La gestion de la trésorerie dans une entreprise : cas de la SISEP

CHAPITRE 1: LA TRÉSORERIE DANS L'ENTREPRISE

La trésorerie est constituée des disponibilités dont dispose l'entreprise, qu'elles soient en banques, en centre de chèques postaux ou dans les caisses de l'entreprise. Elle correspond à la différence entre les disponibilités et les concours bancaires qui lui ont été accordés. La trésorerie est au centre de toutes les opérations menées par l'entreprise, qu'elles concernent l'exploitation ou les autres activités. Elle est la traduction en termes monétaires de toutes les décisions et opérations de l'entreprise.

Il s'agira pour nous dans ce chapitre, de présenter la trésorerie dans une entreprise en général, quant à sa prévision, ses sources de financement, sa gestion et son analyse.

I - LE BUDGET DE TRÉSORERIE

Toute entreprise se doit, avant le début d'un exercice comptable, d'élaborer les budgets qui sont des outils financiers qui permettent de traduire les objectifs de l'entreprise en chiffres et de suivre son activité en rapprochant les prévisions (les budgets) à la réalité (les comptes). Le budget de trésorerie est la synthèse de tous les autres budgets élaborés.

1- Définition

Le budget de trésorerie est donc la transformation des charges et des produits de tous les budgets précédents en termes monétaires par les encaissements et les décaissements.

Le budget de trésorerie est généralement établi pour l'année par période mensuelle.

2- Élaboration du budget de trésorerie

Pour élaborer un budget de trésorerie, certaines informations sont strictement nécessaires :

- le bilan de l'exercice précédent ;

- les différents budgets approuvés de l'exercice en cours ;

- les encaissements et les décaissements non courants, qui ne sont pas prévu dans un budget précis.

Dans la pratique, le budget de trésorerie est précédé de trois budgets partiels : - le budget des encaissements ;

- le budget de TVA ;

- le budget des décaissements.

Pour mieux présenter et expliquer l'élaboration du budget de trésorerie, nous procèderons par un cas pratique.

Cas pratique

Une société X nous demande d'établir son budget de trésorerie relatif au premier semestre de l'année N. Elle dispose des documents et renseignements suivants : Bilan au 31 décembre N-1 (en milliers de francs cfa)

ACTIF	Montant Brut		Amort./ Provis°		Montant Net		PASSIF	MONTANT
Immobilisations	380	000	128	000	252	000	Capitaux propres	324	360
Stock de MP	22	380			22	380
Stock de PF	33	200			33	200	Fournisseurs MP	23	720
Clients (Effets)	46	000			46	000	Charges sociales	9	500
Disponibilités	11	440			11	440	TVA à payer	7	440
TOTAL	493	020	128	000	365	020	TOTAL	365	020

Budgets du premier semestre de l'année N (en milliers de francs cfa) Budget des ventes

Mois		Janvier				Février				Mars				Avril				Mai				Juin				Totaux
Prix unitaire				200				200				200				200				200				200				-
Quantités vendues				200				500				250				750				250				350		2		300
Chiffres d'affaires HT		40		000		100		000		50		000		150		000		50		000		70		000		460		000
TVA 18%		7		200		18		000		9		000		27		000		9		000		12		600		82		800
Chiffres d'affaires TTC		47		200		118		000		59		000		177		000		59		000		82		600		542		800
	Budget de production
Mois			Janvier				Février				Mars				Avril				Mai				Juin				Totaux
Charges directes
- Consommation matière			40		000		32		000		44		000		48		000		20		000		24		000		208	000
- Salaires de production			4		000		3		000		4		200		4		400		3		000		3		000		21	600
- Charges sociales			2		000		1		500		2		100		2		200		1		500		1		500		10	800
Charges indirectes
- Entretien			1		000				500		1		000		2		000				500				200		5	200
- Assurances			3		000		3		000		3		000		3		000		3		000		3		000		18	000
- Taxe professionnelle			1		000		1		000		1		000		1		000		1		000		1		000		6	000
- Amortissements			3		000		3		000		3		000		3		000		3		000		3		000		18	000
Total charges de production			54		000		44		000		58		300		63		600		32		000		35		700		287	600
TVA sur frais d'entretien					180				90				180				360				90				36			936

Les charges indirectes, hormis les charges d'entretien, sont des charges abonnées. Budget des achats en valeur (matières premières)

Mois	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai		Juin		Totaux
Stock en début de mois	22	380	12	380	20	380	26	380	28	380	8	380
Achat (début de mois)	30	000	40	000	50	000	50	000		-	30	000	200	000
Consommation du mois	40	000	32	000	44	000	48	000	20	000	24	000	208	000
Stock de fin de mois	12	380	20	380	26	380	28	380	8	380	14	380
TVA sur achat de MP	5	400	7	200	9	000	9	000		-	5	400	36	000

Budget des services fonctionnels

Mois	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai		Juin		Totaux
Salaire et appointement	15	000	15	000	15	000	15	000	15	000	15	000	90	000
Charges sociales	7	500	7	500	7	500	7	500	7	500	7	500	45	000
Charges de gestion	2	000	3	000		500	1	000	2	000		800	9	300
Total charges des services fonctionnels	24	500	25	500	23	000	23	500	24	500	23	300	144	300
TVA/charges de gestion		360		540		90		180		360		144	1	674

Budget des investissements

Mois	Janvier	Février	Mars		Avril	Mai	Juin	Totaux
Acquisition machine
Industrielle HT	-	-	70	000	-	-	-
TVA 18%			12	600
Total investissements TTC	-	-	82	600	-	-	-

Renseignements divers

Règlements clients

Les ventes sont encaissées moitié comptant, moitié 30 jours date de facturation, par le biais d'effets escomptables.

Règlements fournisseurs

Les fournisseurs de matières premières sont réglés à 30 jours fin de mois. Les autres fournisseurs sont réglés comptant.

Taxe sur la valeur ajoutée

Tous les produits et les charges passibles de TVA sont imposés au taux de 18%. L'entreprise paye la TVA le 15 du mois suivant. Le crédit de TVA éventuel s'impute sur la TVA à payer des mois suivants.

Règlements divers

- L'acompte de taxe professionnelle de 6 000 000 F CFA est payé en juin.

- Les primes d'assurances annuelles s'élèvent à 36 000 000 F CFA et sont réglées globalement en mars.

- Les salaires sont payés le dernier jour du mois échu.

- Les charges sociales relatives aux salaires sont payées le 15 du mois suivant. - La machine industrielle est réglée 60% au comptant et le solde en Août N.

2-1. Le budget des encaissements

L'élaboration du budget des encaissements (ou recettes) prend en compte à leur date de réalisation (ou d'encaissement) :

- les créances du bilan d'ouverture ;

- les effets à recevoir du bilan d'ouverture ;

- les acomptes prévisionnels versés par certains clients ;

- le budget des ventes TTC ;

- les emprunts et les subventions ;

- les cessions d'immobilisations et des titres de placement ;

- les produits financiers ;

- les apports de capital en numéraire ;

- tout ce qui est susceptible d'entraîner une entrée d'argent.

Modèle de budget des encaissements Les montants sont en milliers de francs CFA.

Mois	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai		Juin		Total du semestre
Chiffres d'affaires TTC	47	200	118	000	59	000	177	000	59	000	82	600	542 800
Clients de l'année N-1 (cf. bilan N-1)	46	000											BILAN
Encaissements comptant dans le mois	23	600	59	000	29	500	88	500	29	500	41	300
(1/2 du CA TTC)
Encaissements par effets escomptés (à 30 jours date facturation)			23	600	59	000	29	500	88	500	29	500	41 300
Total des
Encaissements	69	600	82	600	88	500	118	000	118	000	70	800

Explication:

Le montant de 41 300 000 F CFA figurant dans la colonne "Bilan" sera pris en compte dans le « Bilan prévisionnel » dans le compte "Clients, Effets à recevoir", à l'actif.

2-2. Le budget de TVA

Le budget de TVA a pour objectif de déterminer la dette fiscale de l'entreprise ou sa créance à l'égard du trésor.

La TVA à payer d'un mois donné est payable au plus tard le 15 du mois suivant.

TVA due du mois (M) = TVA collectée ou facturée (M)

- TVA déductible ou récupérable (M) - Crédit de TVA antérieur (M-1)

Si le montant est positif : dette vis-à-vis de l'Etat TVA due.

Si le montant est négatif : créance vis-à-vis de l'Etat Crédit de TVA à déduire sur la TVA à payer du mois suivant et les mois ultérieurs jusqu'à épuisement.

Modèle de budget de TVA

Les montants sont en milliers de francs CFA.

Mois	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai		Juin		Total du semestre
TVA collectée sur Vente (cf. budget des ventes)	7	200	18	000	9	000	27	000	9	000	12	600	BILAN
TVA déductible sur :
Charges d'entretien		180		90		180		360		90		36
Achat de MP	5	400	7	200	9	000	9	000		-	5	400
Charges de gestion		360		540		90		180		360		144
Immobilisation		-		-	12	600		-		-		-
TVA due	1	260	10	170			17	460	8	550	7	020
Crédit de TVA					12	870	-12	870	-4	590
TVA à payer	7	440	1	260	10	170		-		-	3	960	7 020

Explication:

TVA à payer de 7 440 000 F CFA (Janvier) = données obtenues dans le bilan N-1.

TVA à payer de 1 260 000 F CFA (Février) = TVA due du mois de Janvier à payer le 15 Février.

Crédit de TVA de 4 590 000 F CFA (Mai) = 17 460 000 - 12 870 000 (crédit de TVA du mois d'Avril à déduire de la TVA due du mois de Mai).

TVA à payer de 3 960 000 F CFA (Juin) = 8 550 000 - 4 590 000 (TVA à payer du mois de Mai à payer au mois de Juin).

Le montant de 7 020 000 F CFA figurant dans la colonne "Bilan" sera pris en compte dans le « Bilan prévisionnel » dans le compte "Etat, TVA due", au passif.

2-3. Le budget des décaissements

L'élaboration du budget des décaissements (ou dépenses) prend en compte à leur date d'exigibilité (ou de décaissement) :

- les dettes fournisseurs du bilan d'ouverture ;

- le budget de la TVA (TVA à payer) ;

- les charges TTC budgétisées (approvisionnement, production, frais généraux et autres charges) ;

- les décaissements relatifs au budget d'investissement ;

- les autres décaissements à caractère financier à savoir le remboursement des emprunts, les intérêts des emprunts, les dividendes à payer, l'octroie des prêts ;

- l'impôt sur les bénéfices ;

- les acquisitions d'immobilisation ;

- tout ce qui est susceptible d'entraîner une sortie d'argent.

Remarque: Les dotations aux amortissements ne constituant pas des charges décaissables (dépenses), ne sont pas prises en compte dans le budget des décaissements.

Modèle de budget des décaissements Les montants sont en milliers de francs CFA.

Mois	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai		Juin		BILAN
Achats de MP TTC	23	720	35	400	47	200	59	000	59	000		-	35	400
Charges d'entretien TTC	1	180		590	1	180	2	360		590		236
Charges de gestion TTC	2	360	3	540		590	1	180	2	360		944
Investissements TTC					49	560							33	040
Taxe professionnelle											6	000
Assurances					36	000							18	000
Salaires et appointements	19	000	18	000	19	200	19	400	18	000	18	000
Charges sociales	9	500	9	500	9	000	9	600	9	700	9	000	9	000
TVA à payer	7	440	1	260	10	170		-		-	3	960	7	020
Total des
Décaissements	63	200	68	290	172	900	91	540	89	650	38	140

Explication:

Achats de MP TTC de 23 720 000 F CFA (Janvier) = Fournisseurs MP du Bilan N-1. Aussi, les fournisseurs de matières premières étant réglés à 30 jours fin de mois, alors la dette de 35 400 000 F CFA de Janvier sera réglé en Février et ainsi de suite.

Investissements TTC de 49 560 000 F CFA (Mars) = 82 600 000 x 60% (règlement de 60% au comptant).

Assurances de 36 000 000 F CFA (Mars) = assurance de l'année N-1 à payer en Mars N.

Salaires et appointements de 19 000 000 CFA (Janvier) = 4 000 000 (cf. budget de production) + 15 000 000 F CFA (cf. budget des services fonctionnels).

Charges sociales de 9 500 000 F CFA (Janvier) = Charges sociales du Bilan N-1.

Charges sociales de 9 500 000 F CFA (Février) = 2 000 000 (cf. budget de production) + 7 500 000 (cf. budget des services fonctionnels). Aussi, les charges sociales salariales étant payées le 15 du mois suivant, alors celle de Janvier sera réglée en Février.

Pour la TVA à payer, renseigner le tableau à partir du budget de TVA. Concernant la colonne du « Bilan prévisionnel » :

- Achats de MP TTC de 35 400 000 F CFA = dette fournisseur de Juin à régler en Juillet. Ce montant sera dans le compte "Fournisseurs de matières premières", au passif.

- Investissement TTC de 33 040 000 F CFA = 82 600 000 x 40% (règlement de 40% en Août). Ce montant sera dans le compte "Fournisseurs d'investissements", au passif.

- Assurances de 18 000 000 F CFA = charges d'assurances du premier semestre de l'année N et qui sera réglées en Mars N+1. Ce montant sera dans le compte "Charges constatées d'avances", à l'actif.

- Charges sociales de 9 000 000 F CFA = charges sociales de Juin à payer le 15 Juillet. Ce montant sera dans le compte "Dettes sociales", au passif.

2-4. Le budget de trésorerie

Le budget de trésorerie est déterminé à partir de la formule suivante :

Trésorerie finale = Trésorerie initiale + Encaissements - Décaissements

Au cas où le budget de trésorerie fait apparaître des soldes négatifs, il faut trouver des solutions à ce besoin à court terme. On pourra donc :

- soit mobiliser des créances avant terme ;

- soit renégocier les délais accordés par les fournisseurs et ceux accordés aux clients ;

- soit négocier des découverts bancaires.

Modèle de budget de trésorerie
Les montants sont en milliers de francs CFA.

Intitulés	Janvier		Février		Mars		Avril		Mai			Juin
Trésorerie Initiale	11	440	144	240	295	130	556	530	766	070		973	720
Encaissements (+)	69	600	82	600	88	500	118	000	118	000		70	800
Décaissements (-)	63	200	68	290	172	900	91	540	89	650		38	140
Trésorerie Finale	144	240	295	130	556	530	766	070	973	720	1	082	660

Explication:

La trésorerie initiale de Janvier est le montant des disponibilités du bilan d'ouverture (cf. Bilan N-1).

La ligne des Encaissements est renseignée à partir du budget des encaissements (total des encaissements).

La ligne des Décaissements est renseignée à partir du budget des décaissements (total des décaissements).

La trésorerie finale de Janvier devient la trésorerie initiale de Février et ainsi de suite.

La trésorerie finale de 1 082 660 000 F CFA (Juin) constituera les "Disponibilités", inscrites à l'actif du "Bilan prévisionnel".

II - LES SOURCES DE FINANCEMENT DE LA TRÉSORERIE

Pour le fonctionnement de l'entreprise, elle doit disposer de ressources financières. Et pour obtenir ces ressources, elle doit avoir des sources de financement de sa trésorerie.

Ce financement peut s'opérer, soit à partir des ressources générées par les activités de l'entreprise : ce sont les financements internes, soit par le financement des activités de l'entreprise par des ressources d'origines externes : ce sont les financements externes.

1- Le financement interne

1-1. Les ventes au comptant

Les ventes au comptant obligent le client à effectuer le règlement de la facture avant la livraison des marchandises. Les règlements pourront être effectués par versements d'espèces ou par virements bancaires et le reçu de versement remis par la caisse où l'avis de virement remis par la banque devra être présenté au gestionnaire de stocks afin de faire la livraison des marchandises au client.

Les ventes au comptant sont très importantes et avantageuses pour le fonctionnement de l'entreprise parce qu'elles permettent de disposer de liquidités immédiates.

1-2. Les ventes à terme

Les ventes à terme (ou à crédit) permettent au client de disposer de la marchandise et de régler à une date déterminée. Elles se font généralement pour les montants importants. A la réception du bon de commande du client, la facture client est établie avec la date de règlement de la facture spécifiée dessus, puis la commande est livrée. La durée de crédit est déterminée par l'entreprise.

Pour bénéficier de la vente à terme, concernant les clients étrangers, l'entreprise devra exiger du client une lettre de crédit ou un crédit documentaire, communément appelé « CREDOC » qui est l'opération par laquelle la banque du client s'engage sur ordre et pour le compte de celui-ci à nous régler dans un délai

déterminé, via notre banque, un montant déterminé contre la remise de documents strictement conformes justifiant la valeur et l'expédition des marchandises.

Le crédit documentaire est aujourd'hui très utilisé pour sécuriser les transactions de commerce international.

Notons aussi qu'à la vente, une partie du montant peut être réglée au comptant, appelé avance ou acompte, et le reste à crédit. Ces éléments étant mentionnés sur la facture client. Cette méthode est beaucoup utilisée.

Les ventes à terme font l'objet d'un suivi très rigoureux compte tenu de l'importance de la valeur des crédits.

2- Le financement externe

2-1. Les emprunts bancaires (long terme)

Lorsque l'entreprise a des déficits de trésorerie, elle peut avoir recours à des emprunts bancaires, qui sont des dettes financières résultant de l'octroi de prêts remboursables à terme qui participent, conjointement avec les capitaux propres, à la couverture des besoins de financement durable de l'entreprise.

L'entreprise emprunte ces sommes importantes avec les banques avec qui elle est en relation, c'est-à-dire où ses comptes sont domiciliés. Ce qui lui permet d'avoir plus aisément ces prêts.

2-2. Les contrats de leasing (crédit-bail)

Pour le financement de ses investissements, l'entreprise peut avoir recours à des contrats de leasing ou encore appelé contrat de crédit-bail avec sa banque ou d'autres établissements spécialisés, lorsqu'elle est en déficit de trésorerie.

Le contrat de crédit-bail est un contrat de location de biens immobiliers ou mobiliers comportant pour le locataire la faculté d'acquérir le bien concerné, contre paiement d'un prix convenu (levée d'option) en fin de contrat.

Selon le principe comptable du SYSCOHADA : « la prééminence de la réalité sur l'apparence », le contrat de leasing est comptabilisé chez le preneur, comme une acquisition d'immobilisation financée par emprunt, en faisant l'hypothèse que l'option sera levée.

2-3. Les crédits bancaires (court terme)

Encore appelés « crédits courants » ou « crédit d'exploitation » ou encore « crédits de fonctionnement », les crédits bancaires à court terme ont pour objet d'assurer l'équilibre de la trésorerie de l'entreprise. Ils servent, par exemple, à faire face aux règlements des fournisseurs et aux dépenses courantes de l'entreprise (salaires, frais de mission, etc.).

Les crédits bancaires sur lesquels nous nous appesantisserons sont les escomptes d'effets et les découverts bancaires, mais il existe plusieurs autres crédits bancaires.

L'escompte d'effet : c'est l'opération par laquelle le banquier met à la disposition d'une entreprise le montant d'un effet de commerce (lettre de change, billet à ordre), sous déduction des agios.

Le découvert bancaire : on appelle découvert le solde débiteur d'un compte bancaire au niveau de la banque. En général, le banquier fixe un plafond (montant maximum débiteur) selon la taille et le chiffre d'affaires de l'entreprise, la situation financière... En d'autres termes, la banque donne la possibilité pour l'entreprise d'effectuer des dépenses à partir de son compte bancaire non provisionné, jusqu'à un certains plafond. Il présente l'avantage d'avoir un crédit ne donnant lieu au paiement d'intérêts que sur les utilisations réelles. Toutefois, au taux du découvert s'ajoutent, lors de l'arrêté du compte de l'entreprise, la "commission de découvert" et la "commission de mouvement", qui accroissent considérablement le coût de cette forme de crédit, dont le taux d'intérêt est toujours supérieur à celui de l'escompte.

2-4. Les avances de fonds

Lorsque l'entreprise fait partie d'un groupe, elle peut bénéficier des crédits à l'intérieur du groupe. Aussi, lorsqu'elle est en difficulté de trésorerie, elle peut se faire régler une facture d'un fournisseur quelconque par une entreprise du groupe. Et une note de débit est adressée à l'entreprise, pour le remboursement du montant de la facture qui se fait sans intérêt ou à un taux d'intérêt faible.

III - LES MOUVEMENTS DE LA TRÉSORERIE

Les mouvements de la trésorerie sont essentiellement constitués des mouvements de la banque et de la caisse.

Les mouvements de la banque sont l'ensemble des opérations financières effectuées avec les différentes banques et ceux de la caisse sont les différentes opérations effectuées par la caisse. Ces mouvements peuvent venir selon leur nature en augmentation ou en diminution des comptes respectifs.

1- Les mouvements débiteurs de la banque et de la caisse 1-1. Les mouvements débiteurs de la banque

1-1-1. Les remises de chèques à l'encaissement

Pour le règlement de sa facture, le client peut émettre un chèque à l'ordre de l'entreprise. Il y a aussi les cas où le personnel émet un chèque à l'ordre de la société pour les règlements de prêts.

Ecritures comptables de réception de chèques

513			Chèques à encaisser			X X
	411		Clients
			(suivant chèque n°....)

Une fois en possession de ces documents de paiement, le trésorier procèdera au tri des chèques par banque et au remplissage d'un bordereau de remise de chèque à l'encaissement. Les bordereaux sont élaborés par chaque banque et l'entreprise n'a qu'à les retirer. Les chèques, endossés (cachet indiquant la banque + numéro de compte bancaire) devront être joints au bordereau puis convoyés à la banque pour l'encaissement.

Ecritures comptables de remise de chèques à l'encaissement

	514			Chèques à l'encaissement			X X
		513		Chèques à encaisser (bordereau remise encaiss.)

Remarque: Dans la pratique, ces deux écritures ci-dessus sont passées en une seule, ci-dessous :

514			Chèques à l'encaissement			X X
	411		Clients
			(bordereau remise encaiss.)

Lorsque l'encaissement du chèque sera effectif, il recevra un avis de crédit de la banque.

Ecritures comptables de l'encaissement effectif du chèque

521			Banque			X X
	514		Chèques à l'encaissement (encaissement effectif)

Il est important pour le trésorier qu'il est une connexion internet, ce qui lui permettra de consulter son compte directement, via le site web de la banque.

1-1-2. Les effets de commerce

Les effets de commerce sont des titres qui matérialisent une créance. C'est un contrat par lequel le débiteur s'engage à régler sa dette à une certaine date (échéance). Ce sont la lettre de change et le billet à ordre.

En considérant que l'entreprise tire une lettre de change sur le client DUPONT, nous serons donc ici le "tireur" et le client DUPONT, le "tiré".

Ecritures comptables à la réception de la lettre de change 01-oct

Clients, effet à recevoir

Clients

(selon lettre de change n°56)

412

411

240 000

240 000

512

412

240 000

Exemple de Lettre de change

ENTREPRISE

Contre cette lettre de change stipulée sans Frais veuillez payer la somme indiquée ci-dessous à l'ordre de

Nous mêmes

A Cergy Le BP FCFA 240 000

Acceptation ou aval

Montant pour contrôle 240 000		Date de création 1/1 0/N		Echéance 30/1 2/N
Rib du tiré
Code établissement	Code guichet		Numéro de compte
17805	000428		11204809001
Valeur en Marchandises Nom et adresse du tiré

Clé Rib

76

Dupont

33 rue Pierre Baratin 69100 Villeurbanne

a) Effets remis à l'encaissement

Le trésorier devra remplir le « bordereau de remise d'effets » et cocher la case "encaissement". Puis endosser la traite en indiquant la banque et le numéro du compte bancaire. Joindre la lettre de change et le bordereau de remise d'effets à viser par le chef comptable, et déposer à la banque pour l'encaissement au moins un mois avant la date d'échéance.

Ecritures comptables à la remise de l'effet à l'encaissement

15-déc

Effets à l'encaissement

Clients, EAR

(selon bordereau de remise d'effets)

240 000

Lorsque l'effet est encaissé, notre banque nous envoie un "avis de crédit". Exemple d'avis de crédit :

BACI 02-janv
AVIS DE CREDIT
Effet à l'encaissement échéance 30/12	240	000
Commission	6	000
TPS/commission 10%		600
Total à votre crédit	233	400

521

6312

Ecritures comptables de l'avis de crédit

02-janv

Banque

Frais sur effets

Effets à l'encaissement

(selon avis de crédit)

512

240 000

233 400

6 600

NB: La TPS sur les commissions bancaires n'est pas déductible (taux : 10% du montant hors taxe).

b) Effets remis à l'escompte

Le trésorier peut, pour des raisons de déficit de trésorerie, vendre la lettre de change à sa banque avant l'échéance, c'est-à-dire escompter l'effet. Ensuite il devra remplir le « bordereau de remise à l'escompte » et cocher la case "escompte en intérêts". Endosser la traite. Joindre la lettre de change et le bordereau de remise d'effets à viser par le chef comptable, et déposer à la banque pour l'escompte au moins un mois avant la date d'échéance.

Ecritures comptables à la remise de l'effet à l'escompte

31-oct

Clients, EENE

Clients, EAR

(selon bord. rem. effet escompté)

415

412

240 000

240 000

Lorsque notre banque est d'accord après analyse, elle nous envoie un "avis de crédit".

NB: La TPS sur les agios bancaires est déductible (Taux : 10% du montant hors taxe).

Ecritures comptables de l'avis de crédit

		05-janv
521		Banque	Mt net
675		Escomptes des effets de commerce	Mt agios
4454		TVA/services extérieurs	Mt tps/agios
	565	Escompte de crédit ordinaire		Mt Nominal

(selon avis de crédit)

A l'échéance de l'effet, dans le cas où le client règle effectivement l'effet, le trésorier passera l'écriture suivante pour solde des comptes 565 et 415 :

30-déc

Escompte de crédit ordinaire Clients, EENE

(pour solde de tout compte)

565

415

240 000

240 000

1-1-3. Les virements clients

Pour assurer une sécurité de transaction, le trésorier peut exiger des clients locaux ou étrangers, les règlements des factures par ordre de virements.

Ecritures comptables des virements clients

521			Banque			X X
	411		Clients
			(suivant ordre de virement reçu)

1-1-4. Les emprunts et crédits bancaires

Cette partie étant largement expliquée plus haut, nous présenterons les écritures qui en découlent (cf. pages 24-25).

Ecritures comptables des emprunts bancaires

mt emprunt

mt emprunt

Banque

Emprunt et dette auprès des EDC

(emprunt bancaire)

521

162

Ecritures comptables des crédits bancaires

Comme nous l'avons expliqué plus haut, les crédits bancaires sur lesquels nous nous appesantisserons sont les escomptes d'effets et les découverts bancaires. Pour les écritures des escomptes d'effets, voir ci-dessus (cf. pages 29-30).

Pour les découverts bancaires, il n'y a pas d'écritures puisque la banque nous laisse faire nos transactions à partir de nos comptes malgré que le solde soit sans provision. Le solde de notre compte banque deviendra donc créditeur.

1-1-5. La conciliation des comptes banques

La conciliation des comptes n'est rien d'autres que l'état de rapprochement bancaire, qui se fait chaque fin de mois. C'est un travail extra-comptable qui permet d'expliquer les différences entre le solde du compte « 521 » et le solde du relevé bancaire. Le trésorier dressera deux tableaux, généralement jumelés :

- un tableau appelé « La banque chez Nous : 521 »

- un tableau appelé « Nous à la banque : relevé bancaire »

A la fin de chaque rapprochement bancaire, le trésorier devra ajuster son compte banque en enregistrant dans sa comptabilité les opérations manquantes récapitulées dans le tableau « La banque chez Nous ».

Ecritures comptables pour les opérations concernant le débit du compte « 521 »

521			X
		Banque
	411	Clients		X
	77	Produits financiers		X
	512	Effets à l'encaissement		X
	565	Escompte de crédits ordinaires		X

(suivant rapproch. bancaire du mois)

1-2. Les mouvements débiteurs de la caisse 1-2-1. Les approvisionnements de caisse

Pour le fonctionnement de l'entreprise, la caisse doit toujours être alimentée. Et pour ce cela un chèque est émis par le trésorier pour l'approvisionnement de la caisse lorsqu'elle tend vers la rupture de liquidités.

X

X

571

585

Caisse

Virement de fonds

(approvisionnement caisse)

Ecritures comptables d'approvisionnement

571

411

1-2-2. Les ventes en espèces

Il s'agit des ventes au comptant réglées en espèces. Ecritures comptables

X

X

Caisse

Clients

(suivant reçu caisse)

2- Les mouvements créditeurs de la banque et de la caisse

2-1. Les mouvements créditeurs de la banque

2-1-1. Les chèques émis

Pour le règlement de ses fournisseurs, des impôts, le reversement de la TVA, etc, l'entreprise pourra émettre des chèques.

Ecritures comptables

4....			Comptes de tiers			X X
	521		Banque
			(suivant chèque n°....)

Pour les chèques émis pour l'approvisionnement de la caisse, le trésorier passera l'écriture suivante :

585			Virement de fonds			X X
	521		Banque
			(chèque n°... approvision. caisse)

2-1-2. Les retours d'impayés

Ce sont les chèques ou les effets remis à la banque pour encaissement ou encore les effets escomptés, mais qui à l'échéance n'ont pas donné lieu à un paiement. Cela peut être dû à :

- une non conformité de la signature ;

- une non concordance des montants en chiffre et en lettre ;

- un chèque sans provision ;

- une non solvabilité du client.

514

411

-X

-X

Nous présenterons seulement ici les écritures qui mouvementent le compte « 521 ».

Ecritures comptables des retours d'impayés de chèques

Chèques à l'encaissement

Clients

(annulation pour chèque impayé)

Puis demander au client de nous établir un autre chèque.

Ecritures comptables des retours d'impayés d'effets remis à l'encaissement

6312			Frais sur effets			X X
	521		Banque
			(pour frais supportés)

Ecritures comptables des retours d'impayés d'effets escomptés

565			VN
		Escompte de crédit ordinaire
6312		Frais sur effets	frais
	521	Banque		VN+frais

(avis de débit de la banque)

2-1-3. Les virements émis

Pour le règlement des factures des fournisseurs étrangers, le trésorier peut opter pour les virements qui assurent une sécurité du règlement. Il y a aussi les virements émis pour le paiement des salaires des employés disposant d'un compte bancaire.

Ecritures

comptables des virements fournisseurs

Ecritures

comptables des virements salaires

Personnel, rémunérations dues Banque

(virement émis)

422

521

X

X

401

			Fournisseurs			X X
	521		Banque
			(virement émis)

2-1-4. Les frais bancaires

Ces frais sont engendrés par les prestations de services effectuées par la banque au profit de l'entreprise et les remboursements de crédits octroyés. Ces frais appelés agios sont constitués des intérêts et des commissions.

Ecritures comptables

631			Frais bancaires			X X
	521		Banque
			(suivant relevé bancaire)

2-1-5. Les remboursements d'emprunts et crédits bancaires

Cette partie étant largement expliquée plus haut, nous présenterons les écritures qui en découlent (cf. pages 24-25).

Ecritures comptables des remboursements d'emprunts bancaires

6712			mt Intérêt
		Intérêts/emprunts auprès des EDC
162		Emprunts et dettes auprès des EDC	mt Amort.
	521	Banque		mt annuités
		(remboursement emprunt)

Ecritures comptables de paiement de redevance (contrat de crédit- bail)

Dans le cas où l'entreprise aurait négocié le contrat de crédit-bail avec sa banque, à l'échéance des redevances la banque débitera notre compte.

623			Redevances de crédit-bail			X X
	521		Banque
			(suivant avis de débit)

2-2. La conciliation des comptes banques

A la fin de chaque rapprochement bancaire, le trésorier devra ajuster son compte banque en enregistrant dans sa comptabilité les opérations manquantes récapitulées dans le tableau « La banque chez Nous ».

Ecritures comptables pour les opérations concernant le crédit du compte « 521 »

631			X
		Frais bancaires
411		Clients	X
6...		Comptes de charges	X
4...		Comptes de tiers	X
402		Fournisseurs, EAP	X
675		Escompte effets de commerce	X
	521	Banque		X

(suivant rapproch. bancaire du mois)

2-3. Les mouvements créditeurs de la caisse

Les mouvements de nature créditrice effectués par la caisse de l'entreprise se résument aux dépenses engagées, généralement n'excédant pas un montant fixé par l'entreprise. Nous avons principalement :

- les règlements en espèces des factures d'achat ou de prestation de services ; - les règlements de salaires par billetage ;

- les avances sur salaire ;

- les frais de mission du personnel ;

- les sorties d'espèces contre remise de chèque par le personnel...

Ecritures comptables

4...			Comptes de tiers			X X
	571		Caisse
			(suivant reçu caisse)

IV - LES EXCÉDENTS ET LES DÉFICITS DE TRÉSORERIE

A la fin de l'exercice comptable, le trésorier détermine l'excédent ou le déficit de trésorerie. Nous présenterons donc dans ce paragraphe les décisions que l'entreprise pourrait prendre, quant à la gestion de ses excédents ou déficits.

1- Excédents de trésorerie

L'ETE (l'Excédent de Trésorerie d'Exploitation) représente la trésorerie gagnée (ou perdue) par l'entreprise, au cours de l'exercice, du seul fait de ses opérations d'exploitation.

ETE = Encaissements sur ventes - Décaissements sur ventes - Décaissements sur autres charges d'exploitation - Règlements TVA à décaisser

Plus l'ETE est important, plus la rentabilité de l'exploitation et le potentiel de l'autofinancement sont grands. Il est donc nécessaire de les contrôler régulièrement.

L'entreprise pourra opter pour un dépôt à terme (D.A.T), qui est le blocage d'un fonds dans un compte bancaire moyennant rémunération à un taux consentis pour une période déterminée.

2- Déficits de trésorerie

Le déficit de trésorerie signifie que l'ETE est négatif, ce qui veut dire que l'exploitation consomme de la trésorerie au lieu d'en dégager : les encaissements sont inférieurs aux décaissements, ce qui se traduit par une rentabilité insuffisante. Lorsque les cas de déficit de trésorerie se présente, le trésorier pourra faire appel à des financements bancaires à court ou long terme, tels que les découverts et les emprunts. Les emprunts sont essentiellement destinés à couvrir les insuffisances de trésorerie pour les investissements.

V - ANALYSE DE LA TRÉSORERIE

Cette analyse est faite dans le but de déterminer la trésorerie nette et de faire les commentaires qui s'imposent. Il est alors intéressant de faire cette analyse à partir du bilan fonctionnel, préconisé par le plan comptable. Le bilan fonctionnel est indiqué pour cela car il permet de mieux appréhender la structure du bilan comptable par le classement des postes de celui-ci en cycles. Ce sont :

- le cycle des investissements : il concerne les immobilisations incorporelles,

corporelles et financières (quelles que soient leurs durées de vie), ainsi que les

charges à répartir sur plusieurs exercices et les primes de remboursement des

obligations ;

- le cycle de financement : il regroupe les postes de capitaux propres, des dettes financières (quelles que soient leurs dates d'échéance) ainsi que les amortissements et les provisions ;

- le cycle d'exploitation : étendue au sens large, elle reçoit tous les autres postes, c'est-à-dire l'actif circulant, la trésorerie-actif, le passif circulant et la trésorerie-passif.

1- Le Fond de Roulement Net (FRN)

Le fonds de roulement net est la partie des ressources durables (capitaux propres + dettes financières) qui concourt au financement de l'actif circulant. Il constitue une garantie de liquidité de l'entreprise. Plus il est important, plus grande est cette garantie.

FRN = Ressources durables - Emplois stables

Le FRN, pris isolément n'a qu'une signification relative. Pour déterminer si son niveau est satisfaisant, il faudra le comparer au besoin de financement global.

2- Le Besoin de Financement Global (BFG)

Le BFG étant obtenu en faisant la différence entre l'actif circulant et le passif circulant, analyser son contenu revient à analyser les composants de l'actif circulant et du passif circulant. Le niveau du BFE est influencé par la durée des crédits que l'entreprise accorde aux clients et celle des dettes que le fournisseur lui accorde. Il est donc nécessaire pour l'entreprise de connaître et de maîtriser ces durées à travers l'analyse des ratios de rotation.

BFG = Actif circulant - Passif circulant

3- La Trésorerie Nette (TN)

La trésorerie nette est la différence entre l'actif de trésorerie et le passif de trésorerie.

TN = Trésorerie actif - Trésorerie passif

ou

TN = Fonds de Roulement Net - Besoin de Financement Global

si FRN > BFG, alors la trésorerie est positive. Cela veut dire que le fonds de roulement net finance en totalité le BFG et qu'il existe un excédent de ressources qui se trouve en trésorerie.

si FRN < BFG, alors la trésorerie est négative. le fonds de roulement net ne finance qu'une partie du BFG. La différence doit être financée par crédit bancaire et fait aussi appel aux découverts bancaires (soldes créditeurs de banques).