Paragraphe 2- Les outils du contrôle de gestion
à la CNSS
Les outils du contrôle de gestion utilisés
à la CNSS sont essentiellement des outils classiques.
1- Comptabilité analytique
La comptabilité analytique de gestion est une
comptabilité tournée vers le futur, construite pour fournir aux
dirigeants d'entreprise des données utiles aux prises de
décision. Selon De Ronge Y. (1998), la comptabilité analytique de
gestion à trois missions essentielles :
? connaissance des coûts : connaître le
coût de revient en vue de déterminer la politique tarifaire de
l'entreprise ;
? base au contrôle de gestion : l'organisation de
l'entreprise en sections et en coût standard constituent une base pour le
contrôle de gestion surtout pour la notion de centre de
responsabilité et l'analyse des écarts ;
? outil d'aide à la décision : la
comptabilité analytique permet aux dirigeants de prendre des
décisions sur :
1) l'opportunité de l'externalisation ou de la
sous-traitance d'une activité ;
2) l'acceptation ou le refus d'une commande
spéciale ;
3) l'abandon d'un produit ou le développement d'un
nouveau produit.
A la CNSS, la comptabilité analytique est encore
très embryonnaire. Mais elle permet de déterminer les
résultats par branche. Les charges fixes sont réparties selon
deux méthodes. La première méthode suivant la clé
de répartition ci-après :
- pension : 47%
- prestations familiales : 42%
- risques professionnels : 11%
En ce qui concerne la dernière méthode, le taux
de chaque branche est égal au pourcentage des charges de ladite branche
par rapport à la masse de cotisation encaissée.
2- Budget
Le budget est une affectation prévisionnelle
quantifiée, aux centres de responsabilité, d'objectifs et/ou de
moyens pour une période déterminée limitée au court
terme. Le budget découle d'une démarche prévisionnelle
plus large qui consiste à décliner la stratégie en plan
stratégique pour le long terme et en plan opérationnel pour le
moyen terme. Il constitue la traduction financière de l'adaptation au
court terme des objectifs à moyen terme du plan opérationnel.
Les budgets de la CNSS sont élaborés de façon classique
où on distingue les phases suivantes :
1. Il est demandé à chaque service d'exprimer
ses besoins. Les besoins des services sont agrégés d'abord au
niveau de la direction technique concernée.
2. Réunion budgétaire qui regroupe la commission
budgétaire, toutes les directions techniques et les chefs de service.
C'est à cette réunion que les arbitrages sont faits pour garantir
la convergence des objectifs.
3. Elaboration du budget général de la CNSS par
la commission budgétaire.
Le budget général ainsi élaboré
est soumis au Conseil d'Administration pour amendement et adoption.
3- Suivi budgétaire
La gestion budgétaire est un système d'aide
à la décision qui prend en compte non seulement la
budgétisation, mais le contrôle budgétaire constitué
par le calcul des écarts et les actions correctives à envisager.
En confrontant les réalisations aux prévisions, le contrôle
budgétaire évalue la performance des centres de
responsabilité. Mais cette performance présente
l'inconvénient d'être uniquement financière.
En ce qui concerne le suivi budgétaire à la
CNSS, il se fait correctement. En effet, avant l'engagement d'une
dépense, il y a d'abord une vérification pour voir si la
dépense concernée est prévue au budget. Si oui, la Cellule
du Budget vérifie si le montant de la dépense est celui
prévu au budget. Dans l'affirmatif, la dépense est
ordonnée et exécutée. Dans le cas contraire, il est
procédé à des révisions soit à la hausse
soit à la baisse.
4- Tableau de bord
Le tableau de bord est un support du contrôle
budgétaire ; il permet le pilotage de l'action du responsable
budgétaire. Le tableau de bord comprend les informations capables de
rendre compte des activités spécifiques du département ou
du centre de responsabilité pour lequel il est construit. Le tableau de
bord est un outil d'aide à la décision et à la
prévision ; c'est un ensemble d'indicateurs peu nombreux
conçus pour permettre aux gestionnaires de prendre connaissance de
l'état et de l'évolution des systèmes qu'il pilote et de
l'identification des tendances qui les influenceront sur un horizon
cohérent avec la nature de leurs fonctions (BOUQUIN H., op. cit.).
Généralement, les informations contenues dans les tableaux de
bord sont des informations de type financier. Avec les modifications
intervenues dans l'environnement technologique, concurrentiel et la structure
des organisations, les indicateurs financiers ne suffisent plus à eux
seuls pour aider à la prise de décision. Le tableau de bord
prospectif apporte une réponse à cela, il est construit suivant
quatre axes :
? axe financier qui prend en compte les indicateurs
financiers ;
?axe client qui traduit la satisfaction des clients ainsi que
leur fidélité ;
?axe processus interne qui rend compte des processus de
production et d'innovation ;
?axe apprentissage organisationnel qui permet
d'apprécier la qualité des ressources humaines.
Au cours de nos recherches à la CNSS, nous avons
constaté que la direction n'est pas habituée à utiliser
les tableaux de bord de gestion.
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