2. Révision des comptes
a) Test de contrôle du stock de la farine par la
sacherie
L'emballage de la farine est réglementé par une
circulaire conjointe du 27 février 2007 entre l'ONICL et la Direction de
Protection des Végétaux, des contrôles techniques et de la
répression de fraudes.
Cette circulaire fixe les conditions d'emballage,
d'étiquetage et de la livraison de la farine par les minoteries
industrielles.
Les farines peuvent être livrées en sacs de 5, 10,
15, 20,25 et 50 kg ; les emballages doivent comporter l'étiquette
d'identification correspondante.
Les sacs d'emballages sortis du stock doivent se trouver
normalement parmi les ventes de l'exercice audité ou figurer dans le
stock de fin d'année.
Le contrôle de la sacherie est très
recommandé. Il pourrait révéler d'éventuelles
anomalies (ventes en noir de la farine, sous-estimation de stock).
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ISCAE- Cycle
d'Expertise Comptable
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Minoteries industrielles : aspects juridiques,
comptables et
fiscaux et proposition d'une méthodologie
d'audit
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Mai 2013
TOUIL Hicham
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Cas pratique :
Informations communiquées à l'auditeur lors d'une
mission de révision des comptes :
? Etat des sorties de la sacherie pour la production.
? Etat des ventes de farine en kg. ? Etat de stock final de
farine.
? Etat de stock initial de la farine.
Etat des sorties de la sacherie pour la
production
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Code Article
|
Volume de sac en Kg
|
Nombre de sacs sortis
|
Quantité théorique de
Farine
correspondante
|
|
1
|
50
|
14
|
811
|
|
740
|
550
|
|
2
|
10
|
24
|
281
|
|
242
|
810
|
|
3
|
25
|
866
|
608
|
21
|
665
|
200
|
|
4
|
50
|
16
|
325
|
|
816
|
250
|
|
5
|
25
|
|
305
|
|
7
|
625
|
|
6
|
5
|
53
|
199
|
|
265
|
995
|
|
7
|
5
|
1
|
513
|
|
7
|
565
|
|
8
|
10
|
195
|
521
|
1
|
955
|
210
|
|
9
|
10
|
2
|
310
|
|
23
|
100
|
|
10
|
25
|
326
|
452
|
8
|
161
|
300
|
|
Total
|
|
|
|
33
|
885
|
605
|
|
Stock final de farine:
|
719 900 Kg
|
|
Vente de farine en kg :
|
33 695 255 Kg
|
|
Stock initial de farine:
|
521 630 Kg
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ISCAE- Cycle
d'Expertise Comptable
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Minoteries industrielles : aspects juridiques,
comptables et
fiscaux et proposition d'une méthodologie
d'audit
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Mai 2013
TOUIL Hicham
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Le principe du test consiste en la comparaison entre la
production théorique et la production réelle de la farine.
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Elément
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Nombre de Kg
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|
Stock final de farine
|
A
|
719 900
|
|
Ventes farine de l'exercice B
|
33 695 255
|
|
Stock initial de la farine
|
C
|
- (521 630)
|
|
Production réelle (A+B-C)
|
D
|
33 893 525
|
|
sorties sacheries pour la consommation
|
E
|
33 885 605
|
|
Ecart (D-E)
|
|
7 920
|
L'écart de 7 920 Kg peut correspondre aux
cas suivants :
? Dissimulation de ventes de farine
? Erreurs dans les inventaires de stock en quantité ?
Erreurs dans l'inventaire de la sacherie
NB : L'auditeur doit procéder à
un inventaire physique en fin d'année de la sacherie restante afin de
ressortir les consommations de l'emballage.
A cet inventaire il faut ajouter la sacherie détruite
ou vendue. L'auditeur se doit communiquer le PV de destruction des sachets et
la facture de ventes des sachets à des tiers.
Ces éléments doivent être pris en compte
lors du calcul des sorties de la sacherie pour la production.
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