II.3. LA CONTRIBUTION DU
SERVICE D'AUDIT INTERNE A LA GOUVERNANCE DE L'ESCO-KIVU S.P.R.L
Dans cette section l'enjeu est pour nous, de répondre
à la question suivante : le service d'Audit interne contribue-t-il
efficacement à l'amélioration de la gouvernance de la
société ESCO-Kivu s.p.r.l?
Pour y répondre et sans pour autant nier l'existence de
plusieurs autres approches, leurs apports et leurs limites, nous avons choisi
l'approche hypothético-déductive, qui consiste à
vérifier une hypothèse posée par l'organisation d'une
enquête sur terrain.
De ce fait, un recueil des données faisant l'objet
d'une démarche qualitative a été d'application au cours de
notre enquête.
II.3.1. Le recueil des
données sur la contribution du service d'audit interne à
l'amélioration de la gouvernance de l'ESCO-Kivu
s.p.r.l.
Notre analyse portant sur la contribution du service d'audit
interne à l'amélioration de la gouvernance justifie notre choix
de recourir au questionnaire comme technique de collecte des données.
Ceci étant que tel, le choix du terrain et l'objet même de
l'analyse en constituent les bases.
II.3.1.1. L'élaboration et l'administration
de la pré-enquête
Pour éviter des erreurs dans la formulation et
l'agencement des idées, nous avons élaboré notre premier
questionnaire par rapport aux hypothèses de notre travail. Cette
première version a été ensuite administrée face
à face auprès de l'un des gérants (responsable) de
l'ESCO-Kivu s.p.r.l.
Les commentaires issus de cette première phase nous ont
permis de corriger certaines incohérences, certaines
ambigüités, incompréhensions ou imprécisions dans la
formulation du questionnaire proprement dite, mais aussi de les
réduire.
II.3.1.2. L'administration du
questionnaire
En passant par l'échantillonnage stratifié,
notre questionnaire a été administré aux différents
administrateurs (celui de l'agence de Beni et celui de l'agence de Butembo), au
chef technique, à un auditeur interne, au chargé des
exportations, au chef du personnel, aux comptables (Celui de Beni et celui de
Butembo), au coordonateur du projet cacao, aux chefs de dépôts
centraux (celui de Beni et celui de Butembo), à un planteur et à
trois journaliers (anciens) de ladite entreprise.
Ainsi, les résultats obtenus sont les suivants :
un administrateur, un Chef du personnel, deux Comptables, un coordonnateur,
deux Chefs de dépôts, un Technicien, un Chargée des
exportations, un auditeur, un planteur et trois journaliers ont répondu
aux questionnaires.
Comme l'attestent ces chiffres, les cadres dirigeants
(administrateurs, comptables, coordonnateur,...) constituent une large part de
notre échantillon. Ceci s'explique par le fait qu'ils sont la cible la
plus intéressante et la plus concernée par notre
enquête.
II.3.2.
Présentation et analyses des résultats sur la contribution du
service d'audit interne à l'amélioration de la gouvernance de
l'ESCO-Kivu s.p.r.l.
Les questions présentées ci-dessous seront
reprises l'une à la suite de l'autre afin de les confronter aux
résultats de nos enquêtes sur terrain :
- Le service d'audit interne réduit-t-il
l'asymétrie d'information entre dirigeants et actionnaires ?
- Le service d'audit interne limite-t-il les comportements
opportunistes des cadres dirigeants ?
- Le service d'audit interne assure-t-il la suprématie
des actionnaires sur les dirigeants ?
En apportant des réponses à ces questions, nous
seront ainsi, à mesure de valider ou d'infirmer notre troisième
hypothèse.
II.3.2.1. La réduction de
l'asymétrie de l'information par le service d'audit
interne.
L'asymétrie d'information entre les dirigeants et les
actionnaires apparait comme l'une des premières causes de conflits au
sein des entreprises managériales.
De leurs parts, les dirigeants ne peuvent mieux jouer leur
rôle que s'ils disposent d'une série d'informations et directives
données par les actionnaires.
Or, non seulement les actionnaires ne reçoivent pas
assez d'informations mais aussi, les informations qui leur sont transmises
manquent parfois de pertinence.
En ce qui concerne notre étude, sur les 15
enquêtés, 7 (soit 46,66%) qualifient le niveau d'information de
« Très bon » et 7 autres
(soit 46,66%) jugent ce niveau « Bon ». Rappelons ici, que
la différence (soit 6,67%) représente l'un des responsables qui
n'a pas répondu à notre questionnaire, suite à ses
multiples occupations. Ce graphique illustre ces résultats.
Graphique No 2 : Niveau d'information au
sein de l'ESCO-Kivu s.p.r.l perçu différemment par nos
enquêtés.
46,66%
46,66%
6,67%
Commentaires :
Par ces résultats l'on s'aperçoit que les
réponses du genre « Moyen » et
« Insuffisant » n'ont pas été données.
Disons donc que, généralement dans l'entreprise ESCO-Kivu
s.p.r.l, les actionnaires disposent des informations fiables en quantité
et en qualité que les dirigeants. Parmi les explications à
donner à cette situation se trouve, la présence dans cette
entreprise, des dispositifs nécessaires et plus au moins efficaces du
contrôle parmi lesquels le service d'audit interne.
Pour préciser ces commentaires nous avons voulu
découvrir les catégories d'informations auxquelles le service
d'audit interne s'intéresse le plus et jugées importantes par nos
enquêtes. Pour ce fait, nous avons posé la question concernant le
degré d'utilité d'informations fournies à la direction
générale (allant de « pas du tout
utile », « peu utile », « assez
utile » et « très utile »). Le graphique
suivant nous illustre les résultats obtenus :
Graphique No 3 : Degré d'utilité
des informations fournies aux actionnaires par les dirigeants de l'ESCO-Kivu
s.p.r.l.
Type d'informations
Degré d'utilité
Il ressort de ce graphique que les informations jugées
« très utile » par nos enquêtés sont
par ordre d'importance :
· L'information relative à la performance de
l'entreprise, l'information relative aux projets d'investissements et des
désinvestissements, l'information relative aux principaux clients (aux
exportations réalisées) sont jugées
« très utiles » à 93,33% (soit par 14
enquêtés sur les 15 constituant notre échantillon). Notons
mieux que, ces genres d'informations sont très importantes et
méritent d'être transmises fidèlement en quantité et
en qualité par dirigeants vers la direction générale de
l'ESCO-Kivu s.p.r.l.
· Si nous associons le critère « assez
utile » et « très utile », il apparait que
l'information relative aux résultats des décisions
stratégiques et l'information relative à la
rémunération des dirigeants revêtent également une
grande importance et sont jugées « très
utiles » par 93,33% de nos enquêtés. Ainsi, ces
informations rejoignent la première catégorie citée
ci-haut.
· L'information relative au climat social de l'entreprise
et l'information relative à la concurrence ont été
jugées « très utiles » à l'ordre
respectif de 53,33 % (soit 8 enquêtés sur 15) et 46,66% (soit 7
enquêtés sur 15).
Cette situation expliquerait en partie, les raisons pour
lesquelles :
- L'entreprise ESCO-Kivu s.p.r.l. s'implique moins dans la
réalisation des oeuvres sociales ;
- L'ESCO-Kivu s.p.r.l évolue localement dans un
marché dit « oligopsonistique »
où quelques demandeurs font face à un grand nombre d'offreurs.
· Vient ensuite, l'information relative aux pratiques
comptables adoptées à l'initiative des dirigeants locaux. Elle a
été jugées « assez utile » à
40,00% (soit 6 enquêtés sur 15) et « peu
utile » à 53,33% représentant 8 sur 15
enquêtés.
· En fin, l'information relative aux critères
d'engagement des nouveaux agents a été jugée
« pas du tout utile » à 86,66% (soit une proportion
de 13 enquêtés sur les 15 interrogés).
II.3.2.2. La réduction des comportements
opportunistes des dirigeants par le service d'audit interne.
Le comportement opportuniste d'un acteur consiste pour ce
dernier à exploiter les failles ouvertes par le système de
contrôle pour en tirer grand profit au détriment de la firme.
Ainsi, par exemple, un dirigeant peut ne pas respecter les engagements pris
avec la société en matière de rémunérations
ou ne pas accomplir normalement sa mission. Tout en rappelant que, le
débat sur la rémunération des dirigeants n'est pas
récent, nous précisons que sa fixation est normalement une
prérogative de la direction générale.
Pour mieux cerner la contribution du service d'audit interne
à la réduction du comportement opportuniste des dirigeants, nous
avons posé à nos enquêtés la question de savoir, si
vraiment ils pensaient que la mise en place d'une procédure de
rémunération permet de réduire les abus dont, les
comportements opportunistes des dirigeants. Les résultats obtenus sont
lisibles sur le graphique suivant :
Graphique No 4 : Réduction des
comportements opportunistes par la mise en place d'une procédure de
rémunérations des dirigeants.
6,67%
93,33%
Commentaires :
En définitive, il est très visibles que, presque
la totalité de nos enquêtés estime que la mise en place
d'une procédure de rémunération des dirigeants contribue
à l'éradication des abus, dont les comportements opportunistes
des dirigeants.
Mais, il ne suffit pas de disposer de celle-ci. Encore faut-il
qu'elle soit appliquée. Il incombe donc, au service d'audit interne de
s'assurer de l'application de cette procédure. Pratiquement, au sein de
l'ESCO-Kivu s.p.r.l, si celle-ci n'est pas appliquée, l'Auditeur Interne
devra relever le dysfonctionnement et faire des recommandations dans son
rapport. C'est encore lui qui doit s'assurer du suivi de ces recommandations et
de leur mise en oeuvre.
II.3.2.3. Le renforcement de la
supériorité des actionnaires sur les dirigeants par le service
d'audit interne.
Généralement, dans les sociétés
managériales, les dirigeants ont plus de pouvoirs que les actionnaires
en raison des informations qu'ils détiennent ; informations
privilégiées et indispensables pour prendre de bonnes
décisions. Ils possèdent non seulement des compétences
managériales et techniques spécifiques mais aussi, ils maitrisent
l'environnement et le marché de l'entreprise.
Tel n'est généralement pas le cas pour les
investisseurs/actionnaires et les autres parties prenantes.
La création d'un service spécialisé du
contrôle, notamment celui d'audit interne, a pour but de doter la
direction générale des informations nécessaires sur les
dossiers traitant des questions économiques, comptables et
financières, des rémunérations,...
Disposant de la même qualité d'information au
même titre que les dirigeants, la direction générale par
conséquent les actionnaires pourront ainsi exercer leur pouvoir sur les
dirigeants.
Dans le cadre de la gouvernance de l'ESCO-Kivu s.p.r.l, le
service d'audit interne constitue une garantie face aux pouvoirs exorbitants
des dirigeants et contribue au renforcement du contrôle sur ces
derniers.
A la question de savoir si le service d'audit interne permet
d'assurer la supériorité du pouvoir des actionnaires sur les
dirigeants, nous avons obtenu les résultats mis en évidence par
le graphique ci-dessous :
Graphique No 5 : La contribution du service
d'audit interne au renforcement du pouvoir de la direction
générale/actionnaires sur les dirigeants.
6,67%
93,33%
Commentaires :
Il ressort nettement de ce graphique que la mise en place du
service d'audit interne au sein de l'ESCO-Kivu s.p.r.l, contribue au
renforcement du pouvoir exercé sur les dirigeants par les
actionnaires.
En effet, nous avons voulu connaitre le sentiment des nos
enquêtés sur l'organe ou le service idéal pouvant
superviser et évaluer le contrôle interne dans l'ESCO-Kivu
s.p.r.l.
Ainsi, à la question de savoir si la supervision des
travaux de contrôle interne par le service d'audit interne paraît
une bonne chose pour maintenir la supériorité du pouvoir des
actionnaires sur les dirigeants, nous avons obtenu les résultats
suivants :
Graphique No 6 : Points de vue des
enquêtés sur la supervision des travaux de contrôle interne
par le service d'audit interne.
6,67%
93,33%
Commentaires :
Hormis, un seul cas qui n'a pas répondu à notre
questionnaire, presque la totalité de nos enquêtés (soit
93,33%) éprouve de sentiment que la supervision des travaux de
contrôle interne par les auditeurs internes est une bonne chose pour
maintenir la supériorité du pouvoir des actionnaires sur les
dirigeants.
II.3.3. Conclusion
partielle
Ces résultats prouvent que le service
d'audit interne permet finalement :
- de réduire le degré d'asymétrie
d'information entre dirigeants et actionnaires ;
- de limiter les comportements opportunistes des
dirigeants dans l'ESCO-Kivu s.p.r.l et ;
- d'assurer, tant soit peu, la supériorité des
actionnaires sur les dirigeants.
Cette situation nous permet ainsi de confirmer notre
troisième hypothèse mettant en évidence la contribution du
service d'audit interne à l'amélioration de la gestion d'une
entreprise d'exploitation agro-industrielle, à l'instar de
l'ESCO-Kivu.
Ceci correspond ainsi, à un réel besoin de
créer ou de maintenir l'existence et la performance du service d'audit
interne dans une entreprise de quelque nature que se soit.
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