Compte de résultat par activité
Le calcul des coûts par activité permet de donner
une véritable nomenclature des ressources consommées par
celles-ci. Le projet ABC/ABM substitue un nouveau
compte de résultat dans lequel les lignes ne sont pas
les charges par nature, ni le coût des différents services, mais
les ressources consommées par activité. La première
présentation risque de perturber les dirigeants qui, surpris par la mise
à l'index des activités grosses consommatrices de ressources, ne
doivent pas forcement entraîner des mesures précipitées de
réduction de coût. Comme nous l'avons vu
précédemment, la réussite d'une démarche ABC/ABM
doit se faire dans le temps et en expliquant aux différents acteurs
internes et externes (clients) les mesures correctives et les objectifs finaux.
Une fois de plus, nous insisterons sur le rôle primordial de la formation
qui, d'une part doit familiariser l'entreprise avec la terminologie
particulière de ce mode de gestion, et d'autre part expliquer les enjeux
et dédramatiser les conséquences possibles sur la
réorganisation souvent systématique de l'entreprise.
Impacts sur l'organisation
La problématique de l'ABM résulte du
rapprochement de l'organigramme hiérarchique ou fonctionnel avec la
liste des activités.
Les difficultés peuvent provenir d'un paradoxe entre la
représentation des responsabilités à l'intérieur de
l'entreprise et son fonctionnement transversal.
Il en résulte que l'organisation efficace ne peut
être bâtie qu'à partir d'une représentation
transversale en activités. Les besoins des clients sont bien en phase
avec les réponses de l'entreprises grâce à
l'enchaînement des activités au sein des processus.
Concrètement l'entreprise doit se réorganiser en
deux temps :
- Formaliser le mode d'organisation : Les objectifs
stratégiques sont d'abord déclinés en plusieurs axes de
développement. L'approche consiste à établir une
cartographie des processus en énonçant le contenu des actions et
les interactions des unes par rapport aux autres. Ce mode de
représentation permet une description de l'organisation cible et
constitue un référentiel. Chaque processus se décline
alors en activité qui de déclinent à leur tour en
opérations.
- Mettre en oeuvre un projet d'amélioration pour
opérer une transition entre l'existant et l'organisation cible :
l'entreprise doit ainsi comparer sa situation réelle à la
situation idéale, ce qui l'amène à définir les
actions correctrices à engager, qui seront ensuite
hiérarchisées par ordre de priorité. Toutes les
améliorations doivent correspondre à des résultats
visibles par le client sur lesquels l'entreprise va pouvoir communiquer. Le
classement des activités selon la création de valeur pour le
client peut d'ailleurs amener de décider l'externalisation de celles
qui ne peuvent pas être valorisées par le client.
Le management par les activités suppose de se placer
résolument dans une optique stratégique, ce qui suppose que les
décisions prises doivent tenir compte des effets durables et des
évolutions possibles de l'entreprise.
L'autre volet concerne la communication de la valeur au
client. L'entreprise doit mettre en place des outils pour connaître les
attentes des clients par de multiples enquêtes de satisfaction e,
décrypter la psychologie des clients, bien interpréter leurs
désirs d'achats, et y apporter une réponse satisfaisante en
termes de prix - qualité - délais.
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2.3.4) LES APPORTS DE LA METHODE
ABC/ABM DANS LA LOGISTIQUE
Comme nous l'avons vu, le service est au coeur de
l'efficacité logistique.
Les grandes entreprises ont compris que cette exigence
plaçait la logistique dans les priorités stratégiques.
Pour piloter l'entreprise dans ce contexte, la méthode ABC a
été implantée pour répondre à plusieurs
objectifs :
- La rapidité nécessaire de mise en place et la
flexibilité des processus logistiques exigent un bon niveau de
réactivité sur la base d'informations économiques
rationnelles et fiables
- L'entreprise doit pouvoir prendre des décisions en
mesurant par avance l'enjeu financier et l'impact sur l'organisation en terme
de ressources.
- Les dirigeants veulent maîtriser leur positionnement
commercial et leur marges. Ils veulent donc disposer d'un outil d'analyse
multi- critères (magasins, agences, clients, familles de prestations)
- Le nombre des prestations et de clients est important. Les
tarifs doivent être personnalisés en fonction des ressources
employées.
Avantages généraux
- Le principal avantage de la méthode ABC est de lier
les performances particulières de chacune des activités aux
ressources particulièrement utilisées par ces activités (
COOPER et KAPLAN 1991).
- On peut imaginer sans peine l'avantage de cette
méthode qui en quelque sorte "variabilise" pratiquement tous les
coûts.
- Les coûts sont visibles et compréhensibles par
tous les acteurs puisque la description des activités inclut des
éléments non financiers.
- La mesure des performances est grandement facilitée:
ainsi la performance financière d'un changement organisationnel peut
être facilement chiffrable.
- Les postes de coûts sont clairement destinés
à des activités réduisant ainsi le flou ou les redondances
entre les différents services et donc nécessairement les
coûts.
Avantages dans la logistique
- La méthode ABC établit un véritable
lien entre les coûts et la performance logistique : la contribution de la
logistique dans l'entreprise apparaît distinctement.
- La personnalisation courante dans les services logistiques,
est facturée au bon prix, chaque service demandé par un client
est tarifé de manière claire.
- Etendu sur l'ensemble de la chaîne logistique, la
méthode ABC peut révéler des activités redondantes
dans les réseaux de distribution.
- Le nombre d'activité est relativement faible par
rapport à l'industrie, ce qui rend son application plus aisée.
- La mise en place d'une méthode ABC, est souvent
accompagnée d'une réorganisation des processus logistiques. En
cela elle fait ressortir la position stratégique de la logistique.
Inconvénients
- La mise en place d'un tel projet requiert des ressources
importantes (formations, outil comptable, honoraires)
- Il faut refondre les procédures et les habitudes
commerciales; c'est un exercice d'explication difficile car certains clients
perdent forcément au change.
- La réingénierie des processus accompagnant la
démarche, entraîne des problèmes humains, liés
à des suppressions de postes ou des reconversions difficiles augmentant
de ce fait les coûts de mise en place.
D'après une enquête réalisée aux
Etats Unis sur 2250 entreprises, les avantages résultant de la mise en
application ont aussi fait ressortir que la connaissance approfondie des
coûts amenait à prendre des décisions suivantes:
Globalement, les entreprises qui ont mis en place la
méthode ABC dans la logistique, ont été satisfaites des
résultats.
Celles ci ont souhaité étendre cette
méthode à toutes les activités et à toutes les
entreprises appartenant à une certaine chaîne logistique.
Une autre caractéristique de l'étude fait
ressortir que dans 30% des cas, les entreprises ont prévu la mise en
place d'une gestion en fonction des activités (Activity Based
Management) en tant que prochaine étape de leur processus de mise en
application. Cela permet de transformer en actions les informations ABC.
Enfin le troisième enseignement principal de cette
étude fait concerne la budgétisation par activité
(Activity Based Budgeting). Les entreprises peuvent définir leur besoin
futur des ressources en se basant sur la connaissance des ressources
actuellement nécessaires pour exécuter chaque activité et
sur la prévision des futurs volumes d'activité. Le système
ABB fonctionne comme l'ABC, mais à l'envers : il traduit les
demandes client ou produit en volume d'activité qui, à leur tour,
sont convertis en coûts des ressources.
L'analyse ABC est de plus en plus largement acceptée en
tant que moyen pour déterminer de façon précise le
coût des activités logistiques. La réussite de la mise en
place passe par l'amélioration de l'information fournie par
l'augmentation des moyens humains (formations, équipes
dédiées) et informatiques (ERP). Les orientations
prévoient une plus vaste extension de l'ABC à tous les niveaux de
l'entreprise.
La méthode ABC paraît être bien
adaptée pour fixer des prix et pour mesurer la performance du processus
logistique.
De nombreux coûts logistiques sont en effet enseveli dans
les frais généraux, et les managers n'ont pas de
visibilité et de contrôle suffisant sur les coûts. L'analyse
des activités peut identifier les opportunités de
réduction des coûts opérationnels ou d'amélioration
des services.
Mettre en place cette méthode permet aussi en la
développant sur l'ensemble de la chaîne logistique, d'identifier
les activités redondantes.
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THESE PROFESSIONNELLE : Le contrôle de gestion
dans les activités logistiques
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