CHAPITRE I : CAS DE LA TSR CLASSIQUE
L'ossature de ce chapitre comprendra une première
partie consacrée à l'hypothèse où le paiement de la
TSR incombe au prestataire et une seconde traitera l'hypothèse
contraire.
SECTION 1 : LE BENEFICIAIRE DES REVENUS SUPPORTENT LA
TSR
A- ENONCE DU CAS PRATIQUE
Au cours de l'année 2007, la SA ABC a
réalisé les opérations suivantes relatives à la TSR
:
- Assistance comptable du mois de Juin 2007
Honoraires versés au prestataire étranger : 20 000
000 FCFA
Frais d'hôtel du prestataire étranger
réglés par l'entreprise 3 000 000 FCFA
Frais de restauration du prestataire étranger
réglés : 1 000 000 FCFA
- acquisition d'un brevet au mois de juillet 2007 : 50 000 000
FCFA
Au 31/12/2007, le bénéfice comptable de
l'entreprise est de 35 000 000FCFA et les autres charges non déductibles
à 10 000 000FCFA.
Il est question de :
- Déterminer le montant de la TSR et de la TVA,
- Déterminer le sort fiscal de la fraction non
déductible des rémunérations versées à
l'étranger,
- Procéder à la régularisation de la TSR et
de la TVA.
B- SOLUTION DU CAS PRATIQUE
a- Les bénéficiaires sont
domiciliés hors France et hors zone CEMAC
1-calcul de la TSR et de la TVA
· TSR et TVA sur l'assistance comptable
-Montant brut de la rémunération = 20 000 000
+ 3 000 000
+ 1 000 000
24 000 000
-TSR = 24 000 000 * 15%
= 3 600 000 F
-TVA = 20 000 000*19,25%
= 3 850 000 F
La société ABC SA dispose de quinze jours pour
reverser la TSR (3 600 000FCFA) et la TVA (3 850 000 FCFA) au receveur des
impôts à compter du versement de 20 400 000FCFA au prestataire
étranger ou de la comptabilisation de sa facture.
· TSR et TVA sur l'acquisition du brevet
- TSR = 50 000 000 * 15%
= 7 500 000
- TVA= 50 000 000* 19.25%
= 9 625 000
La ABC SA doit verser le montant de 52 500 000FCFA au
bénéficiaire étranger et la somme de 17 125 000 FCFA au
receveur des impôts dans un délai de 15 jours après la date
de l'exigibilité.
2- Détermination de la fraction non
déductible de l'assistance comptable
Si on considère le régime de déduction de
droit commun, l'assistance est déductible dans la limite de 10% du
bénéfice Fiscal intermédiaire.
· Calcul du bénéfice fiscal
intermédiaire
L'assistance comptable est réintégrée
à la ligne 07 du tableau 22 de la DSF.
Eléments
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Calculs
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Montant
|
Résultat comptable
|
|
-
|
|
35 000 000
|
Réintégrations
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|
|
|
|
Assistance comptable
|
24
|
000
|
000
|
|
Autres charges non déductibles
|
10
|
000
|
000
|
|
Total réintégrations
|
34
|
000
|
000
|
+34 000 000
|
Résultat Fiscal Comptable
|
|
|
|
69 000 000
|
|
· Plafond déductible de l'assistance = 69 000
000*10% = 6 900 000 F
· Fraction non déductible de l'assistance comptable
= 24 000 000 - 6 900 000
= 17 100 000 F
L'assistance comptable déductible
d'un montant de 6 900 000 F va être inscrit à
la ligne 23 du tableau 22 de la DSF.
3- Régularisation de fin d'exercice
Cette régularisation ne concerne que l'assistance
comptable car la TSR sur l'acquisition du brevet a été
normalement payée si on considère son montant non
exagéré.
·
|
TSR sur assistance déductible
|
=
|
6
|
900
|
000*15%
|
|
|
|
=
|
1
|
035
|
000 F
|
|
|
·
|
Crédit TSR
|
=
|
3
|
600
|
000 - 1
|
035
|
000
|
|
|
=
|
2
|
565
|
000 F
|
|
|
·
|
TVA sur assistance déductible
|
=
|
6
|
900
|
000*19,25%
|
|
|
|
=
|
1
|
328
|
250 F
|
|
|
·
|
Crédit TVA
|
=
|
3
|
850
|
000 - 1
|
328
|
250
|
|
|
=
|
2
|
521
|
750 F
|
|
|
|
b- Les bénéficiaires résident en
France.
Les frais d'assistance dans ce cas sont totalement
déductibles. Il n'y a pas donc de régularisation à faire
en fin d'exercice.
· TSR et TVA sur l'assistance comptable Montant brut de la
rémunération = 24 000 000
- TSR = 24 000 000*7,5%
= 1 800 000 F
-TVA = 24 000 000*19,25%
= 4 620 000 F
La somme 6 420 000(TSR+TVA) est reversée au receveur des
impôts et le prestataire français reçoit le montant net de
22 200 000 F
· TSR et TVA sur l'acquisition du brevet
-TSR = 50 000 000*15%
= 7 500 000 F
-TVA = 50 000 000*19,25%
= 9 625 000 F
Le bénéficiaire étranger reçoit le
montant de 52 500 000 F et la somme de 17 125 000 F est reversée au
receveur des impôts.
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