Section 2
Traitement DES INSTRUMENTS FINANCIERS selon l'IAS 39
2-1.Enregistrement et évaluation initiale
Une entreprise comptabilise un actif ou un passif financier
quand et seulement quand elle devient participante aux dispositions
contractuelles de l'instrument.
L'enregistrement initial se fait au coût, lequel est la
juste valeur de la compensation donnée, dans le cas d'un actif ou de la
compensation reçu dans le cas d'une dette.
2-2
Evaluation ultérieure
Après leur comptabilisation initiale, les actifs
financiers y compris les dérivés doivent être
évalués selon l'une des deux modèles suivants (à
l'exception des instruments financiers désignés en tant
qu'éléments couverts ou d'éléments de
couverture) :
-A la juste valeur, pour les actifs disponibles à la
vente ou détenus à des fins de transaction.
-Au coût amorti, pour les pertes et les créances
émis ou acquis par l'entité et les placements détenus
jusqu' à l'échéance.
-Les passifs financiers appartenant à la
catégorie juste valeur par le compte de résultat, sont comme
leurs noms l'indiquent évalués à la juste valeur, et les
variations de celles-ci sont comptabilisées en charges ou en produits.
Les autres sont évalués au coût amorti.
-Les capitaux propres qui n'ont pas de prix coté sur un
marché actif, et dont la juste valeur ne peut pas être
évalué de façon fiable sont évalués au
coût amorti.
2-3.La comptabilité de couverture :
Pour les instruments dérivés détenus
à des fins de couverture, la variation de juste valeur est
comptabilisée selon la nature du risque couvert :
-Couverture contre le risque de variation de la valeur d'un
actif ou d'un passif suite à une variation de taux de change, du taux
d'intérêt ou du prix, dans ce cas les variations de juste valeur
sont comptabilisées en résultat.
-Couverture contre le risque que les flux de
trésorerie futurs associés à un instrument financier
monétaire fluctue suite à une variation du taux de change ou
d'intérêt, dans ce cas la partie efficace des variations de juste
valeur est comptabilisé en capitaux propres, et la partie non efficace
est comptabilisé en résultat net.
-Couverture contre le risque de change d'un investissement
net réalisé dans une activité à l'étranger,
cette couverture est comptabilisée de la même manière que
les couvertures de flux de trésorerie
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