B. CONCEPTS VOISINS ET QUELQUES DOMAINES DE L'AUDIT
INTERNE.
1. Concepts voisins
En tant que concept nouveau, l'audit interne est
généralement confondu avec quelques concepts voisins tels que le
contrôle interne, le contrôle de gestion, le contrôle
budgétaire et l'audit externe.
0 AUDIT INTERNE ET CONTRÔLE INTERNE
Les définitions du contrôle interne sont nombreuses
et ont eu le plus souvent comme auteurs des organisations professionnelles de
comptables.
Il en est ainsi de la définition du contrôle
interne donnée en 1977 par le Conseil de l'Ordre des Experts Comptables
français: « le contrôle interne est l'ensemble
des sécurités contribuant à la maîtrise de
l'entreprise. Il a pour but d'un côté d'assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l'information, de l'autre
l'application des instructions de la Direction et de favoriser
l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les
méthodes et les procédures de chacune des activités de
l'entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci
».
Au vu de cette définition, le contrôle interne
joue un rôle essentiel dans la démarche de l'audit interne en ce
sens que pour assurer la maîtrise des activités et
améliorer leur fonctionnement (rôle essentiel de l'audit interne),
il faut au préalable assurer la maîtrise du fonctionnement de ses
activités (rôle du contrôle interne). En outre, tandis que
l'audit interne doit être assuré par un opérateur
impartial, le contrôle interne est mis en oeuvre par la direction et dans
une certaine mesure par l'ensemble du personnel.
Il n'en est pas de même du contrôle de gestion qui
constitue généralement une fonction distincte au même titre
que l'audit interne.
0 AUDIT INTERNE ET CONTRÔLE DE RESTION
:
Bien qu'ayant de nombreuses similitudes (autonomie et
indépendance du contrôleur ou de l'auditeur, et bien d'autres)
l'audit interne et le contrôle de gestion doivent être
distingués. En effet, ils ont de nombreux points de dissemblance dont on
peut citer :
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· Les différences quant aux
objectifs: tandis que l'auditeur interne cherche à mieux
maîtriser les activités par un diagnostic des dispositifs de
contrôle interne, le contrôleur de gestion va s'intéresser
plus à l'information qu'aux systèmes et procédures qui
guident l'élaboration de ladite information;
· Les différences quant aux champs
d'application: s'intéressant essentiellement aux
résultats, réels ou prévisionnels, le contrôle de
gestion prendra en compte tout ce qui est chiffré ou chiffrable tandis
que l'audit interne va aller au delà de cette dimension et ceci est
particulièrement perceptible dans les domaines comme la
sécurité, la qualité, les relations sociales;
o iuDIT EXTERNE ET AUDIT INTERNE.
L'audit interne peut être soit exigé par des
dispositions légales, ou non. On parlera respectivement d'audit
légal et d'audit contractuel.
L'on peut résumer dans un tableau synthétique les
différences entre les audits internes et externes.
ii. Tableau comparatif audit : interne, légal er
contractuel
|
Critères
|
Audit interne
|
Audit légal
|
Audit contractuel
|
|
Objectifs
|
S'assurer du respect de
l'application des procédures.
|
Emission de l'opinion sur la régularité et la
sincérité des comptes
|
Emission d'une opinion sur un pan précis de
l'organisation
|
|
Auditeur
|
Personnel de l'entreprise ou
professionnel indépendant
|
Commissaire aux
comptes
|
Professionnel indépendant
|
|
Contours de la
mission d'audit
|
Tous les éléments de
l'organisation
|
Tous les éléments
significatifs des états
financiers
|
Tous les éléments en rapport avec le sujet de
l'audit
|
|
Diffusion des
conclusions
|
Interne à l'organisation
|
Interne et externe à
l'organisation
|
Interne à l'organisation avec diffusion au tiers qui en
a fait le demande
|
|
Rémunération
|
Grille salariale de l'entreprise
|
Moins intéressante
|
Plus intéressante
|
Source : Auteur
Eu égard de la qualité de l'intervenant
auditeur, l'audit interne diffère de l'audit externe. Aussi,
d'après certains critères de classifications nous pourrons
identifier quelques domaines ou approches de l'audit interne.
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2. Domaines de l'audit interne.
A travers un certain nombre de critères, l'on peut
procéder à de nombreuses classifications. Nous n'en retiendrons
que quelques unes.
o PRISE EN COMPTE DE LA MÉTHODOLOGIE DE CONDUITE
DE LA MISSION.
D' après ce critère de distinction l'on peut
faire la différence entre l'audit de conformité, l'audit de
régularité et l'audit d'efficacité. La
représentation ci-après fait ressortir les
spécificités de chacune de ces formes d'audit interne.
iii. Tableau comparatif audit : conformité,
efficacité et régularité
|
AUDIT DE
CONFORMITE
|
AUDIT D'EFFICACITE
|
AUDIT DE
REGULARITE
|
|
OBJECTIFS
|
S'assurer de la conformité
entre le
référentiel, le
système de qualité de l'entreprise et
l'application effective
|
S'assurer de l'efficacité du
système de management de
qualité
|
S'assurer de l'effectivité du respect des dispositions
légales dans le cadre de la réalisation des activités
quotidiennes
|
|
APPROCHE
|
Etude de la documentation établie et des
enregistrements associés
|
Synthèse des données, analyse,
mesures, indicateurs de
performance, et de tout autre
moyen disponible pour prouver l'efficacité
|
Etude de la concordance
entre les dispositions légales et la pratique interne
|
|
LES ORIENTATIONS DES
INVESTIGATIONS
|
Rechercher la preuve de l'application des dispositions
préétablies
|
Rechercher des éléments prouvant aussi
l'efficacité des activités pratiquées
|
Rechercher les éléments
attestant la mise en application effective ou non de la loi
|
|
LES RESULTATS
D'AUDIT
|
Présentation des constats
d'audit sous forme de
conformité et non conformité aux exigences
spécifiées
|
Présentation des constats sous
forme de conformité à des critères
d'efficacité reposant sur des preuves tangibles
|
Présentation des constats
d'audit sous forme de
conformité ou de non- conformité à la
législation en vigueur
|
|
Source : CHRISTOPHE VILLALONGA, «L'audit qualité
interne », qualité références, DUNOD, Mars 2003,
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o PEISE EN COMPTE DES OBJECTIFS DE LA MISSION
L'on distingue suivant ce critère l'audit
opérationnel, l'audit financier, l'audit stratégique et l'audit
qualité interne.
- L'audit opérationnel :
L'audit opérationnel dans une entité est un
examen des instruments dont dispose la direction pour la contrôler et la
gérer. Il a pour objet d'évaluer la maîtrise du
contrôle opérationnel d'une organisation1, en prenant
individuellement les informations relatives à chaque fonction, y compris
la fonction financière, et devra aboutir à l'expression d'une
opinion raisonnable.
- L'audit financier
« L'audit est un examen critique des
informations comptables, effectué par un expert indépendant en
vue d'exprimer une opinion motivée sur les états
financiers»2. De manière
générale, il consistera en la vérification de : la
conformité des enregistrements aux principes comptables
généralement admis ; à l'exhaustivité de
l'information financière destinée aux tiers ; à la
réalité de ladite information ; à l'exactitude de
l'information financière, base de diverses décisions prises par
des opérateurs économiques. L'audit financier interne permet
à l'organisation de déceler les zones à risque et
d'initier des actions visant leur maîtrise.
o PEISE EN COMPTE DU DOMAINE D'INVESTIGATION DE
L'AUDIT.
On peut citer en l'occurrence :
- l'audit social : c'est une évaluation
de la qualité du management des ressources humaines ;
- l'audit environnemental : il vise à
évaluer la mise en pratique par l'entité des normes
environnementales ;
- l'audit fiscal : il permet d'évaluer
la régularité dans le calcul de l'impôt à payer ;
- l'audit des systèmes d'informations et
informatique : c'est l'évaluation du système
informatique de l'entreprise.
1 COLASSE, Encyclopédie de comptabilité,
contrôle de gestion et audit, page 63 2RAFFEGEAU, Audit et
contrôle des comptes, Tome 1, page 10
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- L'audit qualité interne : il a comme
objectif la détection et la maîtrise
des risques liés au système de management de
qualité dans l'organisation donnée.
L'audit interne, quelque soit sa forme ou son objectif doit
être effectué suivant les standards internationaux et de la norme
interne de l'entité à auditer.
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