b) Obligation de tenue des comptes matières
vis-à-vis de l'ONICL
Comme rapporté dans les paragraphes
précédents, la minoterie industrielle doit établir des
rapports à l'ONICL d'une manière journalière, bimensuelle
et mensuelle.
La farine est une denrée de première
nécessité, En vue d'éviter au pays une rupture de stock
aux conséquences désastreuses, l'ONICL assure par le biais de ces
déclarations un suivi permanent pour prévenir une
éventuelle insuffisance et mettre en place le cas échéant,
des actions correctives.
L'exploitation des données fournies par ces rapports peut
être mise à profit par les entités suivantes :
· Les agents de l'ONICL lors d'une inspection
· Les vérificateurs lors d'un contrôle
fiscal
· Les auditeurs internes.
· Les auditeurs externes lors d'un audit légal ou
contractuel.
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c) Méthodes d'évaluation des stocks
? Evaluation des stocks de matières premières
« blé »
L'auditeur procède lors de sa mission au contrôle
d'évaluation de stock de blé détenu à la date
d'inventaire. Il s'assure des procédures mises en place pour
l'évaluation des stocks et de leur bonne application.
Généralement, le contrôle
d'évaluation de stock de blé ne pose pas de problèmes
majeurs en raison des comptes rendus effectués quotidiennement par la
minoterie à l'ONICL et des contrôles inopinés qui peuvent
être réalisés par les agents de cet organisme.
Il suffit pour l'auditeur de réaliser un rapprochement
simple entre les quantités déclarées sur le registre du
mouvement du blé avec les fiches d'inventaire physique.
Les méthodes généralement admises pour
l'évaluation du stock sont celles préconisées par le
CGNC.
La méthode de coût moyen pondéré
(CMUP)
Si la société auditée pratique la
méthode CMUP, le contrôle de l'auditeur portera sur le
contrôle du calcul du CMUP et de la valeur finale du stock.
La méthode FIFO
Le contrôle d'évaluation par la méthode FIFO
est très simple, il suffit de se faire communiquer les derniers achats
de blé pour reconstituer le stock de fin d'exercice en quantités
et valeurs.
? Evaluation des stocks de produits finis « farine
»
Cette rubrique de stock pourrait présenter quelques
difficultés pour sa validation, notamment si l'entité
auditée ne dispose pas de comptabilité analytique.
Si l'entreprise tient une comptabilité analytique, le
contrôle portera sur les méthodes d'évaluation
utilisées.
Par mesure de simplification, certaines entreprises
évaluent le stock de la farine sur la base du prix de vente auquel il
est appliqué une décote correspondant à la marge brute.
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Cette méthode n'est pas conforme aux dispositions du CGNC.
Elle peut faire l'objet de critiques de l'administration fiscale lors d'un
contrôle fiscal.
Pour conforter son opinion, l'auditeur aura à mettre en
oeuvre, une méthode de comparaison : évaluation du coût de
production par le biais de la comptabilité générale, selon
le schéma ci-après :
Etat des mouvements de blé de l'exercice
(A)
|
Désignation
|
Quantité
|
Valeur
|
|
Stock initial du blé (libre et licencié)
|
|
|
|
(+) Achats du blé (libre et licencié)
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|
|
|
Stock final du blé (libre et licencié)
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(=) Quantité globale écrasée (libre
et licencié)
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Comptes de charges à inclure dans le
coût de production de la farine (B)
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Intitulé
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Améliorants
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Achats de fournitures moulin
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Achats d'emballages perdus (sacherie)
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Fournitures moulin
|
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Fournitures entretien moulin
|
|
Fournitures entretien laboratoire
|
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Eau
|
|
Electricité
|
|
Gasoil
|
|
Petit outillage
|
|
Location matériel et outillage
|
|
Crédit-bail de matériel de production
|
|
Equipement minoterie
|
|
Filtre ventilateur
|
|
Entretien et réparation matériel de production et
laboratoire
|
|
Assurance multirisque (bâtiments industriels et
matériel de production).
|
|
Charge du personnel de production
|
|
Assurance AT et autres charges sociales liées à la
production
|
|
Habillement
|
|
Médecine de travail du personnel de production.
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Dotations aux amortissements des bâtiments et
équipements
|
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Total des charges de production
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Ces charges constituent des charges consommées pour
l'opération de l'écrasement de l'exercice.
A ces charges, il convient d'ajouter les frais d'emballages
(sacs consommés), et déduire le coût de production du son.
Ce dernier est obtenu par application d'un taux déterminé par les
services techniques de la minoterie.
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Récapitulation du coût de production
farine
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Désignation
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Montants en dirhams
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1
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Coût d'achat du blé écrasé cf. (A)
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2
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(+) Charges de production cf. (B)
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3
|
(+) Montant des sacs d'emballages perdus consommés
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4
|
(=) Coût global de production incluant le son
|
|
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5
|
% du son obtenu lors de la production
|
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6
|
Coût de production du son (coût global de production)
(4 *5)
|
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7
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Coût de production de la farine (4-6)
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|
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8
|
Quantité de farine fabriquée durant l'exercice (en
quintal)
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9
|
Coût de production par quintal de farine
|
|
| 
