La normalisation comptable Tunisienne face à l'enjeu de l'harmonisation

BIBLIOGRAPHIE

Les livres  :

Ø Eglem.J. Y, Gazil. P; "la consolidation outil de gestion et de contrôle des groupes" ; Editeur Vuibert gestion ; Edition 1984 ; p47.

Ø Mabkhout. A ; "Similarités et Divergences (une comparaison entre les normes comptables internationales, américaines et tunisiennes)", édition Price Waterhouse Coopers ; septembre 2004.

Ø Obert. R ; "Pratique des normes IAS/IFRS comparaison avec les règles françaises et les US GAAP" ; 2^ème éditions DUNOD ; septembre 2004.

Ø Raffournier. B ; "Les normes comptables internationales (IAS)" ; Edition ECONOMICA 1996.

Ø Price Waterhouse Coopers ; "IFRS 2005 divergences France /IFRS" ; Editions Francis Lefebvre ; à jour avril 2003.

Les normes :

Ø Normes comptables internationales

Ø Normes comptables tunisiennes

Les revues :

Ø Abderraouf Yaich ; "Normes comptables internationales ce qui change version 2003" ; RCF N°64-Deuxième trimestre 2004 ; P 35-42.

Ø Abderraouf Yaich ; "Informations sur les parties liées guide d'application de la norme 39" ; RCF N°64-Deuxième trimestre 2004 ; P 45-51.

Ø Abderrazzak Gabsi ; "le cadre conceptuel de la comptabilité financière en Tunisie" ; RCF N°32-Dexième trimestre 1996 ; p21-27.

Ø Faycal Derbel ; " le nouveau système comptable un évènement marquant l'histoire de la comptabilité en Tunisie" ; 27 Novembre 1997.

Ø Abdessattar Mabkhout; "Recherche comptable et normalisation internationale" ; ITEC 27-28 Novembre 1997 ; PREMIER COLLOQUE INTERNATIONAL (la culture comptable à travers les siècles de l'ère Babylonienne au nouveau système comptable tunisien 1997), Hôtel Abou Nawas, Tunis, Congrès 2000 : congrès de l'OECT avec le concours du CMF.

Ø M.Gilbert Gélard ; "Enjeux et perspectives des normes comptables internationales dans le cadre de l'accord avec l'IOSCO" ; IASC Congrès 2000 : congrès de l'OECT avec le concours du CMF, 18-19 Février 2000.

Ø Samy Ben Naceur ; "La réforme comptable en Tunisie : apports et limites" ; RFC N° 305; Novembre 1998 ; p 63-68.

Ø Férid Kobbi ; " Le système comptable tunisien : Démarche, Composants, Caractéristiques" ; premier colloque de l'ITEC ; 27-28 Novembre 1997.

Ø KPMG FIDUCIAIRE DE FRANCE ; "l'IASB et les pays en voie de développement : un processus de persuasion, de coopération et d'éducation par étapes" ; ITEC 27 /11/1997.

Les lois :

Ø Loi N°2001-117 du 6/12/2001 ajoutant le titre VI « du groupe de société » au code des sociétés commerciales.

Ø Le code des sociétés commerciales (promulgué par la loi N°2000-93 du 3 /11/2000)

Les séminaires :

Ø Bureau Tunisien de Management ; séminaire portant sur le nouveau système comptable des entreprises, par Mr NOUREDDINE MOALLA, décembre 2002.

Les cours :

ü Cours d'expertise comptable Abderrazzak Gabsi

ü Cours d'expertise Hergli Neji

ü Cours de DEA Comptabilité Chadli Baccouche

Les sites d'Internet :

Ø WWW.procomptable.com

Ø WWW.iasplus.comTABLE DES MATIERES

PAGES

LISTE DES ABREVIATIONS...........................................................4

INTRODUCTION GENERALE......................................................6

PARTIE 1 : L'ÉVOLUTION DE LA NORMALISATION COMPTABLE TUNISIENNE VERS L'HARMONISATION INTERNATIONALE

INTRODUCTION DE LA PARTIE 1......................................10

CHAPITRE 1 : LA NORMALISATION COMPTABLE TUNISIENNE FACE À LA NORMALISATION INTERNATIONALE

Section 1 : Revue Historique de la normalisation comptable Tunisienne et internationale..................................................................................12

1.1) Période précédent l'adoption du PCG 1947.......................................13

1.2) La période qui suit l'adoption du PCG 1947......................................15

1.3) La période suivant la création de l'IASB...........................................16

Section 2 : Vers le chemin de l'harmonisation internationale..............................19

2.1) Les avantages d'une harmonisation................................................19

2.2) L'approche de l'harmonisation.......................................................21

2.2) Les outils de l'harmonisation.........................................................22

Section 3 : Une réforme en vue d'une harmonisation.................................23

3.1) Les enjeux de la réforme...............................................................23

3.2) Etude de positionnement...............................................................25

3.3) Les apports du système comptable tunisien.......................................26

CHAPITRE 2 : LES EFFORTS D'HARMONISATION À TRAVERS UNE ÉTUDE COMPARATIVE AU NIVEAU DU FONDEMENT THÉORIQUE...........................................................................28 

Section 1 : Etude comparative au niveau des objectifs et au niveau des utilisateurs.......................................................................................29

1.1) Etude comparative au niveau des objectifs du cadre conceptuel.........29

1.2) Etude comparative au niveau des utilisateurs des états financiers.......30

1.3) Etude comparative au niveau des objectifs des états financiers...............31  

Section 2 : Etude comparative au niveau des caractéristiques de l'information financière, au niveau des principes et au niveau des éléments des états financiers.......................................................................................32

2.1) Etude comparative au niveau des caractéristiques qualitatives de l'information financière..................................................................32

2.2) Etude comparative au niveau des principes comptables.....................35

2.3) Etude comparative au niveau des éléments des états financiers............37

Section 3 : Etude comparative au niveau des conditions de prise en compte et d'évaluation des éléments des états financiers et la notion de capital ............39

3.1) Etude comparative au niveau des conditions de prise en compte des éléments des états financiers ...............................................................39

3.2) Etude comparative au niveau de l'évaluation des éléments des états financiers ........................................................................................41

3.3) Etude comparative au niveau du concept du capital et de maintient du capital et au niveau des mécanismes de communication de l'information financière........................................................................................42

CONCLUSION DE LA PARTIE 1..........................................47

PARTIE 2 : ETUDE COMPARATIVE AU NIVEAU DU CADRE DE PRÉSENTATION (IAS1 ET NCG) ET AU NIVEAU DES AUTRES NORMES............................................................48

INTRODUCTION A LA PARTIE 2.......................................49

CHAPITRE 3 : ÉTUDE COMPARATIVE AU NIVEAU DU CADRE DE PRÉSENTATION ET AU NIVEAU DES AUTRES NORMES..............................................................................50

Section 1 : Etude comparative au niveau du cadre de préparation et de présentation des états financiers..............................................................................50

1.1) Objectifs et champ d'application...................................................50

1.2) Considérations générales relatives à la présentation et à l'élaboration des états financiers..........................................................................................51

1.3) Structure et contenue des états financiers..................................55

Section 2 : Etude comparative portant sur d'autres normes.............................58

1.1) Etude comparative entre IAS 2 et NCT 4..........................................59

1.2) Etude comparative entre NCT 10 et IAS 38.......................................60

1.3) Etude comparative entre IAS 11 et NCT 9.........................................60

Section 3 : Etude comparative au niveau de l'IFRS 3 et NCT 38.......................61

1.1) Le coût d'acquisition et la méthode de réestimation............................62

1.2) Provisions pour restructuration et les passifs éventuels........................63

1.3) Période d'évaluation définitive et goodwill.......................................64

CHAPITRE 4 : ETUDE COMPARATIVE PORTANT SUR LES NORMES DE LA CONSOLIDATIONS.......................................66

Section 1 : Etude comparative au niveau des normes la norme IAS 27 et NCT 35 relatives à la participation dans les coentreprises.................................................67

1.1) Champ d'application et définition des concepts.................................68

1.2) Divergences au niveau de la présentation, au niveau du périmètre des états financiers consolidés............................................................................70

1.3) Divergences au niveau de la procédure de consolidation et au niveau des informations à fournir.................................................................................74

Section 2 : Etude comparative entre NCT 37 et IAS 31.........................................75

2.1) Au niveau du champ d'application et au niveau de la définition des concepts...............................................................................................................75

2.2) La méthode de consolidation............................................................................75

2.3) Les informations à fournir.........................................................77

Section 3 : Etude comparative au niveau des normes relatives aux participations dans les entreprises associées et aux parties liées........................77

3.1) Etude comparative entre NCT 39 et IAS 24..............................................77

3.2) Comparaison entre la NCT 36 et IAS 28.......................................80

CONCLUSION DE LA PARTIE 2................................................. ....84

PARTIE 3 : ENQUÊTE AUPRÈS DES PROFESSIONNELS COMPTABLES..................................................................85

INTRODUCTION DE LA PARTIE 3..........................................86

CHAPITRE 5 : MÉTHODOLOGIE DE RECHERCHE...............88

Section 1 : la méthode de collecte des données.............................................88

1.1) Motif du choix de la population...................................................88

1.2) Taille et structure de l'échantillon................................................89

1.3) La méthode d'analyse................................................... ............91

Section 2 : Le cadre d'analyse.....................................................92

2.1) La méthode de collecte des données................................................92

2.2) Les outils d'analyses..................................................................93

2.3) Présentation du questionnaire........................................................94

Section 3 : Analyse du questionnaire......................................................96

3.1) La normalisation comptable tunisienne : perspectives et enjeux.................96

3.2) L'avenir de l'harmonisation comptable internationale........................99

3.3) Etude comparative entre les normes tunisiennes et les normes internationales.......................................................................................100

CHAPITRE 6 : PRESENTATION ET ANALYSE DES RÉSULTATS

Section 1 : La normalisation comptable tunisienne : perspectives et enjeux.............102

1.1) perspectives de la normalisation comptable tunisienne.............................102

1.2) La qualité de l'information financière et positionnement du système comptable..........................................................................................103

1.3) Les solutions pour une meilleure convergence entre les deux référentiels et évaluation du référentiel comptable tunisien..........................................105

Section 2 : L'avenir de l'harmonisation comptable internationale...............................107

2.1) IFRS langage universel de la comptabilité....................................................109

2.2) Impact de l'adoption des IFRS........................................................................109

2.3) Les obstacles à l'harmonisation.......................................................................110

Section 3 : Etude comparative entre les normes tunisiennes et les normes internationales..............................................................................112

3.1) Etude comparative au niveau du cadre conceptuel, du cadre de préparation et de présentation des états financiers et entre IFRS 3 et NCT 38...........113

3.2) Etude comparative au niveau des normes de la consolidation et monnaie étrangère................................................................................................................................114

3.3) Identification de divergences substantielles au niveau des autres normes et appréciation de leur impact sur la comparabilité.......................................................117

CONCLUSION DE LA PARTIE 3.........................................122

CONCLUSION GENERALE.............................................123

BIBLIOGRAPHIE............................................................126

ANNEXES.....................................................................134

LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 : Structure de l'échantillon selon le critère de l'age

Tableau 2 : Structure de l'échantillon selon le domaine d'intervention de l'expert

Tableau 3 : le normalisateur tunisien adopte purement et simplement les IFRS

Tableau 4 : Consacrer des normes spécifiquement aux PME

Tableau 5 : La qualité de l'information financière divulguée par les entreprises tunisiennes

Tableau 6 : Harmonisation ou standardisation

Tableau 7 : comment assurer une meilleure convergence des normes tunisiennes avec les normes internationales

Tableau 8 : Les incompatibilités au niveau du système comptable des entreprises

Tableau 9 : Les IFRS un langage universel de la comptabilité

Tableau 10 : L'impact d'une adoption pure et simple des IFRS

Tableau 11 : Les obstacles à l'harmonisation internationale

Tableau 12 : L'existence de divergences substantielles au niveau du cadre conceptuel

Tableau 13 : L'existence de divergences substantielles entre IAS 1 et NCG

Tableau 14 : L'existence de divergences substantielles entre IFRS 3 et NCT 38

Tableau 15 : Impact sur le résultat lors de la transition du référentiel tunisien vers le référentiel international concernant la NCT 38 et IFRS 3

Tableau 16 : Statistiques concernant la question 14

Tableau 17 : L'impact des divergences au niveau des normes de la consolidation sur l'opinion des utilisateurs confrontés aux mêmes états financiers établis selon les deux référentiels

Tableau 18 : L'impact sur le résultat de la divergence existante au niveau de la norme opérations en monnaies étrangères

Tableau 19 : Statistiques au niveau de la question 17

Tableau 20 : L'impact des divergences au niveau des normes de la consolidation sur l'opinion des utilisateurs confrontés aux mêmes états financiers établis selon les deux référentiels

LISTE DES GRAPHIQUES

Graphique 1 : Structure de l'échantillon selon le critère de l'age

Graphique 2 : Structure de l'échantillon selon le domaine d'intervention de l'expert

Graphique 3 : Affichage des données sur le logiciel SPSS