CHAPITRE TROISIEME :
APPRECITION DE LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE DANS UNE ENTITE
D'ADMINISTRATION SCOLAIRE
« CAS DE LA SOUS
COORDINATION DES ECASJ/RWESE »
Pour évaluer la pratique de la comptabilité au
sein de la sous coordination sous provinciale de Rwese il y a des principes
comptables universellement admis aux quelles il faut se conformer. Ceci nous
permettra d'apprécier la pratique de la comptabilité au sein de
cette entité.
C'est ainsi que pour la sous coordination, il a
été constaté que les documents comptables ne sont pas tous
tenus comme le bilan, le journal, le grand livre, le tableau de formation des
résultats, les tableaux des amortissements. Elle pratique la
comptabilité en partie simple.
Les données partant de 2006 à 2007 ne nous ont
pas été disponibles. Ainsi, nous avons travaillé avec les
données fournies pour les opérations d'un mois de janvier 2008.
En voici le modèle de leur journal caisse de janvier 2008 :
Tableau 5 : journal
caisse
|
JANVIER 2008
|
|
|
|
N° COMPTE
|
INTITULE DU COMPTE
|
DEBIT
|
CREDIT
|
SOLDE
|
|
|
|
|
$1 851,77
|
|
FBH
|
$2 559,83
|
|
$4 411,60
|
|
AMAPE
|
$37,75
|
|
$4 449,35
|
|
MIN
|
$212,65
|
|
$4 662,00
|
|
PA
|
$106,41
|
|
$4 768,41
|
|
DE
|
$125,72
|
|
$4 894,13
|
|
CBG
|
$0,00
|
|
$4 894,13
|
|
CBPROV
|
$260,81
|
$475,50
|
$4 679,44
|
|
ANAPECO
|
$3,00
|
$5,98
|
$4 676,46
|
|
COORDINATION NATIONALE
|
$433,89
|
|
$5 110,35
|
|
CANTINE SCOLAIRE
|
$714,44
|
|
$5 824,79
|
|
PHOTOCOPIEUSE
|
$77,72
|
|
$5 902,51
|
|
AUTRES RECETTES
|
$2 208,14
|
|
$8 110,65
|
|
|
|
|
|
|
FOURNISHING & EQUIPment
|
|
$887,00
|
$7 223,65
|
|
SALARIES
|
|
$1 097,22
|
$6 126,43
|
|
OFFICE SUPPLIES
|
|
$181,95
|
$5 944,48
|
|
HOST RECEIPTION
|
|
$8,48
|
$5 936,00
|
|
COMMUNICATION
|
|
$53,50
|
$5 882,50
|
|
GAZ-OIL
|
|
$349,78
|
$5 532,72
|
|
REPAIR
|
|
$111,56
|
$5 421,16
|
|
TRAV EXP COORDINATEUR
|
|
$10,50
|
$5 410,66
|
|
TRAV EXP CONSEILLER
|
|
$3,00
|
$5 407,66
|
|
TRAV EXP OHTER WORKERS
|
|
$16,79
|
$5 390,87
|
|
COODEFI
|
|
$640,00
|
$4 750,87
|
|
REPROGRAPHY OFFICE
|
|
$0,13
|
$4 750,74
|
|
MOTO DOCUMENTS
|
|
$25,00
|
$4 725,74
|
|
INTERVENTIONS PONCTUELLES.
|
|
$260,72
|
$4 465,02
|
|
REPROGRAPHY SCHOOLS
|
|
$277,00
|
$4 188,02
|
|
FBH GOMA
|
|
$382,49
|
$3 805,53
|
|
PA GOMA
|
|
$124,53
|
$3 681,00
|
|
COORDINAT. NAT.
|
|
$967,08
|
$2 713,92
|
|
FBH KIN
|
|
$1 585,90
|
$1 128,02
|
|
FBH PROVED
|
|
$108,65
|
$1 019,37
|
|
FBH IPP
|
|
$107,69
|
$911,68
|
|
FBH SECOPER
|
|
$52,21
|
$859,47
|
|
SPECIAL TRAVEL
|
|
$1,45
|
$858,02
|
|
MAISON DE PASSAGE
|
|
$6,00
|
$852,02
|
|
|
|
|
|
|
TOTAL
|
$6 740,36
|
$7 740,11
|
|
Voici le modèle d'un bilan proposé à la
sous coordination
Tableau 6 : bilan
d'ouverture 2008
|
ACTIF
|
PASSIF
|
|
A VALEURS IMMOBILISEES
|
FOND PROPRE ET DETTES À L&M
TERME
|
|
22.1
|
Immeubles
|
15000
|
10
|
dotation
|
34720
|
|
22.50
|
Matériel roulant senke
|
1230
|
DETTES A COURT TERME
|
|
22.51
|
Matériel roulant AG
|
5700
|
40
|
Fournisseur
|
1000
|
|
|
|
|
22.60.1
|
Machine ordinateur
|
800
|
|
|
22.60.2
|
Machine ordinateur lab. Top
|
850
|
|
22.60.3
|
Machine photocopieuse
|
1700
|
|
22.60.4
|
Machines imprimante
|
250
|
|
22.60.5
|
Mobilier du bureau
|
1320
|
|
S/TOTAL
|
|
|
|
|
B VALEURS CIRCULANTES
|
|
|
VALEUR D'EXPLOITATION
|
|
|
|
|
30.00
|
marchandises
|
3000
|
|
|
VALEUR REALISABLE
|
|
|
40.3
|
Acomptes versé sur commende
|
2800
|
|
41.1
|
client ordinateur
|
1000
|
|
VALEUR DISPONIBLE
|
|
|
57
|
Caisse
|
1851.77
|
|
TOTAL
|
35720
|
TOTAL
|
35720
|
Voici le journal du bilan d'ouverture
Tableau 7 : journal
du bilan
|
Num op
|
Débit
|
Crédit
|
Libelle
|
débit
|
Crédit
|
|
1
|
22.1
|
|
Immeubles
|
15000
|
|
|
22.50
|
|
Matériel roulant senke
|
1230
|
|
|
22.51
|
|
Matériel roulant AG
|
5700
|
|
|
22.60.1
|
|
Machine ordinateur
|
800
|
|
|
22.60.2
|
|
Machine ordinateur lab. top
|
850
|
|
|
22.60.3
|
|
Machines photocopieuse
|
1700
|
|
|
22.60.4
|
|
Machines imprimantes
|
250
|
|
|
22.60.5
|
|
Machines imprimante photo
|
120
|
|
|
22.63
|
|
Mobilier du bureau
|
1320
|
|
|
30.00
|
|
Marchandises
|
3000
|
|
|
40.3
|
|
Fournisseur et avance
|
2800
|
|
|
41.1
|
|
Clients ordinateurs
|
1000
|
|
|
57
|
|
Caisse
|
185.77
|
|
|
|
10
|
Dotation
|
|
34720
|
|
|
40.0
|
Fournisseur
|
|
1000
|
|
|
|
Ouverture des comptes
|
|
|
|
Total
|
35720
|
35720
|
Quant à ce qui concerne le recueil de l'information, la
sous coordination utilise le journal caisse. Pour l'enregistrement des faits,
elle a comme pièces justificatives les reçus et les bulletins de
paie. Alors nous proposons au comptable le système en partie double
c'est pourquoi nous montrons ici le journal pour les opérations de
janvier 2008 :(confer annexe 2)
1. le grand livre
Le grand livre qui est constitué par tous les comptes
de l'entreprise, il est très nécessaire car il permet
de :
- enregistrer les modifications de chaque poste du bilan,
- analyser les éléments de gestion qui
déterminent le résultat, c'est à dire les charges et
pertes et les produits et profits par nature,
- dégager la situation d'un compte à n'importe
quel moment ; c'est-à-dire le solde
- calculer les mouvements et les situations finales des
comptes,
- établir la balance de vérification.
Le grand livre peut être tenu de trois manières
ci-après :
1. classer tous les comptes dans l'ordre du plan comptable de
l'entreprise .c'est à dire de la
classe 1 à classe 8 ;
2. classer tous les comptes dans l'ordre alphabétique
3. classer les comptes par catégorie et suivant l'ordre
ci après
a) comptes de l'actif
b) compte de passif
c) comptes des charges et pertes
d) comptes des produits et profits
e) comptes des soldes de gestion
Ce troisième procédé permet de
présenter la balance de vérification suivant ce même
ordre ; d'établir rapidement le bilan final et fournir des
nombreuses informations pour des statistiques éventuelles de
l'entreprises. Pour notre cas d'étude nous proposons la tenue du grand
livre suivant la troisième catégorie, (confer annexe 3)
Etant donné que le contrôle est aussi
nécessaire, notre entité d'étude doit établir les
documents qui vont permettre de présenter les états financiers
tel que le bilan, le tableau de formation de résultat
Voici le modèle de la balance de
vérification :
Tableau 8: BALANCE DE
VERIFICATION
|
N° cpte
|
Intitulé
|
Sommes
|
Soldes
|
|
|
D
|
c
|
Sd
|
Sc
|
|
1 actifs
|
|
|
|
|
|
22.1
|
Immeubles
|
15000
|
|
15000
|
|
|
22.50
|
Matériels roulant senke
|
1230
|
|
1230
|
|
|
22.51
|
Matériels roulant AG
|
5700
|
|
5700
|
|
|
22.60.1
|
Machine ordinateur
|
800
|
|
800
|
|
|
22.60.2
|
Machines lab. Top
|
850
|
|
850
|
|
|
22.60.3
|
Machines photocopieuse
|
1700
|
|
1700
|
|
|
22.60.4
|
Machines imprimante
|
250
|
|
250
|
|
|
22.60.5
|
Machines impri photo
|
120
|
|
120
|
|
|
22.63
|
Mobiliers du bureau
|
2207
|
|
2207
|
|
|
30
|
Marchandise
|
3000
|
|
3000
|
|
|
31.3
|
Stock carburant
|
349.78
|
|
349.78
|
|
|
40.3
|
Fournisseur avance
|
2800
|
|
2800
|
|
|
46.66
|
C N
|
967.08
|
|
967.08
|
|
|
41.1
|
Client ordinateur
|
1000
|
|
1000
|
|
|
42.
|
FBH personnel
|
1097.22
|
|
1097.22
|
|
|
46.65
|
ANAPECO
|
5.98
|
|
5.98
|
|
|
56
|
Banque
|
640
|
|
640
|
|
|
57
|
Caisse
|
8125.88
|
|
8125.88
|
|
|
Total actif
|
43042 ,94
|
|
43042 ,94
|
|
|
2 passif
|
|
|
|
|
|
10
|
Dotation
|
|
34720
|
|
34720
|
|
40
|
Fournisseurs
|
|
1000
|
|
1000
|
|
46.60
|
Amape
|
|
35.75
|
|
35.75
|
|
46.61
|
Min
|
|
212.65
|
|
212.65
|
|
46.62
|
DE
|
|
106.41
|
|
106.41
|
|
46.63
|
CBprov
|
|
260.81
|
|
260.81
|
|
46.64
|
Cantine
|
|
714.44
|
|
714.44
|
|
46.75
|
FBH
|
|
52.21
|
|
52.21
|
|
Total passif
|
|
37102 ,27
|
|
37102,27
|
|
3 comptes des charges
|
|
|
|
|
|
61.13
|
Fourniture du bureau
|
181.95
|
|
181.95
|
|
|
62.1
|
Transport personnel
|
14.95
|
|
14.95
|
|
|
63.1
|
Entretien
|
11.78
|
|
11.78
|
|
|
63.33
|
Hôtel
|
6
|
|
6
|
|
|
63.36
|
Journalier
|
16.79
|
|
16.79
|
|
|
64
|
Charges d'assurances
|
25
|
|
25
|
|
|
64.1
|
Redevances
|
666.92
|
|
666.92
|
|
|
Total charges
|
923,39
|
|
923 ,39
|
|
|
4 comptes des produits
|
|
|
|
|
|
74
|
Produit et profit divers
|
|
2559.83
|
|
2559.83
|
|
74.9
|
Autres produits et profit
|
|
2208.14
|
|
2208.14
|
|
Total produit
|
|
4767,97
|
|
4767,97
|
|
Total général
|
43966,33
|
41870,24
|
43966,33
|
41870,24
|
Source : nos calculs
5. Tableau de formation des Résultats
(T.F.R)
Les charges et les pertes d'une part, les produits et profits
d'autre part les deux éléments concourent à la formation
des résultats par la formule de gestion, dans la comptabilité
congolaise, le résultat d'exploitation est calculé en 8
étapes pour les petites et moyenne entreprises.
En prenant en considération les différents
produits et charges contenus dans la balance, voici la tracée du
T.F.R :
Tableau 9 : le T.F.R
au 31 janvier 2008
|
N0
|
Intitule
|
Sommes
|
soldes
|
|
|
D
|
C
|
D
|
C
|
|
70
|
Vente marchandise
|
|
|
|
|
|
60
|
Stock vendu
|
|
|
|
|
|
80
|
MB
|
|
|
|
|
|
80
|
MB
|
|
|
|
|
|
71
|
Produit vendu
|
|
|
|
|
|
72
|
Produit stocké
|
|
|
|
|
|
73
|
Travaux fait par l'entreprise
|
|
|
|
|
|
61.13
|
Fourniture consommée
|
181.91
|
|
|
|
|
62
|
Transport personnel
|
14.95
|
|
|
|
|
63.1
|
entretien et réparation
|
111.56
|
|
|
|
|
81
|
VA
|
|
|
308.46
|
|
|
81
|
VA
|
308.46
|
|
|
|
|
74
|
produit et profit divers
|
|
4767.14
|
|
|
|
76
|
subvention D'exploitation
|
|
|
|
|
|
64
|
Charges et pertes diverses
|
63.26
|
|
|
|
|
63
|
charges du personnel
|
1097.22
|
|
|
|
|
66
|
contribution et taxe
|
|
|
|
|
|
67
|
Intérêt payer
|
|
|
|
|
|
68
|
Dotation aux amortissements
|
|
|
|
|
|
82
|
RBE
|
|
|
|
852.02
|
|
82
|
RBE
|
|
852.02
|
|
|
|
68.1
|
Dotation aux provisions non exigible
|
|
|
|
|
|
83
|
RNE
|
|
|
|
852.02
|
|
83
|
RNE
|
|
852.02
|
|
|
Tableau 10 : bilan
au 31 janvier 2008
|
ACTIF
|
PASSIF
|
|
A VALEURS IMMOBILISEES
|
|
FOND PROPRE ET DETTES À L&M
TERME
|
|
22.1
|
Immeubles
|
15000
|
|
10
|
dotation
|
34720
|
|
22.50
|
Matériel roulant senke
|
1230
|
|
13
|
résultat
|
886.75
|
|
22.51
|
Matériel roulant AG
|
5700
|
|
DETTES A COURT TERME
|
|
22.60.1
|
Machine ordinateur
|
800
|
|
40
|
Fournisseurs
|
1000
|
|
22.60.2
|
Machine ordi lab.t op
|
850
|
|
46.64
|
Créd divers
|
260
|
|
|
|
|
|
22.60.3
|
Machine photocopieuse
|
1700
|
|
|
|
22.60.4
|
Machines imprimante
|
250
|
|
|
22.60.5
|
Mobilier du bureau
|
1320
|
|
|
S/TOTAL
|
|
|
|
B VALEURS CIRCULANTES
|
|
|
VALEUR D'EXPLOITATION
|
|
|
30.00 marchandises
3000
|
|
|
VALEUR REALISABLE
|
|
|
40.3 Acomptes verser sur commende 2800
|
|
|
41.1 client ordinateur
1000
|
|
|
46.67
|
debiteur divers
|
714.44
|
|
|
VALEUR DISPONIBLE
|
|
|
|
56
|
Banque
|
640
|
|
|
57
|
Caisse
|
855.31
|
|
|
TOTAL
|
36866.75
|
|
TOTAL
|
36866.75
|
Source : nos calculs
EXPLOITATION DES DIFFERNTES MASSES BILANTAIRES
a) Les valeurs immobilisées
Les immobilisations sont enregistrées à leur
valeur d'acquisition. Les immobilisations corporelles ou non corporelles
doivent être évaluées à leur date d'entrée
dans le patrimoine de l'entreprise, sous certaines conditions qui sont les
suivantes :
- celles acquises a titre onéreux sont
évaluées au coût d'acquisition.
- Celles reçues ou produite par l'entreprise pour elle
même c'est au coût de production.
- Celles acquise a titre gratuit ou par échange, c'est
à leur valeur vénale
Lorsque l'entreprise aura déjà su à
quelle forme d'acquisition elle a eu son immobilisation, elle passera à
un enregistrement dans un livre journal. C'est ainsi que notre entité
doit suivre tout ceci, elle doit tenir compte de la dépréciation
de ces actifs. L'entité d'administration scolaire doit aussi amortir ses
actifs suivant le plan d'amortissement bien défini selon la
législation en vigueur.
Les taux d'amortissement est déterminé en
fonction de la durée normale de l'immobilisation :
Formule= 100/nombre d'années prévues
Tableau 11 : Tableau
de taux d'amortissement
|
Immobilisation à amortir
|
Durée prévue pour l'utilisation
|
Taux en %
|
|
Constructions
|
20 à 50 ans
|
5 à 2%
|
|
Immeubles
|
25 à 30 ans
|
4%
|
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Matériel et outillage
|
6 à 10 ans
|
16 à 10%
|
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Matériel roulant
|
3à 5 ans
|
30 à 20%
|
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Machine des produits
|
8 ans
|
12 .5%
|
Sources : Kimbesa, (2007, p75)
Pour une bonne tenue de gestion des immobilisations, la tenue
d'un registre des immobilisations est indispensable. Il comprend :
- le numéro d'ordre, la date d'acquisition du bien, la
localisation du bien, son cout initial, sa durée de vie probable, son
taux d'amortissement ,l'annuité et en fin la valeur finale ou la valeur
nette comptable. Ci-dessous est représente un modèle que nous
recommandons :
Tableau 12 :
Modèle de registre des immobilisations de notre
entité
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Nod'ordre
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description
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Année d'acquisition
|
Localisation
|
Coût initial
|
Durée de vie
|
Taux d'amortis
|
Annuité
|
VNC
|
|
1
|
Immeuble
|
2008
|
Rwese(bureau)
|
15000
|
25
|
4
|
600
|
14400
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Pour la constatation de l'amortissement de l'immobilisation
amortissable, il faut passer l'écriture, ceci dans le but d'avoir une
image fidèle de ce que comporte les actifs immobilisés.
L'écriture de la constatation de l'amortissement
est :
|
68
|
28
|
dotation aux amortissement et provisions
Amortissement
|
Il existe des méthodes de calcul d'amortissement :
l'amortissement linéaire, l'amortissement progressif, l'amortissement
proportionnel et en fin l'amortissement dégressif
Voici un modèle d'amortissement linéaire pour
un actif de la sous coordination des ECASJ/Rwese
Formules
Annuité = valeur initiale / nombre d'années
Taux = 100/ nombre d'années
Tableau 13: Modèle
de la fiche d'amortissement linéaire
Matériel roulant AG pour 5 ans
|
années
|
VI
|
Taux
|
annuité
|
Amortissement ante
|
Total amort
|
VNC
|
|
N
|
5700
|
4%
|
1425
|
-
|
1425
|
4275
|
|
N+1
|
5700
|
4%
|
1425
|
1425
|
2850
|
2850
|
|
N+2
|
5700
|
4%
|
1425
|
2850
|
4275
|
1425
|
|
N+3
|
5700
|
4%
|
1425
|
4275
|
5700
|
0
|
|
N+4
|
5700
|
4%
|
1425
|
5700
|
|
|
Lors de l'achat d'une immobilisation on passe
l'écriture suivante
|
22
|
40, 56, 57
|
immeuble
fournisseur, banque ou caisse
|
Lors de la cession d'une immobilisation il faut les
écritures suivantes :
1) cession du matériel au prix de vente
|
57
|
84
|
Caisses
résultat sur cession d'immobilisation
|
2) annulation des amortissements du matériel
|
28
|
84
|
Amortissements
résultat sur cession d'immobilisation
|
3) sortie du matériel au prix de cession
|
84
|
|
résultat sur cession d'immobilisation
|
|
22.1
|
Immeubles
|
B) Les valeurs circulantes
Dans les valeurs circulants pour notre entité
d'étude nous nous situerons au niveau des services rendues par cette
entité pour les différentes écoles qui sont des clients,
la caisse, la cantine ou nous avons des marchandises. C'est pour quoi il faut
faire l'inventaire permanent pour bien suivre de façon continue
l'évolution du patrimoine de l'entreprise.
A ce qui concerne la cantine le comptable aura besoin de
tenir les fiches de stocks
Tableau 14: le
modèle d'une fiche de stock :
|
Entrées
|
Sorties
|
stocks
|
|
Date
|
Quantité
|
Valeur
|
Date
|
Quantité
|
Valeur
|
Date
|
Quantité
|
Valeur
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
a) les valeurs d'exploitation
Comme ce sont des valeurs qui sont destinées à
être vendues (marchandises, produit fini), à être
transformer ou à être échangées. On y trouve aussi
les fournitures en stocks (stock de papier, stock carburant). Alors pour notre
entité les bulletins, les stocks des papiers et des carburants
constituent les valeurs d'exploitation sur ce la dépréciation
d'un stock ou de la marchandise doit être constaté puis constituer
une provision. L'écriture est faite comme suit :
|
68
|
|
Dotation aux provisions
|
x
|
|
|
38
|
Provision pour la dépréciation de compte de la
classe 3
|
|
x
|
b) Les Créances (Valeurs
réalisables)
Étant donné qu'on peut assister à des
clients douteux, l'entreprise devra constituer une provision minime soit-elle
pour clients douteux, ainsi pour respecter le principe de la prudence
comptable.
Tableau 15 modèle de l'écriture de
créance
|
41.7
|
|
client douteux
|
x
|
|
|
41
|
Clients
|
|
x
|
|
68
|
|
dotation aux provisions
|
x
|
|
|
48
|
provision pour dépréciation des créances
clients
|
|
X
|
|
|
Constatation des provisions
|
|
|
|
48
|
|
provision pour une créance douteuse
|
X
|
|
|
41.7
|
client douteux
|
|
x
|
|
|
Pour solde des comptes
|
|
|
C) les valeurs disponibles
Etant donné que ce sont de liquidités en banque
et en caisse, en cas de perte ou vol il faut prévoir une provision. Pour
la provision on passera l'écriture suivante
|
68
|
|
Dotation aux provisions
|
x
|
|
|
58
|
Provision pour la dépréciation de compte de la
classe 5
|
|
x
|
Pour éviter le risque il serait mieux de garder plus de
liquidité en banque et une petite partie en caisse pour les
dépenses urgentes (caisse minimum)
C) Le Passif
Le passif représente les dettes ou les ressources. Il
indique les tierces créances qui ont des droits sur l'actif du bilan.
C'est pourquoi pour notre entité, il existe des passifs et les dettes
des fournisseurs dans cette masse nous avons :
1. Les capitaux propres et dettes à long et moyen
terme : ce sont des sommes mises à la disposition de l'entreprise
de manière durable par :
- les propriétaires et les associés : ce
sont des fonds propres
- les tiers (prêteurs ou fournisseurs) : ce sont
les autres capitaux à long terme s'ils sont accordés pour une
période plus de cinq ans. S'ils sont accordés pour une
période allant de 1à 5 ans, il est à moyen terme.
Il est recommandé par le PGCC que le capital soit
toujours fixe.
2. Les dettes à court terme : ce sont tous les
engagements de l'entreprise et toutes les dettes réelles dont les
créanciers exigent le payement à une échéance de
moins d'un an
Sources : Kimbesa, 2007
Les Régularisations
Les comptes de régularisation sont ouverts à
la fin de l'exercice comptable pour permettre l'imputation à
l'exercice de calcul du résultat, des charges et pertes et de produits
et profits se rapportant à cet exercice uniquement.
Le compte 47 est subdivisé en :
- 470 Régularisation de passif qui enregistre les
produits reçus d'avance, par le débit des comptes des produits
concernés, ou des charges à payer, par le débit des
comptes des charges concernés
- 471 Régularisation d'actif qui enregistre au
débit les charges comptabilisées d'avance, par le crédit
des comptes des charges concernées, ou des produits à
recevoir, par le crédit des comptes produits concernés.
- 473 Charges à étaler enregistre les charges
à étaler, c'est-à-dire à récupérer
sur deux ou plusieurs exercices, par la crédit du compte 733
« charges à étaler ». c'est un compte de
passif soustractif du montant des fonds propres.
Exemple d'une charge à régulariser
47.1 Régularisation active
À 64 charges et pertes diverses
I. Le redressement des comptes
L'inventaire extra - comptable aura décelé les
différences entre la situation réelle et celle qui ressort des
comptes. Il faudra donc ajuster la situation comptable à la situation
réelle. Cet ajustement ne sera réalisé que pour les pertes
en vertu du « principe de la prudence comptable » qui
impose la comptabilisation de toute perte même probable et interdit
l'enregistrement de tout produit s'il n'est pas certain. Les pertes que peut
subir une entreprise sont les suivantes :
A. La Dépréciation d'un actif non
amortissable
Ces pertes concernent surtout les immobilisations non
amortissables telles que les terrains, les fonds de commerce, etc....
Cette perte est constatée par le débit du compte
64 « charges et pertes diverses » en créditant le
compte d'actif concerné.
|
D Compte d'actif concerné C
|
|
D 64 charges et pertes diverses C
|
|
x
|
|
x
|
|
|
|
|
|
|
Exemple :
Une érosion a détruit une bonne partie du
terrain d'une école situé dans l'entité de supervision de
la sous coordination dont la valeur d'acquisition est de 3000, estimation de la
dépréciation à 40%.
|
D 21Terrain C
|
|
D 64 charges et pertes diverses C
|
|
3000
|
1200
|
|
1200
|
|
|
|
|
|
|
B. Dépréciation d'un actif
amortissable
Nous savons que la dépréciation normale de
l'actif amortissable est constatée par les amortissements. Dans la
pratique, les écritures d'amortissement sont comptabilisées en
fin d'exercice en débitant le compte 68 « Dotation aux
amortissements et Provisions ».
|
D 68 Dot. Aux amort. & prov. C
|
|
D 28 Amortissement s/Immob C
|
|
x
|
|
|
|
x
|
|
|
|
|
|
A partir de l'analyse des données fournies la
comptabilisation des charges et des produits doit suivre les principes qui
stipulent comme suit : Pour établir la situation à un moment
donné il convient de tenir compte des toute charge et perte probables
même si elle n'est pas réalisée et n'est pas tenir compte
des produits et profit, même probable tant qu'ils n'ont pas
été réalisé (principe de prudence). A ce qui
concerne les valeurs immobilisées de notre entité d'étude
elles doivent être évalué et amortis
| 
