I.2. Méthode de
détermination des coûts partiels
Alors que les méthodes ci -haut citées tiennent
compte de toutes les charges incorporables dans le calcul des coûts des
produits de l'entreprise, les méthodes de détermination des
coûts partiels considèrent une partie des charges
incorporables.
Certains ouvrages distinguent quatre méthodes de calcul
des coûts partiels :
- Méthode des coûts directs,
- Méthode du coût marginal
- Méthode des coûts variables
- Méthode des coûts préétablis
I.2.1 Méthodes des
coûts directs
Cette méthode de calcul des coûts est
basée sur la constatation qu'il existe pour toute entreprise, deux
catégories de charge à distinguer :
- Charges variables dont le volume suit la courbe des
fabrications des ventes.
- Charges fixes liées à la structure de
l'entreprise qui, à un stade déterminé d'activité
et généralement à court terme apparaissent
indépendantes des variations du cycle d'exploitation (production et
vente).
Dès lors, les charges variables sont
considérées comme des charges d'exploitation entrant seules dans
le calcul des coûts.
Les charges fixes sont des charges de période ou du
cycle d'activités qui doivent être couvertes par l'ensemble des
marges de bénéfices réalisés sur les ventes.
I.2.2. Méthode du
coût marginal
Selon le PCG le coût marginal est la différence
entre l'ensemble des charges courantes nécessaires à une
production donnée et l'ensemble de celles qui sont nécessaires
à cette même production majorée ou minorée d'une
unité.
Le calcul du coût marginal permet, de façon
simple, de prendre des décisions de gestion telles que :
- L'acceptation ou le refus d'une offre commerciale
exceptionnelle,
- Le choix entre la production et la sous-traitance.
Le coût marginal permet aussi à l'entreprise de
définir son optimum de production pour lequel la recette marginale est
égale au coût de revient marginal. C'est un raisonnement qui
consiste à évaluer l'impact d'une décision possible en
termes de gains et en termes de couts. Si les gains sont supérieurs aux
coûts, la décision peut être adoptée, sinon elle est
à regretter.
Si les gains sont strictement égaux aux coûts
l'entreprise est dans une situation optimale évoquée ci-haut.
a) Les composantes du coût marginal
Deux situations peuvent se présenter :
* La structure de l'entreprise permet de produire d'une
unité supplémentaire un produit, un lot ou une série. Le
coût marginal est alors égal au coût variable unitaire
(coût variable du produit, du lot ou de la série).
Coût marginal = coût variable unitaire
* Il est nécessaire de développer la
capacité productive. Le coût marginal comporte en plus le
coût de la structure supplémentaire qu'il a fallu mettre en
place.
Coût marginal = coût variable unitaire +
coût de la structure complémentaire
b) Utilité du coût marginal
* Le coût marginal permet de procéder à
des simulations. C'est un coût estimé à partir des
données comptables réelles ou prévisionnelles.
* Le coût marginal s'applique à des
décisions de désinvestissement. Dans ce cas,
Coût marginal = coût variable unitaire Gain sur
la réduction de
Structure.
* Le coût marginal permet à certaines entreprises
de différencier par les prix un même produit par tranches de
clientèles.
c) Les limites du coût marginal
* Le coût marginal suppose que toutes choses restent
égales par ailleurs. En d'autres termes, l'entreprise serait capable
d'évaluer les coûts engendrés par la production d'une
unité supplémentaire. Il lui est cependant difficile de mesurer
précisément l'impact d'une production supplémentaire sur
la productivité du personnel et des machines ou sur les coûts
organisationnels.
· L'analyse incite à accepter toute offre
commerciale, tant que le prix de vente est supérieur au coût
marginal. Cette logique peut compromettre la rentabilité globale de
l'entreprise.
- par un transfert de clientèle du prix habituel vers
le prix marginal (prix de l'offre),
- en créant sur le marché une réaction de
la concurrence débouchant sur une baisse du prix de la concurrence.
C'est la raison, par la quelle le plan comptable
général incite à faire figurer
simultanément :
- Le coût marginal
- Le volume auquel il se rapporte
- Le coût unitaire moyen actuel se rapporte sur le
coût marginal demeurant supérieur au coût moyen au risque,
sinon, de tirer les prix du marché vers le bas et de réduire la
rentabilité globale de l'entreprise.
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