SECTION 2. LE PASSAGE AU NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE
FINANCIER
Cette obligation comptable pèsera sur les
sociétés exercent en Algérie à partir de la mis en
application. Toutefois, il faut tenir compte que les comptes relatifs à
l'exercice comptable 2010 (par exemple) devront, dans une perspective de
comparabilité, comprendre aussi les données relatives à
l'exercice précédent, dans ce cas l'exercice 2009,
conformément aux mêmes règles comptables, c'est à
dire conformément au nouveau système comptable financier. Cela a
pour conséquence que les données bilantaires
arrêtées au 31 décembre 2008 devront pouvoir être
converties selon les règles du nouveau SCF sachant que le bilan
d'ouverture de l'exercice 2009 est constitué par les données
reprises dans le bilan de clôture de l'exercice 2008. Donc, il est
important que les sociétés concernées et les
professionnels comptables internes et externes qui les assisteront pour cette
conversion se préparent immédiatement à ce changement
fondamental.
1. plaquettes de passage au nouveau système
comptable financier
Les entreprises algériennes peuvent utilisées
le tableau suivant pour facilite leurs passage aux nouveau système
comptable financiers, ce tableau contient le nomenclature des comptes de PCN
1975 très détaillé par trois chiffre et leur
enregistrement dans le nouveau référentiel.
Tableau n° 8 : Plaquettes de passage au nouveau
système comptable financier.
L'enregistrement selon le Plan Comptable
National
1975 (PCN 1975)
|
L'enregistrement selon le projet de
nouveau
Système Comptable Financier
|
1
|
CLASSE 1 : FONDS PROPRES
|
1
|
CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX
|
10
|
Fonds social
|
|
|
100
|
Apports de l'Etat
|
|
|
101
|
Apports des collectivités locales
|
|
|
102
|
Apports des entreprises publiques
|
101
|
Capital émis (capital social ou fonds de
|
103
|
Apports des sociétés privées
|
|
dotation, ou fonds d'exploitation)
|
104
|
Apport des particuliers
|
|
|
11
|
Fonds personnel
|
|
|
110
|
Fonds d'exploitation
|
|
|
119
|
Compte d'exploitant
|
108
|
Compte de l'exploitant
|
12
|
Primes liées au fonds social
|
103
|
Primes liées au capital social
|
13
|
Réserves
|
|
|
130
|
Réserves légales
|
|
|
131
|
Réserves réglementées
|
|
|
|
|
106
|
Réserves
|
132
|
Réserves statutaires
|
|
|
133
|
Réserves contractuelles
|
|
|
134
|
Réserves facultatives
|
|
|
|
14
|
Subventions d'investissements
|
131
|
Subventions d'équipement
|
141
|
Subventions d'investissements reçues
|
132
|
Autres subventions d'investissement
|
147
|
Subventions inscrites à produits exceptionnels
|
132
|
Autres subventions d'investissement
|
15
|
Ecart de réévaluation
|
105
|
Ecart de réévaluation
|
152
|
Ecart rapporté aux résultats
|
104
|
Ecart d'évaluation
|
|
Ecart d'équivalence
|
17
|
Liaisons inter-unités
|
18
|
Comptes de liaison des établissements et
sociétés en participation
|
|
Comptes de liaison entre établissements
|
|
Comptes de liaison entre sociétés en
participation
|
18
|
Résultats en instance d'affectation
|
12
|
Résultat de l'exercice
|
180
|
Report à nouveau
|
11
|
Report à nouveau
|
19
|
Provisions pour pertes et charges
|
15
|
Provisions pour charges - passifs non
courants
|
190
|
Provisions pour pertes probables
|
153
|
Provisions pour pensions et obligations similaires
|
|
Autres provisions pour charges - passifs non courants
|
195
|
Provision pour charges à repartir sur plusieurs
exercices
|
rien
|
2
|
CLASSE 2 : INVESTISSEMENTS
|
2
|
CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS
|
20
|
Frais préliminaires
|
6
|
Compte de CHARGES (imputation par nature)
|
200
|
Frais relatifs au pacte social
|
623
|
Publicité, publication, relations publiques
|
201
|
Frais d'emprunt
|
627
|
Services bancaires et assimilés
|
202
|
Frais d'investissement
|
61
|
Services extérieurs
|
203
|
Frais de formation professionnelle
|
622
|
Rémunérations d'intermédiaires
|
204
|
Frais de fonctionnement antérieur au démarrage
|
631
|
Rémunérations du personnel
|
205
|
Frais d'études et de recherches
|
203
|
Frais de développement immobilisables
|
|
Etudes et recherche
|
206
|
Prime de remboursement
|
Rien
|
207
|
Ecart d'acquisition
|
107
|
Ecart d'acquisition
|
208
|
Frais exceptionnels
|
657
|
Charges exceptionnelles de gestion courante
|
209
|
Résorption des frais préliminaires
|
Rien
|
21
|
Valeurs incorporelles
|
20
|
Immobilisations incorporelles
|
210
|
Fonds de commerce
|
67
|
Eléments extraordinaires
|
|
Ecart d'acquisition - « goodwill »
|
212
|
Droits de la propriété industrielle et
|
205
|
Concessions et droits similaires
|
|
|
commerciale
|
|
licences, marques
|
|
Logiciels informatiques et assimilés
|
|
Autres immobilisations incorporelles
|
22
|
Terrains
|
211
|
Terrains
|
220
|
Terrains de construction et chantiers
|
|
Carrières et gisements
|
|
Autres terrains
|
|
Equipements de production
|
21
|
Immobilisations corporelles
|
240
|
Bâtiments
|
213
|
Constructions
|
242
|
Installations complexes
|
215
|
Installations techniques
|
241
|
Ouvrages d'infrastructure
|
218
|
Autres immobilisations corporelles.
|
243
|
Matériel et outillage
|
|
Matériel de transport
|
|
Equipements de bureau
|
|
Emballages récupérables
|
|
Agencements et installations
|
222
|
Agencement et aménagements de terrain
|
25
|
Équipements sociaux
|
218
|
Autres immobilisations corporelles
|
250
|
Bâtiments sociaux
|
213
|
Constructions
|
251
|
Matériel
|
218
|
Autres immobilisations corporelles
|
252
|
Mobilier et équipement ménager
|
|
Aménagements
|
|
Investissements en cours
|
23
232
237
|
Immobilisations en cours
Immobilisations corporelles en cours Immobilisations
incorporelles en cours
|
29
|
Amortissements des investissements
|
28
280
281
|
Amortissement des immobilisations Amortissement
des immobilisations incorporelles
Amortissement des immobilisations corporelles
|
3
|
CLASSE 3 : STOCKS
|
3
|
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS
|
30
|
Marchandises
|
30
|
Stocks de marchandises
|
31
|
Matières et fournitures
|
31 311
|
Matières premières et fournitures
Matières A
|
|
Autres approvisionnements Matières
consommables
Fournitures consommables Emballages
|
33
|
Produits semi-ouvrés
|
351
|
Produits intermédiaires
|
34
|
Produits et travaux en cours
|
|
|
|
33 En cours de production de biens
|
|
331 335
|
Produits en cours Travaux en cours
|
|
En cours de production de services Etudes en
cours
Prestations de services en cours
|
35
|
Produits finis
|
355
|
Produits finis
|
36
|
Déchets et rebuts
|
35
|
Produits résiduels ou matières de
récupération (déchets, rebuts)
|
37
|
Stocks à l'extérieur
|
37
|
Stocks à l'extérieur (en cours de route,
en dépôt ou en consignation
|
38
|
Achats
|
38
|
Achats stockés
|
39
|
Provision pour dépréciation des
stocks
|
39
|
Pertes de valeur sur stocks et en cours
|
|
Pertes de valeur sur Stocks de marchandises
|
|
Pertes de valeur sur Matières premières et
fournitures
|
|
Pertes de valeur sur Autres approvisionnements
|
|
Pertes de valeur sur En cours de production de biens
|
|
Pertes de valeur sur En cours de production de services
|
|
Pertes de valeur sur stocks de produits
|
|
Pertes de valeur sur Stocks à l'extérieur
|
4
|
CLASSE 4 : CREANCES
|
4
|
CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS
|
40
|
Comptes débiteurs du passif
|
467
|
Autres comptes débiteurs ou créditeurs
|
42
|
Créances d'investissements
|
2
|
Participations et créances rattachées
à des participations
|
421
|
Titres de participation
|
261
|
Titres de filiales
|
|
Autres titres de participation
|
|
Titres de participation évalués par
équivalence (entreprises associés)
|
422
|
Bons
|
271
|
Titres immobilisés autres que les titres
immobilisés de l'activité de portefeuille
|
|
Titres représentatifs de droit de créance
(obligations, bons)
|
|
Titres immobilisés de l'activité de
portefeuille
|
423
|
Titres de placement
|
50
|
Valeurs mobilières de placement
|
|
Part dans des entreprises liées
|
|
Autres actions ou titres conférant un droit
de
|
|
|
|
|
propriété
|
|
Obligations, bons du trésor et bons de caisse à
court terme
|
|
Autres valeurs mobilières de placement et créances
assimilés
|
424
|
prêts
|
266
|
Créances rattachées à des participations
groupe
|
|
Prêts et créances sur contrat de
location-financement
|
425
|
Avances et acomptes sur investissements
|
23
|
Avances et acomptes versés sur commandes
d'immobilisations
|
426
|
Cautionnements versés
|
275
|
Dépôts et cautionnements versés
|
429
|
Autres créances d'investissement
|
267
|
Créances rattachés à des participations
hors groupe
|
|
Créances rattachés à des
sociétés en participation
|
|
Autres créances immobilisées
|
43
|
Créances de stocks
|
|
|
430
|
Avances aux fournisseurs
|
40
|
Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes, RRR
à obtenir, autres créances
|
435
|
Consignations versées
|
275
|
Dépôts et cautionnements versés
|
438
|
Remises à obtenir
|
468
|
Divers charges à payer et produits à recevoir
|
44
|
Créances sur associés et
sociétés apparentées
|
45
|
Groupe et Associés
|
440
|
Associés (apports)
|
451
|
Opérations Groupe
|
444
|
Comptes courants des associés et sociétés
apparentées
|
455
|
Associés - comptes courants
|
448
|
Créances sur sociétés apparentées
|
456
|
Associés, opérations sur le capital
|
|
Associés, opérations faites en commun ou en
groupement
|
45
|
Avances pour compte
|
|
|
456
|
Impôts sur le revenu des valeurs mobilières
|
447
|
Autres impôts, taxes et versements assimilés
|
457
|
Taxes récupérables et précomptes
|
442
|
Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
|
|
Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
|
46
|
Avances d'exploitation
|
|
|
463
|
Avances au personnel
|
425
|
Personnel, avances et acomptes accordés
|
464
|
Avances sur impôts et taxes
|
447
|
Autres impôts, taxes et versements assimilés
|
468
|
Frais comptabilisés d'avance
|
486
|
Charges constatées d'avance
|
469
|
Dépenses en attente d'imputation
|
47
|
Comptes transitoires ou d'attente
|
47
|
Créances sur clients
|
41
|
Clients et comptes rattachés
|
|
470
|
Clients
|
411
|
Clients
|
471
|
Clients, retenues de garantie
|
416
|
Clients douteux
|
477
|
Produit à recevoir
|
518
|
Intérêts courus
|
478
|
Factures à établir
|
418
|
Clients - produits non encore facturés
|
479
|
Effet à recouvrer
|
413
|
Clients effets à recevoir
|
48
|
Disponibilités
|
|
|
480
|
Fonds en dépôt chez le notaire
|
511
|
Valeurs à l'encaissement
|
483
|
Comptes au trésor
|
51
|
Caisse du Trésor Publique et établissements
publics
|
484
|
Comptes dans les établissements financiers
|
517
|
Autres organismes financiers
|
485
|
Comptes bancaires
|
512
|
Banques comptes courants
|
486
|
Comptes postaux
|
511
|
Valeurs à l'encaissement
|
487
|
Caisse
|
53
531
532
|
Caisse
Caisse siège social Caisse A
|
488
|
Régies et accréditifs
|
54
541
542
|
Régies d'avances et
accréditifs
Régie d'avance n°1 Régie d'avance n°2
|
489
|
Virements des fonds
|
581
|
Virements de fonds
|
49
|
Provisions pour dépréciation des
créances
|
49
|
Pertes de valeur sur comptes de tiers
|
|
Pertes de valeur sur comptes de clients
|
|
Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associés
|
|
Pertes de valeur sur comptes de débiteurs divers
|
|
Provisions - passifs courants
|
5
|
CLASSE 5 : DETTES
|
5
|
CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS
|
50
|
Comptes créditeurs de l'actif
|
467
|
Autres comptes débiteurs ou créditeurs
|
52
|
Dettes d'investissement
|
16
|
Emprunts et dettes assimilés
|
520
|
Emprunts obligataires
|
161
|
Emprunts obligataires convertibles
|
|
Autres emprunts obligataires
|
521
|
Emprunts bancaires
|
164
|
Emprunts auprès des établissements de
crédit
|
522
|
Crédits d'investissement
|
167
|
Dettes sur contrat de location-financement
|
523
|
Autres emprunts
|
168
|
Autres emprunts et dettes assimilés
|
524
|
Fournisseurs, retenues de garantie
|
409
|
Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes, RRR
à obtenir, autres créances
|
525
|
Cautionnements reçus
|
165
|
Dépôts et cautionnements reçus
|
529
|
Autres dettes d'investissement
|
464
|
Dettes sur acquisitions valeurs mob. de placement &
Instruments financiers dérivés
|
|
53
|
Dettes de stocks
|
40
|
Fournisseurs et comptes rattachés
|
530
|
Fournisseurs
|
401 404
|
Fournisseurs de biens et services Fournisseurs
d'immobilisations
|
538
|
Factures à recevoir
|
408
|
Fournisseurs factures non parvenues
|
54
|
Détention pour compte
|
|
|
543
|
Impôt sur le revenu global
|
444
|
Etat, impôts sur les résultats
|
545
|
Cotisations sociales retenues
|
441
|
Etat et autres collectivités publiques, subventions
à recevoir
|
546
|
Oppositions sur salaires
|
427
|
Personnel, oppositions
|
547
|
Taxes dues sur ventes (TVA)
|
445
|
Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
|
55
|
Dettes envers les associés et les
sociétés apparentées
|
|
|
551
|
Apport à rembourser
|
456
|
Associés, opérations sur le capital
|
555
|
Comptes courants des associés
|
455
|
Associés - comptes courants
|
556
|
Coupons et dividendes à payer
|
457
|
Associés, dividendes à payer
|
557
|
Tantièmes à payer
|
468
|
Divers charges à payer et produits à recevoir
|
558
|
Dettes envers les sociétés apparentées
|
17
|
Dettes rattachées à des
participations
|
|
Dettes rattachées à des participations groupe
|
|
Dettes rattachés à des participations hors
groupe
|
|
Dettes rattachés à des sociétés en
participation
|
|
Autres dettes rattachés à des participations
|
56
|
Dettes d'exploitation
|
|
|
563
|
personnel
|
42
|
Personnel et comptes rattachés
|
|
Personnel, rémunérations dues
|
|
Fonds des oeuvres sociales
|
|
Personnel, dépôts reçus
|
|
Personnel, charges à payer et produits à
recevoir
|
564
|
Impôts d'exploitation dus
|
444
|
Etat, impôts sur les résultats
|
568
|
Organismes sociaux
|
4
|
organismes sociaux et comptes
rattachés
|
|
Organismes sociaux A
|
|
Organismes sociaux B
|
|
Organismes sociaux, charges à payer et produits à
recevoir
|
57
|
Avances commerciales
|
|
|
570
|
Acomptes et avances reçus des clients
|
411
|
Clients
|
|
577
|
Remises à accorder
|
468
|
Divers charges à payer et produits à recevoir
|
578
|
Produits comptabilisés d'avances
|
487
|
Produits constatés d'avance
|
579
|
Recettes en attentes d'imputation
|
47
|
Comptes transitoires ou d'attente
|
58
|
Dettes financières
|
|
|
583
|
Effets à payer
|
403
|
Fournisseurs effets à payer
|
|
Fournisseurs d'immobilisations effets à payer
|
588
|
Avances bancaires
|
519
|
Concours bancaires courants
|
6
|
CLASSE 6 : CHARGES
|
6
|
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGE (imputation par
nature)
|
60
|
Marchandises consommées
|
600
|
Achats de marchandises vendues
|
61
|
Matières et fournitures
consommées
|
601.
|
Matières premières
|
|
Autres approvisionnements
|
|
Variations des stocks
|
|
Achats d'études et de prestations de services
|
|
Achats de matériels, équipements et travaux
|
|
Achats non stockés de matières et fournitures
|
|
Frais accessoires d'achat
|
62
|
Services
|
61
|
Services extérieurs
|
620
|
transports
|
624
|
Transports de biens et transport collectif du personnel
|
621
|
Loyers et charges locatives
|
613
|
Locations
|
|
|
614
|
Charges locatives et charges de copropriété
|
622
|
Entretien et réparations
|
615
|
Entretien, réparations et maintenance
|
623
|
Sous-traitances
|
611
|
Sous-traitance générale
|
624
|
documentation
|
618
|
Documentation et divers
|
625
|
Rémunérations de tiers
|
621
|
Personnel extérieur a l'entreprise
|
|
Rémunérations d'intermédiaires et
honoraires
|
626
|
Publicité
|
623
|
Publicité, publication, relations publiques
|
627
|
Déplacements et réceptions
|
625
|
Déplacements, missions et réceptions
|
628
|
Poste et télécommunication
|
626
|
Frais postaux et de télécommunications
|
63
|
Frais de personnel
|
63
|
CHARGES DE PERSONNEL
|
630
|
Rémunérations du personnel
|
631.
|
Rémunérations du personnel
|
631
|
Rémunérations des associés
|
634
|
Rémunérations de l'exploitant individuel
|
633
|
Participation aux bénéfices
|
638
|
Autres charges de personnel
|
634
|
Contributions aux activités sociales
|
636
|
Charges sociales de l'exploitant individuel
|
|
Autres charges sociales
|
635
|
Cotisations sociales
|
635.
|
Cotisations aux organismes sociaux
|
|
|
|
628
|
Cotisations et divers
|
64
|
Impôts et taxes
|
64
|
IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
|
640
|
Versement forfaitaire
|
641.
|
Impôts, taxes et versements assimilés sur
rémunérations
|
641
|
Taxes sur l'activité professionnelle
|
645
|
Autres impôts et taxes (hors impôts sur les
résultats)
|
643
|
Droits indirects
|
|
Taxes spéciales
|
|
Droits d'enregistrement
|
|
Droits de douane
|
|
Frais financiers
|
66
|
CHARGES FINANCIERES
|
650
|
Intérêts des emprunts
|
661.
|
Charges d'intérêts
|
653
|
Intérêts bancaires
|
661.
|
Charges d'intérêts
|
654
|
Escomptes accordés
|
609
|
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
|
|
Rabais, remises, ristournes obtenus sur services
extérieurs
|
|
Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services
extérieurs
|
655
|
Frais de banque et de recouvrement
|
627
|
Services bancaires et assimilés
|
656
|
Frais d'achat des titres
|
608
|
Frais accessoires d'achat
|
657
|
Commissions sur ouverture de crédits, cautions et
avals
|
627
|
Services bancaires et assimilés
|
658
|
Valeurs résiduelles des valeurs mobilières
cédées
|
667
|
Pertes nettes sur cessions d'actifs financiers
|
66
|
Frais divers
|
668.
|
Autres charges financières
|
660
|
Assurances
|
616
|
Primes d'assurances
|
668
|
Jetons de présence
|
653.
|
Jetons de présence
|
669
|
Autres frais divers
|
67
|
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (CHARGES)
|
68
|
Dotations aux amortissements et provisions
|
68
|
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS,
PROV. ET PERTES DE
VALEUR
|
682
|
Dotations aux amortissements
|
681.
|
Dotations aux amortissements,
prov. et pertes de valeur - actifs non
courants
|
685
|
Dotations aux provisions
|
685
|
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur -
actifs courants
|
69
|
Charges hors exploitation
|
67
|
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (CHARGES)
|
690
|
Subventions accordées
|
656.
|
Amendes et pénalités, subventions accordés,
dons et libéralités
|
692
|
Valeur résiduelle des investissements
cédés
|
652.
|
Moins values sur sortie d'actifs immobilisés
|
|
|
ou détruits
|
|
non financiers
|
693
|
Valeur des autres éléments d'actif
cédés
|
|
Créances irrécouvrables
|
654.
|
Pertes sur créances irrécouvrables
|
696
|
Charges des exercices antérieurs
|
658.
|
Autres charges de gestion courante
|
698
|
Charges exceptionnelles
|
657
|
Charges exceptionnelles de gestion courante
|
699
|
Dotations exceptionnelles
|
686.
|
Dotations financières aux amortissements, provisions et
pertes de valeur
|
7
|
CLASSE 7 : PRODUITS
|
|
CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS
|
70
|
Ventes de marchandises
|
707
|
Ventes de marchandises
|
71
|
Production vendue
|
701
|
Ventes de produits finis
|
|
Ventes de produits intermédiaires
|
|
Ventes de produits résiduels
|
|
Vente de travaux
|
|
Vente d'études
|
72
|
Production stockée
|
71
|
PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE
|
|
Variation de stocks d'en-cours
|
|
Variation de stocks de produits
|
73
|
Production de l'entreprise pour
ellemême
|
72
|
PRODUCTION IMMOBILISEE
|
|
Production immobilisée d'actifs incorporels
|
|
Production immobilisée d'actifs corporels
|
74
|
Prestations fournies
|
706
|
Vente de prestations de services
|
75
|
Transfert de charges de production
|
Ne sont pas des produits
|
76
|
Revenus financiers
|
76
|
PRODUITS FINANCIERS
|
760
|
Revenus sur dividendes
|
761
|
produits de participations
|
761
|
Revenus sur comptes courants
|
708
|
Produits des activités annexes
|
762
|
Revenus des prêts
|
|
Revenus sur bons et titres assimiles
|
762
|
Revenus des actifs financiers
|
768
|
Produits de cession des valeurs mobilières
cédées
|
767
|
Profits nets sur cessions d'actifs financiers
|
77
|
Produit divers
|
75
|
AUTRES PRODUITS 0PERATIONNELS
|
770
|
Produits financiers
|
76
|
PRODUITS FINANCIERS
|
|
Ecart d'évaluation sur actifs financiers - Plus-values
|
|
Gains de change
|
|
Autres produits financiers
|
779
|
Autres produits divers
|
75
|
AUTRES PRODUITS 0PERATIONNELS
|
|
Redevances pour concessions, brevets, licences, logi ciels et
valeurs similaires
|
|
Rabais, remises et ristournes accordés
|
78
|
Transfert de charges d'exploitation
|
Ne sont pas des produits
|
|
79
|
Produits hors exploitation
|
77.
|
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS)
|
790
|
Subventions reçues
|
74
|
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
|
|
Subvention d'équilibre
|
|
Autres subventions d'exploitation
|
|
Quotes-parts de subventions d'investissement virées au
résultat de l'exercice
|
792
|
Produits de cession d'investissement
|
752
|
Plus values sur sorties d'actifs immobilisés non
financiers
|
793
|
Produits de cession des autres éléments d'actif
|
|
Rentrées sur créances annulées
|
756
|
Libéralités perçues, rentrées sur
créances amorties
|
796
|
Reprises sur charges des exercices antérieurs
|
7
|
REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS
|
|
Reprise d'exploitation sur pertes de valeur et provisions -
actifs non courants
|
|
Reprise d'exploitation sur pertes de valeur et provisions -
actifs courants
|
|
Reprises financières sur pertes de valeur et
provisions
|
797
|
Produits des exercices antérieurs
|
75
|
Jetons de présence et rémunérations
d'administrateurs ou de gérant
|
|
Quote-part de résultat sur opérations faites en
commun
|
|
Autres produits de gestion courante
|
798
|
Produits exceptionnels
|
757
|
Produits exceptionnels sur opérations de gestion
|
|
Source : Tableau élaboré sur la base du PCN 1975
et le SCF.
2. Première adoption le nouveau système
comptable financier
Les entités sont considérées comme
« premiers adoptants IFRS » lorsqu'elles ont déclaré
pour la première fois explicitement la conformité aux IFRS de
leurs états financiers. Elles doivent alors s'assurer de la
comptabilité de leurs états financiers avec les normes IFRS.
2.1. Date d'adoption
La norme IFRS-1 opère une distinction entre :
- la date d'adoption correspondant à la date de la
première publication des états financiers en
conformité
avec le nouveau référentiel comptable (par exemple : le 1er
janvier 2010) ;
- la date de transition correspondant à l'ouverture de
l'exercice comparatif attaché aux premiers états financiers
établis selon le nouveau référentiel comptable (par
exemple : le 1er janvier 2009).
Le principe général est celui de l'application
du référentiel en vigueur à la date de clôture de
l'exercice d'adoption (par exemple : le référentiel en vigueur au
31 décembre 2010), y compris pour l'exercice de transition (par exemple
: les compte comparatifs 2008 doivent être présentés selon
le référentiel en vigueur au 31 décembre 2009). Cette
application doit être entendue comme rétrospective.
2.2. Bilan d'ouverture Pour ce faire, elles
doivent :
- établir un bilan d'ouverture conforme au nouveau
système comptable, ainsi que le comparatif de l'année
antérieure ;
- appliquer rétrospectivement à ce bilan
d'ouverture et aux états financiers de toutes les périodes
présentées en SCF la version PCN 1975 à la date de la
clôture en cours ;
- imputer sur les capitaux propres du bilan d'ouverture tous les
ajustements consécutifs à l'application du SCF ;
- présenter en annexe des explications
détaillées sur l'impact du passage au SCF sur la situation
financière, la performance et la présentation des flux de
trésorerie.
Le bilan d'ouverture à la date de transition (par exemple
le bilan du 1er janvier 2009 en cas d'adoption en 2010) doit être
établi selon le référentiel international avec :
- La reconnaissance des actifs et des passifs qui
répondent à ces éléments ;
- L'élimination des actifs et des passifs qui ne
répondent pas aux définitions et aux critères de
comptabilisation du nouveau système comptable ;
2.3. Inclusion des actifs et passifs non
comptabilisé au bilan d'ouverture
L'application rétrospective des normes au bilan
d'ouverture implique d'inclure tous les actifs et passifs qui correspondent aux
définitions et aux conditions de comptabilisation des IFRS, par exemple
:
- Les frais de développement comptabilisé en
charges, mais considérées comme des immobilisations incorporelles
selon le projet ;
- Les actifs en location financement et le passif correspondant
;
- Les instruments financiers non comptabilisés à
l'actif ou au passif les provissions pour retraites et prestations
assimilées non comptabilisées ;
- Les actifs et passifs des sociétés non
consolidées alors qu'elle répondent aux critère.
- L'effet de ces reclassements est imputé sur les
capitaux propres (en réserves ou report à nouveau).
2.4. Elimination de certains actifs et passifs
comptabilisés
L'application rétrospective des normes au bilan
d'ouverture implique aussi d'éliminer un certain nombre d'actifs figu
rent au bilan et notamment :
- les frais préliminaire, les charges
différées et charges à étaler ;
- les frais de recherche appliquée comptabilisés
en immobilisations ;
- les provisions pour grosses réparations
précédemment comptabilisées ;
- les autres provisions pour risques non admises comme
provisions pour charges ;
- les éléments tels que parts de marché
acquises dans le cadre d'un regroupement ;
- l'effet de ces reclassements est imputé sur les
capitaux propres (en réserves ou en report à nouveau).
2.5. Reclassement de certains actifs ou passifs
:
L'application rétrospective des normes au bilan
d'ouverture implique enfin de reclasser certains postes d'actifs, de passifs ou
de capitaux propres dans une autre catégorie :
- reclasser les actifs et les passifs qu'ils ont par ordre de
liquidités en actifs et passifs courants et non courants ;
- certaines créances d'investissement doivent être
reclassé dans les déférentes catégories d'actifs
financiers.
2.5. Méthodes d'évaluations au bilan
d'ouverture
Les entités doivent le cas échéant modifier
rétrospectivement les méthodes d'évaluation de certain
actifs ou passifs au bilan d'ouverture, par exemple :
- les provisions pour charges doivent être
actualisées si l'actualisation a un effet significatif ;
- les actifs et les passifs d'impôt différé
qui ont été actualisés dans les états financiers
consolidés doivent être ramenés à leur valeur
nominale ;
- les actifs financiers << détenus à des
fins de transaction >> doivent être évalués à
la juste valeur ;
- les actifs biologiques doivent être
évalués à la juste valeur. 3. Réussir un
projet de conversion
Le passage au nouveau système comptable financier
constitue une opportunité stratégique réelle pour les
entreprises exercent en Algérie, surtout pour les grandes entreprises
algériennes et les entreprises étrangers, en terme de
communication financière. Il doit être considéré
comme un chantier majeur et faire l'objet d'une visitable organisation en mode
<< gestion de projet >> pour analyser et évaluer toutes les
incidences de l'adoption du nouveau référentiel comptable.
Pour être prêt à l'échéance
et assurer la gestion de la période transitoire, l'adoption du nouveau
référentiel nécessite la mise en place d'une organisation
en mode projet qui, sous l'impulsion de la direction générale
(concernant les grandes entreprises).
Comme toutes les projets, la démarche du processus
aboutira un plan d'action détaillé qui précise :
- les étapes du projet ;
- les personnes qui piloteront chaque action ;
- les durées et les échéances.
Pour le projet de passage des grandes entreprises au nouveau
système comptable financier on propose les étapes dans le tableau
ci-après :
Tableau n° 10 : les étapes d'un projet de passage au
nouveau système comptable.
n°
|
Intitulé
|
Personnes concernés
|
Durés
|
Commentaires
|
1
|
Etape préparatoire : définition du projet
|
- Direction générale
- Direction de finance
et de la comptabilité
|
2 mois
|
- Définition des objectifs et des
résultats
attendus ;
- Mobilisation des moyens.
|
2
|
Désignation du comité de pilotage véritable
maître d'ouvrage et le maître de projet
|
- Comité de pilotage
|
1 mois
|
Constitution et animation d'une équipe de projet à
:
- réaliser les travaux selon les
étapes
définies en amont et notamment l'état des lieux
des divergences et information manquantes ;
- coordonner les travaux de sous-
commissions
éventuelles (ateliers de travail) ;
- proposer des solutions en matière
|
|
|
|
|
|
d'organisation ;
- organiser la communication interne sur
l'importance
stratégique du projet ;
- former les équipes.
|
3
|
Définir un calendrier, une organisation et un budget
prévisionnel
|
- équipe de projet ;
- direction générale ;
- conseil
d'administration
|
2 mois
|
- planning détaillé de toutes les étapes
clés
à respecter ;
- le fonctionnement de chaque atelier ;
- le budget estimatif doit couvrir toutes les
dépenses (frais de personnel, frais de
formation, assistance, logiciel,
équipement informatique).
|
4
|
Sensibilisation et mobilisation du personnel
|
- Equipe de projet
|
4 mois
|
- établir un plan de communication pour
informer,
sensibiliser, et mobiliser tous le personnel au tour de ce projet.
|
5
|
Formation des intervenants
|
- Equipe de projet
|
4 mois
|
- Identification des compétences et les
connaissances
requises ;
- Description de la situation
environnementale de
l'entreprise.
|
6
|
Diagnostique du système existant
|
- Equipe de projet
|
4 mois
|
- Etablir un plan de formation destiné aux principaux
acteurs qui doivent maîtriser les concepts et les mettre en oeuvre.
|
7
|
Rédaction et mise à jour des procédures.
|
- Equipe de projet
|
5 mois
|
- Modifier les procédures, les traitements,
les
systèmes, les paramétrages...
|
8
|
Mise à jour des logiciels
|
- Fournisseurs de
logiciel ;
- DFC ;
- NTIC1.
|
3 mois
|
|
9
|
Simulation des comptes en SCF
|
- DFC ;
- Commissaire aux
comptes.
|
6 mois
|
- Teste à blanc (jeu d'essai,
conformité,
retraitement d'ouverture et comparatives et
préparer les comptes 2010 en SCF) et cela en parallèle à
l'ancien système.
|
10
|
Présentation des résultats au conseil
d'administration
|
- Conseil
d'administration.
|
1 journée
|
|
11
|
Basculement et mise en place définitive.
|
- DFC ;
- I et NTIC.
|
2 mois
|
|
|
Source : proposition élaborée selon les
pratiques en Europe et les actions d'un projet de
management
stratégique.
Schéma n° 5 : présentation graphique du
planning prévisionnel.
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
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|
1
|
Etape préparatoire : définition du projet
|
|
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
2
|
Désignation du comité de pilotage
véritable maître d'ouvrage et le maître
de
projet
|
|
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|
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|
|
|
|
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|
|
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|
3
|
Définir un calendrier, une organisation et un budget
prévisionnel
|
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|
|
|
|
|
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|
|
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|
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|
4
|
Sensibilisation et mobilisation du personnel
|
|
|
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|
|
|
|
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|
|
|
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|
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5
|
Formation des interven ants
|
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6
|
Diagnostique du système existant
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7
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Rédaction et mise à jour des procédures.
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8
|
Mise à jour des logiciels
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9
|
Simulation des comptes en
SCF
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10
|
Présentation
des résultats au conseil
d'administration
|
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11
|
Basculement et mise en place définitive.
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Source : proposition élaborée selon la norme IFRS
1 et les pratiques en Europe.
Une fois que toutes les procédures seront
actualisées, viendra l'étape qui touchera les outils
informatiques à savoir les logiciels. On propose de faire appel au
même fournisseur de logiciels pour permettre uniquement une mise à
jour de ces derniers, ce qui coûtera moins cher. Le fournisseur de
logiciel fera des réunions avec la comité de pilotage,
l'équipe de projet et la direction des finances pour identifier tous les
changements qu'il doit apporter aussi bien au mode de calcul qu'aux
états financiers, et qui doivent être conformes au nouveau
système comptable financier. Cette période nécessite un
travail approfondi et commun, entre la Direction des Finances et le fournisseur
de log iciel.
Dés que les logiciels seront aux points, la
période la plus importante débutera et il s'agit de la
période des tests. Ici, la direction des Finances sous la supervision de
l'équipe de projet, tiendra deux comptabilités, une
comptabilité selon le système actuel (PCN 1975) et une
comptabilité à blanc sur les nouveaux logiciels et selon les
nouvelles procédures. Et à chaque fin de mois, deux restitutions
seront tirées, une restitution qui sera utilisée pour le bien
propre de l'entreprise selon le PCN 1975 et la deuxième restitution
selon le nouveau système comptable. Une comparaison des résultats
par rapport aux objectifs fixés et par rapport au nouveau système
comptable, et cela pour détecter les écarts. Les éventuels
écarts seront signalés au fournisseur de logiciel pour les
corrections.
Une fois que les tests seront jugés positifs, tout le
dossier de test sera soumis au commissaire aux comptes donnera son approbation.
le dossier de l'opération, c'est-à-dire le plan d'action, la mise
en oeuvre du plan d'action, les travaux de rédaction, les travaux de
mise à jour des logiciels ainsi que les résultats des tests
seront soumis dans un dossier au conseil d'administration de l'entreprise qui
devra statuer sur la date du basculement final de l'ancien système vers
le nouveau système.
Dés que la décision sera prise par le conseil
d'administration, l'entreprise commencera à saisir ses opérations
comptables on utilisant uniquement le nouveau système comptable et le
nouveau logiciel de comptabilité et cela à partir du 1 janvier
2010.
Malgré l'importance de ce chantier, rien n'est
impossible, il s'agit pour Algérie de regarder vers l'avenir avec
optimisme et pour reprendre l'expression de Monsieur Eric DELESALLE1
à propos des normes IAS-IFRS, il faut les : prendre, comprendre et
appliquer avec :
Intelligence :
- Prendre ce qui existe déjà ailleurs pour ne
pas perdre de temps ;
- Ne pas inventer ce qui est à notre portée ;
- S'informer et tenir compte des expériences
passées ailleurs et en Algérie sur cette question de
normalisation.
Audace :
- Oser procéder aux adaptations et changements
nécessaires devant permettre à nos entreprises de disposer d'un
référentiel comptable répondant aux normes internationales
;
- Saisir l'opportunité des IAS-IFRS, afin de prendre
en charge les insuffisances du système comptable actuel et voir la
portée de ces normes dans le contexte de la mondialisation de
l'économie.
Sagesse :
- Faire des changements pragmatiques compte tenue de
l'évolution de la normalisation comptable internationale ;
- Voir réellement ce qui doit être changé en
fonction du niveau de développement de notre économie et du
management dans l'entreprise algérienne ;
- Prévoir des mécanismes d'adaptation continus
à l'évolution de l'économie nationale dans le sillage de
la mondialisation et bien entendu de l'évolution des normes
internationales. En un mot il ne faut pas resté figé.
Conclusion du chapitre 4
Le nouveau système comptable financier destiné
à toutes les entreprises exercent en Algérie, construit à
partir des standards comptables internationaux avec des précisions ou
interprétations qui tiennent compte de la réalité et des
besoin spécifiques de ces entreprises (taille, financement,
organisation, marchés), il leur permet d'établir des états
financiers cohérents ou compatibles avec des standards tout en
conservant la possibilité de produire des informations conformes aux
normes nationales et notamment à la réglementation fiscale.
Dans le contexte de la relation existe entre le nouveau
système comptable financier et les entreprises auxquelles il est
destiné. On a proposé pour soulever quelques problèmes
seront rencontrés par les entreprises algériennes dans leur
application du nouveau système, on a montré des incidences sur le
système d'information et communication, à travers des plaquettes
élaborées selon le PCN 1975 et le nouveau système
comptable financier.
Pour les grandes entreprises algériennes, pour
être prêt à l'échéance et assurer la gestion
de la période transitoire, l'adoption du nouveau système
comptable financier nécessite la mise en place d'une organisation en
mode projet qui, sous l'impulsion de la direction générale, pour
éviter de travailler dans l'urgence, et pouvoir limiter les risques
d'erreurs de traitement dans les comptes.
On pensons qu'il est donc important que non seulement les
entreprises concernées mais aussi les établissements scolaires et
les professionnels de la comptabilité soient informés au plus
vite, sensibilisés et formés soigneusement car le passage aux
nouvelles normes est imminent.
| 
