II.2.1.6 Conditions d'efficacité du
contrôle budgétaire
Trois conditions s'imposent :
a) La continuité du contrôle
Alors que la fonction de programmation et planification est
discontinue, la fonction de contrôle s'exerce de manière continue,
il est donc important que le système de contrôle soit constamment
en alerte.
b. La rapidité d'obtention des
résultats
Le contrôle permet :
- la recherche de la cause de l'écart ;
- l'action corrective
c. La saisie des informations au niveau des centres de
responsabilités
Cette condition implique que les consommations soit
localisées et valorisées aux niveaux des différents
centres de responsabilités.
Ceci implique le rapprochement entre les valeurs
budgétaires et les réalisations. De façon pratique il faut
que le nombre des rubriques budgétaires soit plus réduit et
limité aux facteurs de gestion essentiels, pour mesurer leurs
performances et conduire l'action, que celui des rubriques comptables de la
comptabilité analytique d'exploitation.
II.2.1.7 Techniques du contrôle
budgétaire
a) La technique du budget initial
Le budget initial est un budget statique en ce sens qu'il a
été construit sur base d'une seule hypothèse des ventes et
de production. La confrontation des réalisations avec le budget initial
permet de vérifier si les objectifs d'activités ont
été atteints. Ce type de contrôle est un contrôle
d'efficacité. Cette comparaison n'apporte aucune information pertinente
sur le rendement des facteurs de gestion mesuré sous forme de rapport
entre le coût des facteurs et le volume d'activités de production
ou des ventes. Donc elle ne permet pas le contrôle d'efficience.
b) La technique du budget flexible (budget
adapté)
Il s'agit en réalité de simuler, à
posteriori, le fonctionnement normal de l'entreprise ou d'une partie de
l'entreprise Direction, département, service ou atelier, une base de son
activité réelle.
En d'autres termes, le budget révisé ou
adapté est celui reconstruit après :
- sur base de l'activité réelle
- en conservant comme moyen de chiffrage, les normes
techniques ainsi que les standards sur lesquels était fondé le
budget initial.
L'utilisation de la technique du budget flexible implique une
parfaite connaissance de la variation des coûts en fonction du volume
d'activité tant au niveau global de l'entreprise qu'au niveau des
centres donc d'effectuer le contrôle d'efficience. Elle repose en effet,
sur la distinction des coûts fixes et des coûts variables, on sait
que :
- les coûts variables encore appelés coûts
opérationnels ou coûts d'activités, évoluent en
fonction du niveau d'activités.
- les coûts fixes ou coûts de structures demeurent
constants et ne suivent pas l'évolution du niveau d'activités de
l'entreprise.
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