Contribution de l'audit interne à la performance financière des entreprises: cas des banques camerounaises

ANNEXE 3: Formation du résultat d'une banque

Produits d'exploitation bancaire -Charges d'exploitation bancaire

Issus des

Intérêts Commissions Plus ou moins values

Produit net bancaire

Il indique la marge dégagée par la banque sur l'ensemble de ses activités avec ses trois composantes, les intérêts, les commissions et les plus ou moins- values.

-Frais généraux

Résultat brut d'exploitation

Il indique la marge qui se dégage de l'activité courante de la banque après prise en compte des coûts de fonctionnement.

-coût du risque

Résultat d'exploitation

Il prend en compte le risque de contrepartie avec les dotations aux provisions pour dépréciations de créances alors que les risques de marché ont été pris en compte en amont dans le produit net bancaire. Il constitue un solde tout à fait significatif de la performance d'une banque avec la marge réalisée sur l'ensemble de ses activités courantes, compte tenu des moyens qu'elle y consacre et de son aptitude à maitriser les risques.

+/- Autres produits et charges

Résultat net

Il tient compte du résultat exceptionnel ainsi que des dotations ou reprises de fonds pour risques bancaires généraux et de l'impact sur les bénéfices. L'examen du résultat exceptionnel permet de déceler la part due à des activités non récurrentes.

Sources : Coussergues, 2007.

TABLE DES MATIERES

Remerciements ... ...... ... ...... ...i

Dédicaces ... ... ... ...... ... ...... .... ii

Sommaire ... ... ...... ... ...... ........iii

Tables et figures ... ... ...... ... ...... ....iv

Abréviations et sigles ... ...... ... ...... v

Introduction ... ...... ... ...... ... ...... ....6

Première partie : la performance par l'audit interne ... ... .........7

Chapitre I : Généralités sur l'audit interne et la performance ... ........8

Section 1 : Généralités sur l'audit interne... ... ... ...... .........8

3- Audit interne, notions voisines et types d'audit ...... ...... 8

1-3- Audit interne et le contrôle interne... ... ...... ...... 8

1-1-3- Audit interne... ... ... ...... ... ..........8

d- Définition... ... ... ...... ... ...... 8

e- Objectifs de l'audit interne ... ... ... ......... 9

f- Place de l'audit interne dans la structure organisationnelle 9

1-1-4- Contrôle interne ... ...... ... .......10

d- Le concept de contrôle interne... ... ... .........10

e- Principes et organisation d'un système de contrôle interne bancaire........11

f- Organisation du contrôle interne dans les banques ... ... ........12

1-4- Différents types d'audit ... ...... ... ...... ......13

1-2-1- Audit financier... ... ...... ... ...... .....13

1-2-2- Audit opérationnel... ... ... ... ...... 14

d- Audit des contrôles opérationnels... ... ... .........14

e- Audit de gestion... ... ... ...... ... ...... 15

f- Audit de stratégie... ... ... ...... ... .........15

1-2-3- L'audit juridique et fiscal... ... ... ...... ....15

4- Normes et réglementation en matière de système de contrôle ...... .....16

2-1- Particularité des établissements de crédit ...... ...... ......16

2-1-1- Activité bancaire ... ... ... ... ...... 16

2-1-2- Risques de l'activité bancaire ...... ...... ...16

c- Définition ... ... ... ...... ... ..........17

d- Les risques liés à l'activité bancaire... ... ... ...........18

2-2- Normes et règlements ...... ... ......21

2-2-1- Normes IIA ... ... ...... ... ...... 22

2-2-2- Recommandations du comité de Bâle...... ...... ...... ...23

c- Généralités... ... ... ...... ... ... 23

d- Objectif et rôle du système de contrôle interne... ... .........23

2-3-3- Réglementation COBAC R-2001/07... ... ...... ........24

Section 2 : Le concept de performance dans les entreprises... ...26

2- Performance et notions voisines... ... ... ...... .....26

2-4- Performance ...... ... ...... ... ...... ......26

1-1-4- L'efficacité... ... ... ...... ... ... 27

1-1-5- L'efficience... ... ... ...... ... .......27

1-1-6- L'économie... ... ... ...... ... .......28

2-5- Rentabilité... ... ... ...... ...... ...... ......28

1-2-1- La rentabilité économique ... ... 28

1-2-2- La rentabilité financière... ... ... ......... 28

3- Performance externe, performance interne ... ......... ...29

3-1- Performance externe ... ...... ... ...... 29

3-2- Performance interne... ... ...... ... ...... .......29

3-3- Mesure et évaluation de la performance financière ...... ... ..........30

2-3-3- Définitions et missions du contrôle de gestion... ... ...31

a- Définitions... ... ... ...... ... ... 31

b- Missions du contrôle de gestion... ...... ... ......31

2-3-4- Les outils de mesure et de pilotage de la performance ...32

2-2-3- Les indicateurs... ... ...... ... ...... .......33

a- Ratio de rentabilité des capitaux propres : ROE (Return on equity)... 33

b- La création de valeur ... ...... ... ... 34

c- Taux de valeur ajoutée ... ...... ... ...... 34

d- Taux de marge brute d'exploitation... ... ...............35

e- Le résultat d'exploitation... ... ... ... ... 35

f- Le résultat d'exploitation... ... ... ... ... 36

Chapitre II: Amélioration de la performance financière par l'audit interne ....37

Section 1 : Efficacité d'un système de contrôle interne ... ......38

2- Efficacité des systèmes de contrôle interne ...... 38

1-2- Surveillance par la Direction et culture de contrôle ... ..........38

1-5-1- Le Conseil d'Administration... ... ... 39

1-5-2- La Direction Générale ... ...... ... 39

1-5-3- Une culture de contrôle forte...... ... ... ... ......39

1-6- Reconnaissance et évaluation des risques... ... ...... .....40

1-7- Activités de contrôle et séparation des tâches ...... ...... .....40

1-8- Information et communication... ... ... ... ...... ......42

1-9- Surveillance des activités et correction des déficiences ... ....43

3- Dispositifs spécifiques aux établissements de crédit : les dispositifs prudentiels ... ... ...... ... ...... ....44

3-1- Réglementation et normes ... ...... ... ...... 44

3-2- Les ratios prudentiels ... ...... ... ...... 46

2-2-1- La solvabilité ...... ...... ... ...... ....46

2-2-2- La liquidité... ... ...... ... ...... 48

Section 2 : Amélioration de la performance financière... ... 49

4- Contribution managériale de l'audit interne à la performance : la théorie de l'agence ... ... ...... ... ...... ...49

5- Définition des procédures et analyse des processus de traitement des opérations ... ... ...... ... ...... .....52

2-3- Définition des procédures ... ... ... ...... .....52

2-4- Les procédures dans les théories des organisations ... ... 53

6- Contrôle des opérations et maîtrise des risques ...... ...... ...53

3-4- Les principes de contrôle de Frederick Winslow Taylor... ... ... 53

3-5- Le contrôle des opérations dans les banques ...... ...... 54

3-2-1- Examens au plus haut niveau... ... ... ... ...... ......55

3-2-2- Contrôles d'activités ...... ... ... ......56

3-2-3- Contrôles physiques ...... ... ...... 56

3-2-4- conformité aux plafonds d'engagement... ...... .....56

3-2-5- Approbations et autorisations... ... ... ... ...... .....56

3-2-6- vérifications et contrôles par rapprochement ......... 57

3-6- Maîtrise des risques par l'audit interne... ... ... ...... 57

3-3-1- La maîtrise du risque de contrepartie... ... ... 58

g- Le diagnostic du risque de contrepartie... ... 59

h- La mesure et le contrôle du risque de contrepartie ... ... 59

i- Evaluation du risque de contrepartie... ... ... .......60
Deuxième partie : Contribution de l'audit interne à la performance financière de la banque ... ... ... ...... ... ...... .........62

Chapitre III : Contexte de l'étude et méthodologie...... ... ... ....63

Section 1 : Environnement de l'étude... ...... ... ...... ......64

3- Le secteur bancaire camerounais ... ... ... ... 64

1-2- Structure du système bancaire camerounais ... ... ...... ......64

1-3-1- L'institut d'émission ... ...... ... ...... 64

1-3-2- Les organes de contrôle et d'encadrement ... ... .........65

d- La COBAC ... ... ... ...... ... ...........65

e- Le Conseil National de Crédit ... ...... ... ... 66

f- L'APECCAM ... ... ...... ... ..........67

1-4- Typologie des établissements de Cameroun... ... ...... .....67

1-2-1- Les banques de dépôt ...... ... ...... ....68

1-2-2- Les banques spécialisées ... ... ...... 68

1-2-3- Les intermédiaires en opérations de banque ... ... ....68

1-5- Le système bancaire camerounais... ... ... ...... 69

4- Présentation de l'unité d'accueil... ... ... ... ......... .....71

2-1- Présentation générale et organisation de la First Bank... ... ... 71

2-1-1- Historique et évolution ... ... ... ...... 72

2-1-2- Objectifs et organisation de la First Bank... ... ... ...72

2-2- Fonctionnement de l'inspection générale ...... ...... 74

2-2-1- Missions de l'inspection Générale ... ...... ...... 75

2-2-2- Les corps de métiers de l'Inspection Générale... ... ...... 77

d- Préparation de la mission... ... ... ... ........77

e- L'exécution de la mission... ... ... ... ... 77

f- La fin de la mission ... ...... ... ...... 77

Section 2 : Méthodologie de d'étude... ... ... ... ......... 78

4- Présentation de la méthode de recherche......... ... ...... ...78

5- Stratégie d'accès au réel ... ......... ... ...... 79

2-1- L'étude de cas...... ... ...... ... ...... .........79

2-2- Le recueil des données ... ... ...... ...81

2-3- Natures et sources documentaires ... ... ......... ...82

6- Analyse des données ... ...... ... ...... 84

Chapitre IV : Les pratiques d'audit pour une amélioration de la performance dans la banque ... ...... ...... ... ...... 85

Section 1 : Recueil et analyse des données de l'étude documentaire...... ....86

2- Cas d'Afriland First Bank ... ... ... ... ...... 86

1-2- Audit des engagements... ... ...... ... ...... ...86

2-1-1- Objectifs de la mission ... ...... ... ...... 86

2-1-2- Constats ... ... ...... ... .........87

2-1-3- Recommandations ... ... ...... ... .........89

2-2- Audit de l'exploitation ... ...... ... ..............89

1-2-1- Objectifs de la mission... ... ... ...... ...89

Audit interne et performance financière de l'entreprise
1-2-2- Constats... ... ... ...... ... ...... 1-2-3- Recommandations... ... ... ... ......	....90 .....91
2-3- Audit juridique, administratif et enquêtes ... ...	.............92
1-3-1- Objectifs de la mission... ... ... ......	...92
1-3-2- Constats... ... ... ...... ... ......	92
1-3-3- Recommandations... ... ... ... ......	92
2-4- Audit comptable et financier... ... ... ...	......... 93
1-4-1- Objectifs de la mission... ...... ... ......	93
1-4-2- Constats... ... ... ...... ... ......	93
1-4-3- Recommandations... ... ... ... ......	93
2-5- Audit informatique et organisation... ...... ...	...... ....94
1-5-1- Objectifs de la mission... ...... ... ......	94
1-5-2- Constats... ... ... ...... ... ......	94
1-5-3- Recommandations... ... ... ... ......	96
2-6- L'audit interne, support du contrôle interne...... ... ...	...... 97
3- L'étude des cas antipodes ... ... ... ......	....98
2-3- Présentation des entreprises... ... ... ...	... ........88
2-4- Analyse des données ... ... ...... ... ......	......101
Section 2 : L'audit interne pour une meilleure performance financière	...103
2- Présentation des résultats obtenus ... ... ... .........	....103
4-1- Audit des engagements... ... ...... ...	...... 103
1-1-5- Impact sur les ratios prudentiels ... ......	........103
1-1-6- Impact sur la rentabilité ... ... ...	..........104
1-1-7- Impact sur la création de valeur ... ... ...	.........105
1-1-8- Impact sur le résultat ... ...... ...	..........105
4-2- Audit de l'exploitation... ... ...... ... ......	106
4-3- Audit juridique, administratif et enquêtes ...	...... 106
4-4- Audit comptable et financier ...... ... ......	......106
4-5- Audit informatique et organisation ... ... ...	...... 106
5- Résultats de l'analyse des cas de détection ...... ......	108
6- Les résultats de l'étude de cas antipodes...... ......	108
7- Perspectives et recommandations... ... ... ......	109
Conclusion générale ... ... ...... ... ......	112
Bibliographie ...... ... ...... ... ......	114
Annexes... ... ... ...... ... ......	.....115
ANNEXE 1: Constitution des fonds propres...... ... .........	....116
ANNEXE 2: Normes pour la pratique professionnelle de l'audit interne...	......117
ANNEXE 3: Formation du résultat d'une banque... ...... ...	...119
Table des matières ... ...... ... ......	.....120