Analyse du budget d'exploitation d'une entité publique, cas de l'occ goma

III. 2. ANALYSE DES DONNEES ET INTERPRETATION DES RESULTATS

Cette analyse est consacrée essentiellement au contrôle de budget d'exploitation par la détermination des écarts par comparaison des prévisions aux réalisations de produits et de charges d'exploitation et la tendance générale de l'évolution des produits réalisés et des charges engagées afin d'apprécier l'efficacité de la politique budgétaire de l'OCC-Goma.

III.2.1. Analyse de l'efficacité budgétaire de l'OCC-Goma

La finalité dans cette section est d'apprécier le degré de réalisation de produits d'exploitation par rapport aux objectifs prédéfinis autrement dit aux prévisions.

Pour cette catégorie d'indicateur, le taux minimum de réalisation est, en principe, de 100% considéré comme plancher (minimum à réaliser) avec possibilité d'aller au-delà. Un taux de réalisation inférieur à 100% prouve l'incapacité de l'organisation à atteindre ses objectifs.

a) Contrôle de budget des produits de l'OCC-Goma de 2015 à 2019

Tableau n°4 : Taux d'écart et d'exécution des produits d'exploitation en 2015

Eléments générateurs	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
Importations	3420407,76	2605954,52	-	814453,24	76,19		23,81
Exportations	201017,64	77402	-	123615,64	38,51		61,49
Prestations locales	1249417,8	1130116,27	-	119301,53	90,45		9,55
TOTAL	4870843,20	3813472,79	-	1057370,41	78,29		21,71

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°1

Il ressort de ce tableau que le taux de réalisation des produits d'exploitation et le taux d'écart défavorable ont été respectivement de 78,29% et 21,71%. En effet, sur une prévision 4.870.843,20$ ; 3.813.472,79$ ont été réalisés, il s'est ainsi dégagé un déficit budgétaire mieux un manque à gagner de 1.057.370,41$.

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Tableau n°5 : Taux d'écart et d'exécution des produits d'exploitation en 2016

Eléments générateurs	Prévision s	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
Importations	3386336	2042675,58		1343660,42	60,32		39,68
Exportations	94462	46668,76		47793,24	49,40		50,60
Prestations locales	1350209	1306938		43271	96,80		3,20
TOTAL	4831007	3396282,34		1434724,66	70,30		29,70

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°1

La lecture de ce tableau montre que le budget d'exploitation de 2016 s'est soldé par un déficit budgétaire de 1.434.724,66$. En effet, sur une prévision de 4.831.007$, l'OCC-Goma a été en mesure de réaliser 3.396.282,34$ soit 70,30% de taux d'exécution et 29,70% de taux d'écart défavorable.

Tableau n°6 : Taux d'écart et d'exécution des produits d'exploitation en 2017

Eléments générateurs	Prévision s	Réalisations	Ecar ts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
Importations	3705938	2115188,04		1590749 ,96	57,08		42,92
Exportations	69330	37286,78		32043,22	53,78		46,22
Prestations locales	2107174	1273389		833785	60,43		39,57
TOTAL	5882442	3425863,82		2456578,18	58,24		41,76

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°1

De ce tableau, nous constatons que les produits d'exploitation réalisés ont été de 3.425.863,82$ sur une prévision de 5.882.442$ entraînant un écart défavorable de 2.456.578,18$ soit 41,76% de taux d'écart défavorable et 58,24% de taux d'exécution.

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Tableau n°7 : Taux d'écart et d'exécution des produits d'exploitation en 2018

Eléments générateurs	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo		Favo	Défavo
Importations	2076679	2186951,09	110272,09		105,31	5.31
Exportations	35816	74594,30	38778,3		208,27	108,27
Prestations locales	1407720	1927664,30	519944,3		136,94	36,94
TOTAL	3520215	4189209,69	668994,69		119	19

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°1

De la lecture de ce tableau, il se fait remarquer que les prévisions et les réalisations des produits d'exploitation ont été respectivement de 3.520.215$ et 4.189.209,69$ entraînant un excédent budgétaire mieux un écart favorable de 668.994,69$ correspondant à 19% de taux d'écart favorable et 119% de taux de réalisation. Due à une sous-estimation des prévisions

Tableau N° 8 : Taux d'écart et d'exécution des produits d'exploitation en 2019

Eléments générateurs	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo		Favo	Défavo
Importations	2891308,5	2222832,6		668475,9	76,9		23,1
Exportations	52573	93248,06	40675,06		177,4	77,4
Prestations locales	1757447	2254802	497354,95		128,3	28,3
Total	4701328,5	4570882,6		130445,87	97,2		2,8

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°1

Au vu de ce tableau, nous remarquons que l'année 2019 a fait le record des réalisations des produits de façon générale estimées à environs près de 4570882,6 dollars américains ; soit 97,2% par rapport aux prévision estimées à 4701328,5 dollars américains. Après nos calculs nous

34

constatons que pour l'année 2019 le budget des produits d'exploitation de l'OCC-Goma a dégagé un écart défavorable de 130445,87, soit 2,8%.

Tableau n°9 : Taux d'écart et d'exécution global de 2015 à 2019

Années	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart		OBS
						Favo	Défavo
			Favo	Défavo
2015	4870843,2	3813472,79		1057370,41	78,29		21,71	EC. Defavo sign
2016	4831007	3396282,34		1434724,66	70,3		29,7
2017	5882442	3425863,82		2456578,18	58,24		41,76
2018	3520215	4189209,69	668994,69		119	19		EC. Favo Sign
2019	4701328,5	4570882,6		130445,87	97,2		2,8
TOTAL	23805835,7	19395711,24		4410124,46	81,5		18,5	EC. Défavo sign

Source : Nous-même

Nous constatons à travers ce tableau que d'une manière globale l'OCC-Goma a exécuté son budget d'exploitation à 81,5% nonobstant les excédents budgétaires enregistrés en 2018. En effet, sur une prévision globale de 23805835,7$ ; l'OCC-Goma a été en mesure de réaliser en termes des produits 19395711,24$ entraînant un déficit budgétaire global de 4410124,46$ soit 18,5%. Il en ressort que l'OCC n'est pas efficace dans la réalisation de son budget des produits car ayant dégagé un écart défavorable et significatif.

III.2.2. Contrôle du budget des charges l'OCC-Goma de 2015-2019

Sous ce point, il est question de vérifier si l'OCC-Goma parvient à atteindre ses objectifs à moindre coût. Ainsi, l'OCC-Goma est efficient lorsqu'il est capable de minimiser ses charges d'exploitation mieux ses dépenses liées à son exploitation.

35

Pour cet indicateur, la prévision constitue un plafond à ne pas dépasser avec possibilité d'aller en dessous des prévisions.

.

Tableau n°10 : Taux d'écart et d'exécution des charges d'exploitation en 2015

Nature des charges	Prévision s	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécu tion	Taux d'écart
						Favo	Défavo
			Favo	Défavo
Achats et variations des stocks	258885	837799,61		578914,6 1	323,62		223,62
Transport	130268	106905,77	23362,23		82,07	17,93
Services extérieurs A	275113	147282,57	127830,43		53,54	46,46
Services extérieurs B	240456	198300,68	42155,32		82,47	17,53
Impôts et taxes	7898	4722,21	3175,79		59,79	40,21
Autres charges	90000	144810,04		54810,04	160,90		60,90
Charges de personnel	3141731	2855999,58	285731,42		90,91	9,09
Autres frais financiers	28500	41563,51		13063,51	145,84		45,84
Charges HAO	113671	37237,63	76433,37		32,76	67,24
TOTAL	4286522	4374621,60		88099,6	102,06		2,06

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°2

Nous constatons à travers ces résultats que l'OCC-Goma n'a pas été efficient car le taux de réalisation des charges d'exploitation a été de 102,06% contre un taux d'écart défavorable soit un dépassement budgétaire de 2,06%. En effet, sur une prévision de 4.286.522$, l'OCC-Goma a exécuté son budget des charges d'exploitation à 4.374.621,60$ ce qui a entraîné un écart défavorable de 88.099,60$.

Tableau n°11 : Taux d'écart et d'exécution des charges d'exploitation en 2016

Nature des charges	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécuti on	Taux d'écart
			Favo	Défavo		Favo	Défavo

36

Achats et variations des stocks	184716	98428	86288		53,29	46,71
Transport	73688	85420,19		11732,19	115,92		15,92
Services extérieurs A	172868	138188,66	34679,3 4		79,94	20,06
Services extérieurs B	126389	172383,74		45994,74	136,39		36,39
Impôts et taxes	7774	6733,13	1040,87		86,61	13,39
Autres charges	25200	95107,08		69907,08	377,41		277,41
Charges de personnel	3277105	3375969,96		98864,96	103,02		3,02
Autres frais financiers	1250	415,68	834,32		33,25	66,75
Charges HAO	23470	19367,74	4102,26		82,52	17,48
TOTAL	3892460	3992014,18		99554,18	102,56		2,56

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°2

Il ressort de ce tableau que l'exercice 2016 s'est soldé sur un taux de réalisation de charges d'exploitation de 102,56% et 2,56% de taux d'écart défavorable. En effet, sur une prévision de 3.892.460$ ; 3.992.014,18$ ont été engagés entraînant un écart défavorable de 99.554,18$.

37

Tableau n°12 : Taux d'écart et d'exécution des charges d'exploitation en 2017

Nature des charges	Prévision s	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécu tion	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
Achats et variations des stocks	192328	95646,51	96681,49		49,73	50,27
Transport	62703	79279,24		16576,24	126,44		26,44
Services extérieurs A	151366	83761,80	67604,2		55,34	44,66
Services extérieurs B	111098	112567,81		1469,81	101,32		1,32
Impôts et taxes	10234	10085,28	148,72		98,55	1,45
Autres charges	50400	72901,30		22501,3	144,65		44,65
Charges de personnel	3641343	1325207,59	2316135,41		36,39	63,61
Autres frais financiers	500	2947,55		2447,55	589,51		489,51
Charges HAO	25190	8873,59	16316,41		35,23	64,77
TOTAL	4245162	1791270,67	2453891,33		42,20	57,80

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°2

Nous constatons à travers ce tableau que, contrairement aux exercices précédents, cet exercice s'est clôturé par un écart favorable de 2.453.891,33$ soit 57,80% de taux d'écart favorable. En effet, sur 4.245.162$ prévus ; 1.791.270,67$ ont été engagés en termes des charges d'exploitation soit 42,20% de taux de réalisation.

38

Tableau n°13 : Taux d'écart et d'exécution des charges d'exploitation en 2018

Nature des charges	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécu tion	Taux d'écart
			Favo	Défavo
Achats et variations des stocks	234046	189634,28	44411,72		81,02	18,98
Transport	57788	65551,23		7763,23	113,43		13,43
Services extérieurs A	162837	97984,88	64852,12		60,17	39,83
Services extérieurs B	125604	143200,90		17596,9	114,01		14,01
Impôts et taxes	8938	11384,11		2446,11	127,37		27,37
Autres charges	80000	160339,70		80339,7	200,42		100,42
Charges de personnel	2841493	2767364,89	74128,11		97,39	2,61
Autres frais financiers	1000	2257,82		1257,82	225,78		125,78
Charges HAO	241193	185569,04	55623,96		76,94	23,06
TOTAL	3752899	3623286,85	129612,15		96,55	3,45

Source : Nous-même à partir des données du tableau n°2

A travers les résultats consignés dans ce tableau, nous réalisons que l'OCC-Goma a été efficient en termes d'exécution de son budget des charges d'exploitation. En effet, sur une prévision de 3.752.899$, l'OCC-Goma a engagé 3.623.286,85$ en termes des charges d'exploitation mieux des dépenses liées à son exploitation ce qui a entraîné un écart favorable de 129.612,15$ soit 3,45% de taux d'écart favorable et 96,55% de taux de réalisation.

Au regard des informations ressorties dans le tableau ci-haut, il se dégage que les prévisions des charges totales d'exploitation pour l'année 2019 ont été de 3506767,5 dollars américains alors

39

Tableau n°13 : Taux d'écart et d'exécution des charges d'exploitation en 2019

Nature des charges	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécut ion	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
Achats et variations des stocks	254905	236628,2	18276,8		92,8
Transport	55330,5	58687,2		3356,7	106,1		6,1
Services extérieurs A	168572,5	105096,4	63476,1		62,3	37,7
Services extérieurs B	132857	158517,5		25660,5	119,3		19,3
Impôts et taxes	8290	12033,5		3743,5	145,2		45,2
Autres charges	94800	204058,9		109258, 9	215,3		115,3
Charges de per- sonnel	2441568	2767020	325452		113,3	13,3
Autres frais fi- nanciers	1250	2257,82		1007,82	180,6		80,6
Charges HAO	349194,5	273916,765	75277,735		78,4	21,6
TOTAL	3506767,5	4539294,94	1032527,44		129,4	29,4

40

que les réalisations ont été de l'ordre de 4539294,94 dollars américains ; soit un taux de réalisation de 129,4% et un taux d'écart défavorable de 29,4%

Tableau n°14 : Taux d'écart et d'exécution globaux de charges de 2015 à 2019

Années	Prévisions	Réalisations	Ecarts		Taux d'exécution	Taux d'écart
			Favo	Défavo
						Favo	Défavo
2015	4286522	4374621,6		88099,6	102,06		2,06
2016	3892460	3992014,18		99554,18	102,56		2,56
2017	4245162	1791270,67	2453891,33		42,2	57,8
2018	3752899	3623286,85	129612,15		96,55	3,45
2019	3506767,5	4539294,94		1032527,44	129,4	29,4
TOTAL	19683810,5	18320488,24	1363322,26		93,1	6,9

Source : Nous-même

Au vu de ce tableau, nous réalisons que d'une manière globale, l'OCC-Goma a été efficient en termes de la minimisation des charges d'exploitation nonobstant son inefficience observée en 2015, 2016 et 2019. En effet, sur une prévision globale de 19683810.5$, il a pu engager en termes des charges liées à son exploitation 18.320488, 24$ entraînant une économie budgétaire de 13633,66$ soit un taux d'écart favorable de 6,9% et 93,1% de taux de réalisation. Il s'observe que l'OCC a été efficient mais n'a pas atteint son objectif ayant dégagé un écart significatif bien que favorable

III.2.3. Evolution des produits réalisés et charges d'exploitation engagées

Sous ce point, il est question de déterminer la tendance générale de l'évolution des produits réalisés et charges d'exploitation engagées. Cette tendance est donnée par la droite d'équation de la forme : Y=aX+b avec a =(x-x)(y-y)

(x-x )2 et b =?? - ax

41

0. Tendance générale de l'évolution des produits d'exploitation réalisés Tableau n°15 : Pré-calculs

X (années)	Y (produits)			x		y	xy		x^2
1	3	813	472,80	-2	-65	669,44	131	338,88	4
2	3	396	282,30	-1	-482	859,94	482	859,94	1
3	3	425	863,80	0	-453	278,44		0,00	0
4	4	189	209,70	1	310	067,46	310	067,46	1
5	4	570	882,60	2	691	740,36	1 383	480,72	4
15	19	395	711,20	0		0,00	2 307	747,00	10

Source : Elaboré par nous même

??			? ?? N		=	15 5		= 3
??	? ?? N	????????????????,???? = 5					=3879142,24
a =(x-x)(Y-y) (x-x )^2				= ??????????????,????=230774,70 ????

b =?? - a?? =3879142,24 - (230774,70)(3) = 3186818,14 D'où Y = 230774,70?? + 3186818,14

Il ressort de ces calculs la droite d'équation Y =230774,70x+3186818,14. A sa lecture, nous constatons que sa pente mieux son coefficient angulaire est positif nous déduisons que les produits d'exploitation réalisés ont évolué à la hausse avec une augmentation moyenne annuelle de 2307747$. Les produits d'exploitation réalisés à l'origine étant estimées à 3186818,14

Graphiquement, cette situation se dessine comme suit :

42

4500000,0

4000000,0

5000000,0

3500000,0

3000000,0

2500000,0

2000000,0

1500000,0

1000000,0

500000,0

,0

Produits d'exploitation

y = 230 774,70x + 3 186 818,14

Source : Nous-même à partir du logiciel Excel

Ce graphique renseigne sur la tendance générale de l'évolution des produits d'exploitation réalisés. En l'observant nous constatons que la droite traduisant cette évolution est ascendante nous concluons que les produits d'exploitation réalisés par l'OCC-Goma ont évolué à la hausse.

1. Allure générale de l'évolution des charges d'exploitation engagées Tableau n°16 : Pré-calculs

X (années)	Y (charges)			X		y	xy	x^2
1	4	374	621,10	-2	710	523,60	-1 421 047,20	4
2	3	992	014,10	-1	327	916,60	-327 916,60	1
						-1 872
3	1	791	270,60	0		826,90	0,00	0
4	3	623	286,80	1	-40	810,70	-40 810,70	1
5	4	539	294,90	2	875	197,40	1 750 394,80	4
15	18	320	487,50	0		0,00	-39 379,70	10

Source : Elaboré par nous même

X			? ?? N		=		15 5		= 3
??	? ?? N	18320487,50 = 5						=3664097,50
a =(x-x)(Y-y) (x-x )^2				=		-??????????,????					=-3937,97
						10

b =?? - ??X =3664097,50 - (-3937,97)(3) = 3668035,46

43

D'où Y =-3937,97 + (3675911,41)

Nous constatons à travers ces calculs que la droite d'équation Y =-3937,97 + (3668035,47) traduisant l'allure générale de l'évolution des charges d'exploitation engagées dégage un coefficient angulaire négatif, ce qui traduit que les charges d'exploitation engagées ont connu une évolution à la baisse avec une diminution moyenne annuelle de 3937,97$. Les charges d'exploitation engagées mieux les dépenses d'exploitation réalisées à l'origine sont estimées à 3668035,47$ comme nous renseigne l'ordonné à l'origine b.

Cette évolution se présente graphiquement comme suit :

Graphique n° :2 : Evolution des charges exploitation engagés par l'OCC Goma de 2015à 2019

4500000,0

4000000,0

5000000,0

3500000,0

3000000,0

2500000,0

2000000,0

1500000,0

1000000,0

500000,0

,0

2015 2016 2017 2018 2019

Charges d'exploitation

y = -3 937,97x + 3 675 911,41

Source : Nous-même à partir du logiciel Excel

Nous constatons à travers ce graphique que la droite traduisant l'allure générale de l'évolution des charges d'exploitation engagées est décroissante, nous concluons que les charges d'exploitation engagées mieux les dépenses réalisées dans l'activité d'exploitation de l'OCC-Goma ont évolué à la baisse.