2. 9 La définition
des objets de coûts.
Le concepteur du système de CPA peut décider de
définir les objets de coûts, avant la représentation et la
mesure de l'activité de l'entreprise donc tout au début du
processus. Boisvert (1998)
Toutefois il peut le faire à ce niveau en
procédant à la sélection des différentes
catégories d'objets de coûts pouvant être
évalués. Suivant les métiers exercés ou les
secteurs d'activités, on peut définir en dehors du produit,
d'autres objets de coûts en tenant compte de leur pertinence tels que le
client, le fournisseur ou même calculer des coûts par commande, par
contrat, par service offert, par projet etc. en fonction des objectifs
poursuivis par l'entreprise.
2. 10 Le rattachement des
activités aux objets de coûts.
Après avoir défini les objets de coûts, il
faut passer à la détermination pour chacun d'eux, des
activités consommées et la quantité d'inducteurs
consommée par les activités. On obtient ainsi une imputation
à chaque objet de coûts, de la fraction de l'activité
consommée afin d'obtenir in fine son coût.
De nos jours, la véritable finalité de la
méthode ABC n'est plus le calcul des coûts de revient
précis, mais les multiples analyses qui peuvent être menées
à l'aide de cette base de données qu'elle constitue. D'où
la notion de gestion par activités (GPA)
2. 11 la gestion par
activités
La CPA a ouvert la voie à la gestion par les
activités dénommée ABM (Activity Based
Management). Pour IL-WOON (1998:13) «activity based management
can help the manager in the process of downsizing and provide a basic for a
cost or activity control program after downsizing is completed. After
successful downsizing, appropriate performance measures must be developed and
implemented to motivate employees for continuous improvement»
La GPA constitue donc un instrument de mesure et de gestion de
la performance et d'amélioration continue.
Selon Lorino (1991) et Gosselin (1994), la GPA est un ensemble
de techniques, d'analyses, d'actions permettant de structurer les outils de
mesure et d'aide à la décision sur la base des activités
et des processus. La GPA est donc l'ensemble des dispositions à prendre
à partir des informations produites par la CPA, dans une optique
d'amélioration. En effet l'ultime finalité de la GPA est
l'amélioration des processus, la maîtrise dynamique des processus.
(Lorino, 1991 : 43)
La GPA bien que recueillant sa substance de la CPA peut
être menée sans une implantation de cette dernière. Il
apparaît que l'une peut être réalisée
indépendamment de l'autre même si elle partage une phase
fondamentale commune : l'analyse des activités. La GPA est une
option qui prend en compte des éléments qualitatifs.
La démarche suivie par la GPA peut être
résumée comme suit : Gosselin (2005) ; YAZI (2005)
- l'analyse des activités
- l'analyse des inducteurs
- la mesure de la performance
- l'analyse des objets de coûts
- l'amélioration de la performance.
· l'analyse des activités :
Elle passe par la classification des activités suivant
la valeur ajoutée, la consommation des ressources et de temps.
Figure N°2 : La classification suivant la
valeur ajoutée
activities
Value-added
activities
Non value-added
activities
Avoidable
activities
Non avoidable
activities
Customer
activities
Organizational
activities
Source : (Il WOON, 1998:15)
Pour Langevin (2000:47), « l'objectif est
d'éliminer les activités non créatrices de valeur et de
réduire le coût des ressources consommées par les
activités créatrices de valeur. »
La classification suivant la consommation de
ressources
Il s'agit d'analyser la contribution des activités
à la formation des coûts et de procéder et de
procéder à la détermination de la contribution de chaque
nature de charges au coût de l'activité.
Les activités sont alors classées suivant la
consommation des ressources.
La classification suivant la consommation de
temps
Ici on classifie les activités suivant la consommation
du temps afin d'identifier celles qui en consomment beaucoup ou non. Cette
analyse permet d'améliorer les délais des différentes
prestations au sein de l'organisation.
· l'analyse des inducteurs
Cette analyse permet de déterminer pourquoi les
coûts sont engagés, c'est-à-dire pourquoi les
activités qui engendrent ces coûts sont exercées, quels
sont les déclencheurs de ces activités et quels sont les autres
facteurs de consommation de ressources par ces activités.
· Mesure de la performance
Pour Brimson (2001) «what is really important is to
measure whether an activity achieves the desired outcome. Performance measures
generally reflect two situations:
· What the customers expect from an activity in terms
of quality, timeliness, and reliability.
· What the organization expects from its processes or
activities. their efficiency and effectiveness»
· L'analyse des objets de coûts
Son but est de contribuer de façon notable à
l'amélioration des décisions stratégiques. quatre points
fondamentaux ont été identifiés par Devise & al
(2003) :
1. de nouveaux comportements
2. un meilleur pilotage
3. une tarification améliorée
4. des décisions plus faciles à prendre.
· L'amélioration de la performance
Grâce à cette phase, la GPA s'engage dans un
processus d'amélioration continue par :
o l'identification des poches de gaspillages, des objets de
coût à coûts élevées ou à faible
contribution ;
o l'élimination des activités sans valeur
ajoutée ;
o l'analyse des coûts des activités et/ou des
objets de coût afin d'en augmenter la contribution ;
o l'élimination des objets de coût qui ne sont
pas ou ne peuvent pas être rentables.
Pour finir, notons que la GPA utilise un certain nombre
d'instruments tels que le budget à base d'activités, le tableau
de bord, le reengineering, le coût du cycle de vie des produits, le
benchmarking etc. en fonction du niveau de performance recherché par
l'entreprise.
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