C) Analyse du cycle épargne
La collecte de l'épargne constitue en
général, l'un des fondements des activités des IMF. Les
dépôts des membres constituent des ressources qui serviront
à leur accorder du crédit. Ils servent également de
garantie aux crédits octroyés. C'est la raison pour laquelle,
dans la plupart des IMF, l'épargne est préalable au
crédit. L'institution qui reçoit ces dépôts est
tenue de les sécuriser et d'être en mesure de les restituer
à la première demande des membres, lorsque les conditions de
déblocage sont réunies.
L'examen du cycle épargne à donc pour objectif de
s'assurer de la gestion sécurisée de l'épargne permettant
de sauvegarder cet actif qui n'appartient pas à l'institution. L'auteur
devra donc évaluer si les procédures de contrôle interne
mises en place pour les dépôts permettent d'assurer
l'exhaustivité de leur comptabilisation, de garantir la
réalité, c'est-à-dire l'existence effective de ces
dépôts, d'assurer leur imputation correcte dans les
différents comptes de dépôts existants et de les
rémunérer correctement conformément aux conditions
convenues.
Pour ce faire, la démarche portera sur :
L'analyse des différents types de dépôts :
conditions, caractéristiques (à vue, à terme),
modalités de rémunération ;
Les procédures de collecte de l'épargne :
dépôts spontanés par les membres, collecte par les agents
de crédits et reversement à l'institution. Apprécier dans
le deuxième cas l'efficacité de la procédure prévue
pour limiter les risques de détournement ;
Les procédures de suivi auxiliaire de l'épargne des
membres : gestion manuelle, suivi informatisé, mise à jour des
fiches (instantanée ou différée), récapitulation de
l'encours, modalités et périodicité de rapprochement avec
la comptabilité générale ;
Les procédures de vérification du respect des
conditions de dépôts de garantie avant l'octroi des crédits
;
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LA CARTOGRAPHIE DES RISQUES, OUTIL D'AMELIORATION DES
PERFORMANCES DES SFD : CAS DE PAMECAS
Les types de contrôles mis en place pour assurer la
fiabilité des dépôts : existence ou non de contrôle
du respect séquentiel des livrets d'épargne, rapprochements entre
les récapitulatifs de versement et les reçus, confirmation de
solde entre les livrets d'épargne par type de dépôts et la
comptabilité générale, apurement régulier des
comptes de transit de versements et de remboursements d'épargne le cas
échéant, etc.. ;
Les procédures de remboursement de l'épargne :
analyse de l'existence du solde et de la satisfaction des conditions de
remboursement avant l'exécution de l'opération, processus
d'autorisation, procédure d'enregistrement auxiliaire et en
comptabilité générale ;
Le mode de calcul, de comptabilisation et de contrôle des
intérêts servis sur l'épargne ;
Cette analyse pourra être menée en plusieurs
étapes successives.
Description narrative par entretien et prise de connaissance du
manuel des procédures de la gestion de l'épargne :
caractéristiques et conditions des différents
dépôts, procédures de versement et de retrait,
procédures de comptabilisation auxiliaire et d'enregistrement en
comptabilité générale.
Analyse des contrôles mis en place sur le cycle à la
lumière des assertions d'audit préconisées par les normes
internationales (exhaustivité, existence, droits et obligations,
présentation, mesure, évaluation, rattachement). Il y a lieu
d'identifier pour chaque assertion, les contrôles existants, les
personnes qui les effectuent et d'apprécier l'efficacité des
contrôles afin de déterminer s'ils seront ou non testés
;
Appréciation de la correcte séparation des
tâches des personnes impliquées dans le cycle. Elle peut
être effectuée au moyen d'une grille de séparation des
tâches ;
Tests de l'application effective des contrôles jugés
efficaces.
Cette démarche permet de cerner les faiblesses
liées à la gestion de l'épargne, d'apprécier le
niveau de risque d'audit lié au cycle (faible, modéré ou
élevé) et de programmer en conséquence l'étendue
des tests de validité à mettre en oeuvre. L'identification des
faiblesses permet de proposer des
recommandations constructives visant à les
améliorer.
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