III.2. Le processus de calcul
Nous distinguons quatre différentes étapes
à suivre pour calculer les coûts.
III.2.1. Identification des activités
Il s'agit de trouver une cartographie pertinente des
activités sans tomber dans une trop grande simplification ou dans une
description trop détaillée. La précision dépendra
quant à elle du coût d'obtention de l'information.
D'autre part, plus le nombre d'activités augmente et
plus les relations entre activités et objet de coût sont
coûteuses à mesurer.
A chaque poste de travail doivent être associées
un certain nombre d'activités ; les charges qui ont une même
activité sont regroupées dans un même compte
d'activité. Pour chaque ressource on choisit un inducteur de coût
dit primaire c'est-à-dire un facteur applicatif des variations de son
coût.
III.2.2. L'attribution des ressources aux activités
Cette deuxième étape consiste à
répartir entre elles les charges (directes ou indirectes)
représentant le coût des ressources mobilisées salaires,
coûts des matières premières : fournitures, loyers,
amortissements.
Dans les entreprises, la comptabilité analytique permet
déjà une affectation des charges directes entre les objets de
coût. Pour les charges indirectes, la répartition est souvent
faite par service avant le calcul des unités d'oeuvre traditionnelles.
Il reste à ventiler d'une autre façon les charges indirectes
entre les activités selon les objectifs recherchés et le
degré d'arbitraire inévitable dans les choix des conventions. La
répartition peut se faire d'après les données
passées de la comptabilité analytique ou selon les
prévisions (budgets).
Pour qu'elle se fasse de la manière la moins
arbitraire, il convient de rechercher les inducteurs des ressources,
c'est-à-dire les facteurs expliquant le mieux possible les consommations
des ressources. Cette démarche sera ensuite utile pour gérer les
activités et pour mettre en évidence les indicateurs de
performance les plus pertinents avec la recherche des inducteurs des
coûts.
III.2.3. Identification des objets de coût
Il s'agit maintenant d'identifier les différentes
catégories types faisant l'objet du calcul des coûts.
Selon le secteur d'activité, une ou plusieurs
catégories peuvent être retenues : par produit, par commande,
par contrat, par service offert, par client, par projet. Il convient de
recenser de manière la plus exhaustive possible l'ensemble des
catégories faisant l'objet d'une consommation des différentes
activités de l'entreprise.
Dans le cas contraire, les coûts de certaines
activités risquent d'être attribués par défaut
à des catégories qui ne sont pas à l'origine des
consommations.
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