Chapitre 1 : Fondements de l'audit interne
Section 1 : Définition de l'audit
interne
Selon l'IIA (institute of internal
auditors), l'audit interne est une activité indépendante
et objective qui donne à une organisation une assurance sur le
degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la
valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses
objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle,
et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacité.
En général, l'audit interne est une
activité de contrôle qui permet d'améliorer le
fonctionnement et la performance d'une organisation : activité
stratégique, l'audit interne est exercé à
l'intérieur de l'organisation, même si le recours à des
prestataires extérieurs est parfois nécessaire ;
activité indépendante ; l'audit interne est soit
rattaché au conseil d'administration, soit à la direction
générale et a une forte relation avec le comité
d'audit.
Centré sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses
missions « d'expression d'assurance » portent sur
l'évaluation de l'ensemble des processus, fonctions et opérations
de celle-ci et plus particulièrement sur les processus de management des
risques, de contrôle et de gouvernement d'entreprise.
Son rôle de conseil, auprès de la direction
générale et des directions opérationnelles et
fonctionnelles, qui exercent dans le cadre de normes particulièrement
exigeantes, contribue grandement à créer de la valeur
ajoutée.
Section 2 : Apparition de l'audit interne
dans l'entreprise1
L'apparition de l'audit interne au XXème
siècle a été motivée par l'accroissement en
volume des informations financières. Cet accroissement du volume des
informations financières a fait naître un ensemble de risques
d'erreurs et de fraudes dû à :
- l'extension des tâches de contrôle auxquelles
s'est trouvée confrontée la direction dans des entreprises
employant des milliers de personnes ;
(1) E. Ahouangansi « Audit et révision des
comptes » éd. MondExpert, 2006
- la conduite d'opérations comportant des
établissements souvent éloignés les uns les
autres ;
- les détournements et les documents comptables
imparfaitement organisés ;
- et la croissance du volume des opérations qui
laissait prévoir une augmentation substantielle des services des
auditeurs internes.
La solution a été évidemment, de
développer les services d'audit sur le plan interne, l'amplitude du
problème rendait possible pour une ou plusieurs personnes, de se
spécialiser dans de tels services et de consacrer la totalité de
leur temps aux besoins d'une seule entreprise.
Peu à peu, l'approche de l'auditeur interne, à
l'origine purement financière et comptable, s'est étendue
à toutes les fonctions de l'entreprise. Beaucoup d'auditeurs internes
ont cherché, efficacement, à étendre les travaux
d'évolution à l'ensemble des fonctions d'exploitation à
l'intérieur de l'entreprise y compris les ventes, les secteurs de
fabrication et de production.
Section 3 : Objectifs de l'audit
interne
L'audit interne est une appréciation
systématique et objective par les auditeurs internes des diverses
activités et contrôles d'une entreprise. L'objectif d'un audit
interne est de déterminer si les risques auxquels s'expose l'entreprise
peuvent être identifiés en vérifiant si :
- les informations financières et les données
d'exploitation sont exactes et fiables ;
- les politiques et les procédures internes existent et
qu'elles sont respectées ;
- les risques d'exploitation de l'institution sont
identifiés et réduits au minimum ;
- les réglementations externes sont
respectées ;
- des critères d'exploitation satisfaisants sont
remplis ;
- les ressources sont utilisées de manière
efficace et économique ;
- les objectifs de l'institution sont effectivement
atteints.
L'audit interne vise aussi à mettre en évidence
les dysfonctionnements des systèmes et des structures
opérationnels et d'impulser une dynamique de progrès.
Section 4 : Missions et rôles de
l'auditeur interne
Les missions principales de l'auditeur interne sont :
- la réalisation des opérations au regard des
objectifs fixés par la direction générale ;
- l'optimisation des ressources humaines et
matérielles ;
- s'assurer de l'application des lois, règlements,
instructions et procédures ;
- la protection et la sauvegarde du patrimoine de
l'entreprise ;
- s'assurer de l'intégrité, la fiabilité,
l'exhaustivité et la traçabilité des
informations comptables, financières et de gestion produites;
- s'assurer de l'adéquation et l'efficacité des
procédures de contrôle interne.
Si le premier rôle de l'audit interne est de donner
à une entreprise, une assurance sur le degré de maîtrise de
ses opérations, son rôle de conseil ne doit pas être pour
autant négligé. Ce rôle peut se manifester à
plusieurs niveaux :
- il développe un programme d'audit complet portant sur
l'ensemble de l'entreprise pour approbation par le conseil d'administration, y
compris un calendrier et des budgets ;
- il exécute le plan d'audit annuel qui couvre toutes
les opérations de l'entreprise et qui répond aux standards
d'audit ;
- il crée des documents de travail qui
démontrent clairement le travail d'audit fait et les conclusions
tirées ;
- il maintient et développe une équipe d'audit
professionnelle, faisant appel à des candidats bien qualifiés en
interne ou à travers des recrutements ;
- il participe au travail sur le terrain afin d'assurer la
qualité du travail et des procédures ;
- il rend compte au conseil d'administration de façon
régulière et aide le conseil d'administration à remplir
ses responsabilités relatives aux audits ;
- il suit les résultats des audits
précédents afin de s'assurer que les actions correctrices ont
été menées ;
- il établit et maintient des relations
professionnelles avec les groupes professionnels avec lesquels il est en
relation.
Section 5 : Réglementation de
l'audit interne2
Il n'existe pas actuellement une réglementation
établie sur l'audit interne. Mais le débat est
d'actualité. Il y a les tenants du oui et les tenants du non. Selon les
tenants du oui, il existe des bénéfices à attendre d'une
réglementation de l'audit interne parmi lesquels on peut citer :
· uniformisation des méthodes de travail pour une
plus grande efficacité ;
· disparition des éléments
incompétents qui en faisant autre chose prétendait faire de
l'audit ;
· fin de confusion avec les autres corps de
contrôles internes ou externes ;
· élévation du niveau de la qualité
professionnelle ;
· autorité renforcée sans nuire à la
qualité essentielle de membre à part entière de
l'organisation.
Cependant, au regard de certains faits, nous pouvons dire
qu'il y a des prémices d'une réglementation, notamment :
· la définition de l'audit interne proposée
par l'IIA (Institute of Internal Auditors) : « l'audit interne
est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses
opérations, lui apporte des conseils pour les améliorer, et
contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une
approche systématique et méthodique, ses processus de management
des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprises et en faisant
des propositions pour renforcer leur efficacité ». Le terme
utilisé commence par ressembler à une certification. Or toutes
les professions qui certifient sont réglementées ;
· le troisième indice est dans les tentatives
d'approbation de l'audit interne par des organismes externes sur la base
d'argument essentiel et important de l'indépendance accrue ouvrant la
voie à une certification naturelle et incontestable ;
· le corpus juridique du droit comptable notamment celui
de l'OHADA stipule en ses articles 16 à 24 que l'organisation comptable
doit garantir toutes les possibilités d'un contrôle et satisfaire
aux exigences de régularité et de
sincérité ;
(2) E. Ahouangansi « Audit et révision des
comptes » éd. MondExpert, 2006
· il existe un code de déontologie mis en place
par l'IIA accompagné de normes pour la pratique professionnelle de
l'audit interne qui définit :
- les normes de qualification (série 1000) qui
énoncent les caractéristiques que doivent présenter les
organisations et personnes accomplissant les activités d'audit
- les normes de fonctionnement (série 2000) qui
décrivent la nature des activités d'audit interne et
définissent les critères de qualité permettant
d'évaluer les services fournis
Les normes 1000 et 2000 sont applicables à toutes
missions d'audit :
- les normes mises en oeuvre qui déclinent les
procédures pour des missions spécifiques (audit de
conformité, fraude).
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