'augmentation des écarts de conversion est à 100% entre (2013 et
2014) cas de la Gécamines.
Balance client en dollar
Américain en 2013, avec un écart de conversion
|
Dates
|
Libellés
|
Situation initiale
|
Variation
|
Situation finale
|
Ecart de conversion 31 décembre
|
|
Actif
|
Passif
|
Augmentation
|
Diminution
|
Actif
|
Passif
|
|
11 Janv
20 Févr.
3 Juillet
4 Sept.
30 Déc.
|
Luc client CZ
Jean client ZB
Client avance BK versé reçu CK
Client avance reçue
Autres créances
|
44762999,67
88543378,33
325884922
|
15385000
30771749
-
|
-
-
-
-
|
864799
746866
-
-
2403346
|
43898200,67
87796512,33
323481576
|
15385000
30771749
|
|
|
|
459191300
|
46156749
|
-
|
4015011
|
455176289
|
4615749
|
0
|
Source: nous même
Ecart de conversion = 0
Nous avons constatés par un secret de polichinelle
qu'il n'y a pas les écarts des conversions constater pour nous
comptable nous savons que certainement le comptable de ces états
financiers à utiliser un taux tout au long de toute l'année
commerciale soit le taux de clôture.
Si nous allons entrer dans l'approfondissement de cette
année 2013 nous allons constater que cette 'entreprise n'a pas
respecté le principe de l'image fidèle/prudence comptable.
Bilan fournisseurs en
dollar américain (2013) avec Ecart de conversion
|
Dates
|
Libellés
|
Situation initiale
|
Variation
|
Situation finale
|
Ecart de conversion 31 décembre
|
|
Actif
|
Passif
|
Augmentation
|
Diminution
|
Actif
|
Passif
|
|
3 Mars
3 Avril
14 Sept.
30 Déc.
|
Fssseur exploit AC
Fssseur exploit BK
Fssseur av. versée CA
Fssseur av. versée BC
|
-
-
9585970
9682254
|
272453204
136226500
-
-
|
-
-
-
-
|
-
-
146340
243244
|
-
-
9439630
9439010
|
272453204
136226500
-
-
|
|
|
Total
|
19268224
|
408679704
|
-
|
389584
|
18879640
|
408679704
|
0
|
Source: nous-même
Commentaire : Nous avons
constatés même du côté créance et dettes
fournisseurs les écarts de conversion n'ont pas été
observer, comme nous l'avons dit soit le comptable a tout simplement
enregistrer les créances avec un seul tout au long de toute
l'année commerciale malgré que nous le voyons dans notre balance
que les taux ont fluctués selon qu'il s'agit du fournisseur en Janvier,
Juin et Décembre pour nous entant que chercher en réalité
il y a un écart de conversion .
Nous allons nous donner cette tâche de la relever ici
avec les tableaux des écarts de conversion (2013)
Tableau des
écarts de conversion en dollar américain (2013)
|
Libellés
|
Date
|
Ecart de conversion
|
|
Clients
|
Fsseurs
|
Janv. (9/3 n
|
Févr. 9/8
|
Déc.
|
Actif
|
Passif
|
|
Luc client CZ
Jean client ZB
Client av. versée BK
Client av. versée CK
Autres créances
|
|
43898200,67
87796512,33
-
-
-
|
-
-
15385000
30771749
-
|
-
-
-
-
323481576
|
0
|
587394,31
1174790,11
118587,93
237189,35
0
|
|
Fsseur d'expl AC
Fsseur d'expl BK
Fsseur av.versée CA
Fsseur av. versée BC
|
272453204
-
-
|
136336500
9439630
-
|
-
9439010
|
|
|
|
|
404 147 917
|
19 1822 879
|
332 920 586
|
4 769 122
|
2 117 960
|
Source : nous même
Pour cette année c a d nous constatons les
écarts de conversion actif en perte lantente de change pour un montant
de 4 769 122 et pour un montant d'écart de convention tarif en
gain de change passif pour un montant de 2 117 960
|
Libellés
|
Date
|
Ecart de conversion
|
|
Clients
|
Fsseurs
|
Janv. (9/3 n
|
Févr. 9/8
|
Déc.
|
Actif
|
Passif
|
|
Luc client CZ
Jean client ZB
Client av. versée BK
Client av. versée CK
Autres créances
|
|
43898200,67
87796512,33
-
-
-
|
-
-
15385000
30771749
-
|
-
-
-
-
323481576
|
0
|
587394,31
1174790,11
118587,93
237189,35
0
|
|
Fsseur d'expl AC
Fsseur d'expo BK
Fesseur av. Versée CA
Fsseur av. versée BC
|
272453204
-
-
|
136336500
9439630
-
|
-
9439010
|
|
|
|
|
404 147 917
|
19 1822 879
|
332 920 586
|
4 769 122
|
2 117 960
|
BALANCE CLIENT EN DOLLARD AMERICAIN 2014 AVEC ECART DE
CONVERSION
Source : Nous-même
Pour cette année c'est-à-dire 2013, nous
constatons que les écarts de conversion actif en perte latente de change
pour un montant de 4769122 et pour un montant d'écarts de conversion
passif en gain de change (passif) pour un montant de 2 117 962.
BALANCE CLIENT EN
DOLLARS AMERICAIN 2014
|
Dates
|
Libellés
|
Situation initiale
|
Variation
|
Situation finale
|
Ecart de conversion 31 décembre
|
|
Actif
|
Passif
|
Augmentation
|
Diminution
|
Actif
|
Passif
|
|
20 Janv
23 Janv
03 Juillet
30 Juillet
|
Client A
Client B
Client av. versée A
Client av. versée B
Autres créances
|
52180000,67
10561441,34
-
-
330 423 558
|
-
-
15 487 600
30 975 333
-
|
-
-
|
228 560 000,67
45 713 138,33
-
-
15 682 657,00
|
29 324 000
58 648 303
-
-
314 740 901
|
-
-
15 487 600
30 975 333
-
|
|
|
Total
|
486 965 000
|
46 462 933
|
-
|
84 251 796,00
|
402 713 204
|
46 462 933
|
0
|
Source : Nous-même
Commentaire : Ici donc, il y a
diminution en dollar américain du montant client du fait que plusieurs
créances étaient contactés au mois de Janvier et le taux
de clôture à fluctuer négativement à la
clôture, une notion à retenir c'est le coût historique de
chaque client qui est ici générateur de cas de conversion soit
actif ou passif entre deux ou plusieurs dates à la clôture donc au
31 Décembre 2014.
Bilan fournisseurs en
dollar américain (2014)
|
Dates
|
Libellés
|
Situation initiale
|
Variation
|
Situation finale
|
Ecart de conversion 31 décembre
|
|
Actif
|
Passif
|
Augmentation
|
Diminution
|
Actif
|
Passif
|
|
15 Janv
16 Mars
30 Déc
31 Déc.
|
Fssseur exploit HB
Fssseur exploit BC
Fssseur av. versée HB
Fssseur av. versée BC
|
-
-
7 734 000
15 470 717
|
141 069 000,7
282 139 723,3
-
-
|
-
-
-
-
|
-
-
1 043 400,33
2 086 956,67
|
-
-
6 691 400,67
13 382 954,33
|
141 069 000,7
282 139 723,3
-
-
|
|
|
Total
|
23 204 717
|
428 208 724,0
|
-
|
3 130 357,00
|
20 074 355,00
|
423 208 724,0
|
0
|
Source : Nous-même
Commentaire : A l'exemple de fournisseur
d'exploitation HB et BC, nous voyons leur diminution en conversion selon que le
premier était contracté le 15 Janvier ou le taux était de
927,4583 pour un taux de clôture inferieur de 924,5090 ayant donc
générer un écart de conversion passif
« 479 » en gain probable le même exemple peut
être contraire cette fois-ci en augmentation du montant dette fournisseur
faisant donc mention au bilan de l'écart de conversion qui est une perte
probable « 478 » qui sera observer lors du
décaissement fournisseur.
| 
